設(shè)計(jì)和完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化公司的控制環(huán)境，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是校企在規(guī)范化建設(shè)過(guò)程中的深層次問(wèn)題，也是最根本性的問(wèn)題。只有建立了科學(xué)的內(nèi)部控制制度，學(xué)校資產(chǎn)管理公司的職能才能有效地發(fā)揮，達(dá)到管理的制度化。

　　內(nèi)部控制的四層內(nèi)涵

　　內(nèi)部控制有四個(gè)內(nèi)涵，首先，內(nèi)部控制是控制制度、控制機(jī)制和“軟控制”。強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)內(nèi)部屬于精神層面的事物，如管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。也就是說(shuō)，內(nèi)部控制過(guò)程不可忽視人的因素，應(yīng)注意對(duì)人的價(jià)值理念的提升，注重良好企業(yè)文化的培育。

　　其次，內(nèi)部控制是一種自律系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部的人員，從董事會(huì)到管理當(dāng)局到員工，他們都會(huì)充當(dāng)控制與被控制的雙重角色。

　　再次，內(nèi)部控制以公司治理為基礎(chǔ)，與企業(yè)管理互為“糅合”。公司治理為內(nèi)部控制的建立和實(shí)施提供了一個(gè)必要的環(huán)境基礎(chǔ)，同時(shí)，內(nèi)部控制是管理的一種工具，但不能取代管理，也不能單純將它理解為管理的一部分。

　　最后，內(nèi)部控制是合理保證而非絕對(duì)保證，內(nèi)部控制的目的是防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或異常，但是完全地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或異常是非常昂貴的，并且在實(shí)踐中也是不可能實(shí)現(xiàn)的。要充分考慮到小企業(yè)人力資源的有限性，以交叉審核為主要方法，有所側(cè)重。

　　校企內(nèi)部控制中容易存在的主要問(wèn)題

　　校有企業(yè)大多屬于中小企業(yè)，組織管理不健全、不規(guī)范，加之由于過(guò)去享受諸多稅收優(yōu)惠，外部監(jiān)管較松，內(nèi)部控制一直十分薄弱，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這種情況在改制完成后，由于管理層在認(rèn)識(shí)上還沒(méi)有完成轉(zhuǎn)變，經(jīng)營(yíng)管理仍然還處在憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)階段，其內(nèi)部控制主要存在以下問(wèn)題：

　　●　用人少，組織和管理不健全、不規(guī)范

　　校企為了控制經(jīng)營(yíng)成本，往往會(huì)控制員工人數(shù)。各管理層因用人不足，工作無(wú)法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。而且校企往往是由有老師背景的人員經(jīng)營(yíng)，有一定的家長(zhǎng)式權(quán)威，遇到具體問(wèn)題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，一個(gè)人決定經(jīng)營(yíng)政策和一切措施，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。

　　●　組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善，內(nèi)控組織虛位

　　雖然校企在改制后設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，“董事”不“懂事”，經(jīng)常只有一個(gè)“虛職”，而且缺少必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。一些機(jī)構(gòu)設(shè)置也沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

　　●　企業(yè)制度不健全

　　企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制，人事政策和實(shí)務(wù)不完善，企業(yè)制度不全面，沒(méi)有針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)容易顧此失彼。

　　●　企業(yè)文化建設(shè)不受重視

　　多數(shù)校企管理人員熟悉的是學(xué)校文化，對(duì)企業(yè)文化知之較少，認(rèn)識(shí)不足。即使認(rèn)識(shí)到了企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用，但是在建設(shè)企業(yè)文化的力度上還不夠。沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)可以通過(guò)應(yīng)用企業(yè)文化的管理思想和方法去喚醒員工的主體意識(shí)，喚起員工的主人翁精神，真正讓員工成為自己的主人、企業(yè)的主人，更好地為企業(yè)服務(wù)。

　　風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力不足或者小富即安由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，校企經(jīng)營(yíng)管理面臨來(lái)自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別現(xiàn)在校企和社會(huì)企業(yè)完全處于同一經(jīng)營(yíng)環(huán)境時(shí)。然而，由于校企的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒(méi)有提到應(yīng)有的高度，沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)管理者對(duì)回報(bào)股東的意識(shí)淡薄，壓力不足，或者認(rèn)為依靠學(xué)校在當(dāng)?shù)氐挠绊懀髽?shù)底下好乘涼，使企業(yè)與個(gè)人共同處于高度風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。

　　●　信息流不暢，職責(zé)不清，責(zé)任不明

　　在整個(gè)校企中，雖然進(jìn)行了資本的整合，但企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無(wú)所知。學(xué)校產(chǎn)業(yè)系統(tǒng)中，各個(gè)企業(yè)各自為政，甚至部門(mén)與部門(mén)的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門(mén)。一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，甚至?xí)?jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制，一不需要成本信息，二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。

　　校企內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和控制環(huán)境的優(yōu)化

　　通過(guò)上述對(duì)校企內(nèi)部控制存在問(wèn)題的分析，筆者對(duì)如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制提出如下幾點(diǎn)淺見(jiàn)：

　　● 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)步驟

　　第一步，確定控制目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括以下六個(gè)方面：維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

　　第二步，找出與控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，整合控制流程。內(nèi)部控制流程是指依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)。由于控制流程通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，因此，往往找出與控制目標(biāo)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程來(lái)設(shè)置各個(gè)控制點(diǎn)。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。

　　第三步，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱(chēng)為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)。在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效和控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵點(diǎn)。

　　第四步，確定控制措施。控制點(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手續(xù)等，通常被概括為控制措施。

　　第五步，以流程圖或調(diào)查表的形式描述內(nèi)部控制。對(duì)于內(nèi)部控制的描述，一方面以流程圖或調(diào)查表的形式描述其控制流程，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)；另一方面，將制度化的內(nèi)部控制以章程、制度、辦法、措施的形式反映，作為企業(yè)內(nèi)部參照的標(biāo)準(zhǔn)，并不斷地通過(guò)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整和完善。

　　● 內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化

　　內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化建設(shè)主要包括以下六方面：

　　第一，重視職業(yè)道德規(guī)范，培育誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍。

　　誠(chéng)信和職業(yè)道德是精神層面的控制，是內(nèi)部控制中的“軟控制”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。誠(chéng)信建設(shè)來(lái)自三個(gè)方面 ：一是企業(yè)對(duì)社會(huì)的誠(chéng)信；二是企業(yè)對(duì)員工的誠(chéng)信；三是員工對(duì)企業(yè)的誠(chéng)信，學(xué)校資產(chǎn)管理公司必須進(jìn)行企業(yè)文化的建設(shè)。

　　第二，提升員工的勝任能力。

　　內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，既是對(duì)人的控制，又需要由人來(lái)控制。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人和管理人員的素質(zhì)都相當(dāng)重要?？梢酝ㄟ^(guò)建立良好的人力資源政策來(lái)培養(yǎng)企業(yè)的員工，重視對(duì)員工的后續(xù)培訓(xùn)，提高企業(yè)員工的素質(zhì)。

　　第三，要有明確的權(quán)責(zé)劃分辦法。

　　校企常見(jiàn)的問(wèn)題是職責(zé)劃分不明確，缺乏明確的制度約束。鑒于成本控制的原因，校企可能無(wú)法過(guò)于增崗設(shè)人，在職責(zé)的分工方面既要注意每一職責(zé)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)，又要注意不相容職務(wù)分離，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)職責(zé)合理的分配和進(jìn)行更加嚴(yán)密的監(jiān)督與復(fù)核，以使這一環(huán)節(jié)更加合理。

　　第四，完善人力資源控制政策及實(shí)務(wù)。

　　一個(gè)好的人事政策及其實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制人員具有勝任能力和正直品行。員工的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等激勵(lì)政策和程序的合理程度。

　　第五，重視管理者的態(tài)度和董事會(huì)風(fēng)格。

　　根據(jù)內(nèi)部控制的原理，要保證內(nèi)部控制的有效地運(yùn)行，企業(yè)的任何人員都不能超越內(nèi)部控制的約束，企業(yè)的任何管理制度都須經(jīng)他們通過(guò)實(shí)施，因此，內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行都離不開(kāi)管理當(dāng)局的態(tài)度，離不開(kāi)他們的經(jīng)營(yíng)思想和理念。只有管理當(dāng)局重視內(nèi)部控制，從思想上認(rèn)識(shí)到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)有助于內(nèi)部控制得到充分的發(fā)揮。

　　第六，不可忽視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

　　加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，同時(shí)，為確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。

　　校企的規(guī)范化建設(shè)中，雖然內(nèi)部控制的完善不是一朝一夕就能完成的，但是必須喚起企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，讓內(nèi)部控制制度成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益的武器。