一、無形資產評估的對象和范圍的確定

　　對無形資產范圍的界定和特點的把握直接關系到無形資產評估對象的多少和范圍的大小。確定無形資產評估的對象和范圍，該把握以下幾點：

　　1、必須深入認識無形資產的內涵和外延，把握其特征。從內涵上來看，“無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實質，而對生產經營較長時期持續(xù)發(fā)揮作用并具有獲利能力的資產?！边@一定義比較準確地概括了無形資產的內涵，理解其內涵，應把握以下幾點：

　?。?）無形資產無實物形態(tài)，但通常又依托于某種實體。無形資產所依托的實體，稱之為客體，例如專利權不具備實物形態(tài)，但它又借助于圖紙、設備等有形的客體來體現(xiàn)。

　?。?）無形資產為所有者和經營者持續(xù)帶來超額經濟收益，并由一定主體控制。擁有無形資產會給企業(yè)帶來長期的經濟效益，如企業(yè)擁有某項專利技術，它只是偶爾對企業(yè)經營發(fā)揮作用，而并不能為企業(yè)帶來長期的經濟效益，那么這項專利技術就不能視為企業(yè)的無形資產。無形資產所有權的排他性在市場經營中表現(xiàn)為獨占與壟斷，企業(yè)擁有它能帶來超值收益。

　?。?）無形資產是企業(yè)的一項生產要素。企業(yè)在生產經營活動中，既要具備人、財、物這些傳統(tǒng)的“有形”的生產要素，還要具備專有技術、商標權、專營權這些現(xiàn)代的“無形”的生產要素。

　　對無形資產的認識，不僅要從內涵上把握，對它的外延的確認也是十分必要的。無形資產究竟包括些什么內容，各國有不同的觀點與看法。

　　美國評估公司把無形資產按其在企業(yè)生產經營中所起作用分為三類：促銷型、制造型和金融型。包括諸如商標、顧客名單、經銷網、專有技術、專利、優(yōu)惠融資、軟件、商譽等近三十項。

　　我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“無形資產是企業(yè)長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產，包括專利、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等”。遵照我國現(xiàn)行法律與政策規(guī)定并參照國際慣例，無形資產的基本內容應包括：專利權、商標權、專有技術、版權、計算機軟件、經營秘密、營銷網絡、專營權、土地使用權、優(yōu)惠融資、商譽等等。

　　但是，在實際評估工作中，僅僅根據以上列舉的項目來確定評估的對象和范圍往往是錯誤的。一方面，隨著科學技術的迅猛發(fā)展，新的無形資產會不斷出現(xiàn)，另一方面，以上所列舉的各項就某一特定企業(yè)而言，能否構成其無形資產，還要作具體分析。比如，某一企業(yè)曾注冊了某一商標權，但未續(xù)展，已過期，法律不再予以保護，其商標權作為無形資產的價值就已消失。

　　2、對無形資產進行科學的分類，亦有助于我們確認各種不同的無形資產，并采取不同評估方法進行評估。

　　無形資產可根據不同的標準劃分為不同的類型。

　　（1）按其存在形態(tài)不同，可分為可確指（辨認）的無形資產和不可確指（辯認）的無形資產。前者可以個別或作為組成資產的一部分取得，如專利權、商標權等；后者無法具體確認，不能單獨取得，如商譽。

　?。?）按其來源不同，可分為外購、自創(chuàng)、投資轉入及捐贈四類。按照來源劃分無形資產的意義在于劃清企業(yè)無形資產的來源渠道及其產權歸屬。

　　（3）按其內容為標準，可分為知識產權類（專利權、商標權、版權、專有技術）、權利類（主要由契約、合同及政府授權組成）、關系類（主要包括客戶名單、營銷網絡、職工隊伍等）和商譽（由綜合因素得到）四類。

　?。?）按其是否具有法定期限為標準，可分為具有法定期限的無形資產和不具有法定期限的無形資產兩種。前者如專利權、商標權、著作權、專營權；后者如專有技術、商譽等。

　?。?）按其是否納入“無形資產”會計科目核算為準，可分為納入“無形資產”核算科目、作為資本支出處理的無形資產，以及不納入“無形資產”核算科目、作為收益支出處理的無形資產。前者如企業(yè)有償取得的專利權、商標權、商譽等；后者如企業(yè)研究開發(fā)費用，一般遵從謹慎原則，不作為資本支出而直接作為收益支出從當期損益中抵扣。此種分類提醒管理人員，無形資產并非限于賬面上列示的屬于資本支出的部分，還有相當部分是“賬外”的無形資產，對于這些無形資產企業(yè)不能忽視。

　　3、確定無形資產評估的對象，還要考慮評估的目的。對于無形資產的評估，首先要明確評估目的。特定的評估目的決定了特定的評估對象，并影響價格標準的選定。無形資產評估的目的主要有：（1）以無形資產成本、費用攤銷為目的的評估；（2）以無形資產投資、轉讓為目的的評估；（3）以企業(yè)產權變更為目的的整體資產評估中涉及的無形資產評估。當以無形資產的成本費用攤銷為目的時，其評估的對象受稅法和財政法規(guī)的嚴格規(guī)定。由于攤銷是對成本費用的補償，因而只有費用支出資本化的無形資產才能估價據以補償；對于那些費用支出收益化的無形資產不得另行估價，再攤入成本。當以無形資產的投資、轉讓為目的時，其評估對象就是被投資或被轉讓的單項無形資產。不論該項無形資產是賬內還是賬外，不論該項無形資產是自創(chuàng)還是外購，不論其費用作為資本支出還是作為收益支出，都可以列為評估對象。當以企業(yè)產權變更為目的時的整體資產評估中涉及的無形資產評估，其評估對象是發(fā)生產權變更的企業(yè)整體資產，包括有形資產和無形資產。

　　二、無形資產評估的方法

　　無形資產評估方法直接關系到評估結果，我國無形資產評估實踐中，往往由于不能運用科學的方法，造成較大的誤差，要深入研究各類無形資產的評估方法，借鑒國外先進經驗，綜合我國評估工作的具體實踐加以創(chuàng)新?，F(xiàn)行的無形資產計算方法主要有市價法、收益法和成本法三種。

　　1、市場價值法。該法根據市場交易確定無形資產的價值，適用于專利、商標和版權等，一般是根據交易雙方達成的協(xié)定以收入的百分比計算上述無形資產的許可使用費。該法存在的主要問題是：由于大多數無形資產并不具有市場價格，有些無形資產是獨一無二的，難以確定交易價格，其次，無形資產一般都是與其他資產一起交易，很難單獨分離其價值。

　　2、收益法。此法是根據無形資產的經濟利益或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算無形資產價值。諸如商譽、特許代理等。此法關鍵是如何確定適當的折現(xiàn)率或資本化率。這種方法同樣存在難以分離某種無形資產的經濟收益問題。此外，當某種技術尚處于早期開發(fā)階段時，其無形資產可能不存在經濟收益，因此不能應用此法進行計算。

　　3、成本法。該法是計算替代或重建某類無形資產所需的成本。適用于那些能被替代的無形資產的價值計算，也可估算因無形資產使生產成本下降，原材料消耗減少或價格降低，浪費減少和更有效利用設備等所帶來的經濟收益，從而評估出這部分無形資產的價值。但由于受某種無形資產能否獲得替代技術或開發(fā)替代技術的能力以及產品生命周期等因素的影響，使得無形資產的經濟收益很難確定，使得此法在應用上受到限制。

　　三、幾種主要無形資產評估中應注意的問題

　　1、專利權的評估。專利權是指經政府依法批準的發(fā)明人對其發(fā)明成果的創(chuàng)造、使用和銷售等方面，在一定年限內享有獨占權或專有權。對專利權的評估，應注意以下一些問題：專利本身的一些基本情況。包括：（1）專利的類型是屬于發(fā)明專利、實用新型專利還是外觀設計專利。發(fā)明專利是指專利法保護的發(fā)明，即對產品、方法或者其改進所提出的新的技術方案。被我國專利法確認為“發(fā)明”的有三種：產品發(fā)明、方法發(fā)明和改進發(fā)明。實用新型是指對產品的形狀、構造或者其他的結合所提出的適于實用的新技術方案。外觀設計是指對產品的形狀、圖案、色彩或者其結合所作出的富有美感，適合于工業(yè)上應用的新設計。從法律地位和重要性來講，后兩項專利遠不如發(fā)明專利，在評估時應密切注意。（2）專利權的殘存有效期限。根據《專利法》第45條的規(guī)定，發(fā)明專利權的保護期為20年，實用新型和外觀設計專利權的保護期為10年，均自申請之日起計算，不能續(xù)展。由此可見，這一因素就顯得非常重要。（3）專利權人是否按規(guī)定繳納年費。因為依照我國專利法規(guī)定，未按規(guī)定繳納專利費用可能導致專利權在保護期限屆滿前終止。（4）該專利有無涉及侵權訴訟、無效訴訟。如卷入這類訴訟，尤其是該訴訟尚未終審裁決，那么專利權的價值就應大打折扣。

　　2、商標權的評估。商標權是指注冊商標權人對其注冊商標所享有的專用權，包括專有的使用權、禁用權、續(xù)展權、轉讓權、許可使用權等。取得信譽卓著的商標權的產品或商品往往能使企業(yè)贏得大量顧客，因而帶來可觀的經濟效益，在對企業(yè)進行商標權評估時，要注意以下幾點：①經商標權人許可的注冊的商標。因為商標權是由注冊而產生，且以核準注冊的商標和核定使用的商品為限，在有效期內受法律保護。未經注冊的商標容易發(fā)生侵權行為，使用意義甚微。特別是國家規(guī)定必須用注冊商標的人用藥品、煙草制品以及其他商品，不得使用未注冊的商標。

　　②該注冊商標的有效期限是否已接近續(xù)展期。對已接近續(xù)展的商標應注意以下兩個方面：一是該商標的合法性。因為商標在續(xù)展時，可能因違法而被撤銷。二是在注冊商標轉讓許可使用合同中應明確由何方負責辦理續(xù)展，續(xù)展費用由誰來承擔。

　　③該注冊商標的社會知名度和影響力，是否是在中國互聯(lián)網絡信息中心注冊的馳名商標。判斷注冊商標的社會知名度和影響力，應從使用該注冊商標的時間、商品質量、銷售區(qū)域等幾個方面進行綜合分析。

　　3、土地使用權的評估。土地使用權是國家準許某一單位或個人在一定期間內享有國有土地進行開發(fā)經營的權利，經營管理者依法可將土地的使用權進行有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資。近幾年來，隨著我國市場經濟的迅速發(fā)展，這種無形資產得到充分的體現(xiàn)和重視。對土地使用權的評估，財政部曾于1995年下發(fā)有關文件，明確規(guī)定：國有企業(yè)使用通過行政劃撥方式無償取得的土地，企業(yè)應按確認、批復后的價值，經財政部門批準后作增加固定資產處理，同時增加國家資本公積金，并單獨立賬反映。對以出讓方式等取得國有土地使用權，受讓價格低于所在土地基準價的土地，估價后在備查簿上進行反映，其土地使用權賬面原值不作調整。

　　4、商譽。商譽一般是指某一企業(yè)由于技術先進、產品質量優(yōu)越、歷史悠久等原因而形成的無形價值。對商譽進行評估一般采用兩種方法：直接法和殘值法。

　　第一，直接法。此種方法認為商譽與超額收益密切相關，由于為商譽所支付的代價，實際是對預期的、超額的未來收益的付款，所以有必要把超額的未來收益變成它們的現(xiàn)值。這種計算商譽的基本公式是：商譽=（預期的未來年收益-該行業(yè)典型性的不變年所得率×企業(yè)的資本額）÷商譽的本金化率。

　　第二，殘值法。這種方法是先把一切個別的有形資產和負債項目及可辨認的無形資產項目，用現(xiàn)行價值計算，各項凈資產的現(xiàn)行價值與購價相比的差額，即為商譽。