一、 稅收征管效率的涵義稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收社會效率。

　　其中，稅收行政效率是稅收稅收征管效率的一個重要方面，通常也被稱為狹義的稅收征管效率。稅收收入的實現(xiàn)，離不開稅務(wù)機關(guān)進行稅收征管所耗費的人力、物力、財力以及其他管理費用，即征稅成本；也離不開納稅者在計繳稅款過程中所支付的納稅費用，即納稅成本。征稅成本和納稅成本統(tǒng)稱為稅收成本。稅收成本是一定時期內(nèi)國家為籌措稅收收入而加諸社會的全部費用或損失。

　　狹義的稅收征管效率，即稅收行政效率，是指國家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機關(guān)征稅支付的費用之間的對比關(guān)系。衡量稅收征管效率的指標主要有征稅成本率。

　　征稅成本率＝一定時期征稅成本÷一定時期征稅收入×100％根據(jù)該指標，可以具體計算某地區(qū)或征收單位、某個稅系或稅種的征收成本率?？梢詸M向比較同期不同國家、地區(qū)、征稅單位的征管效率高低、不同稅系、稅種和征管難度；縱向比較不同時期一個國家、地區(qū)、征稅單位稅務(wù)管理水平的演變情況，同一稅系、稅種的費用變化情況。

　　二、 我國稅收征管效率分析

　　（一）我國稅收成本構(gòu)成我國的稅收成本構(gòu)成主要包括征稅成本和納稅成本。

　　1.征稅成本。即政府為取得稅收收入而支付的各種費用。

　　國家取得稅收收入的過程包括制定稅收制度、組織征稅活動、開展納稅檢查并處理違章案件3個階段，與此相適應(yīng)，征稅成本也由立法成本、征收成本和查處成本3個部分構(gòu)成。其中，國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)為稅收立法而支付的費用包括在國家管理費之中，一般無法單獨成立預(yù)算，所以，，征稅成本一般是指稅務(wù)機關(guān)為組織征收活動、檢查納稅情況以及處理違法案件而支付的征收管理費用，即征收成本和查處成本。每部分征稅成本基本上由4個項目要素構(gòu)成：（1）人員費，即有關(guān)人員的工資、津貼、補助福利費等；（2）設(shè)備費，即有關(guān)機構(gòu)的辦公場所、辦公設(shè)施及交通和通迅的價值損耗，其他固定資產(chǎn)購置、維修費或貨幣支出；（3）辦公費、即必需的公務(wù)經(jīng)費，如資料費、調(diào)研費、訴訟費、查處違法案件協(xié)作費及各種對內(nèi)外的交往費用等；（4）對納稅人的宣傳輔導費用、稅法普及費、稅務(wù)人員的培訓費用、協(xié)稅護稅費用、代征代扣費用及稅收征管有關(guān)的其它費用。

　　2.納稅成本。即納稅人在計繳稅款過程中付出的費用。

　　納稅成本在西方稅收學界又稱為“奉行納稅費用”，在我國則稱為“稅收奉行成本”。一般來說，在下列4種情況下可能發(fā)生納稅成本；（1）納稅人按稅法要求，必須進行稅務(wù)登記，建立賬冊，完整規(guī)范的賬冊讓稅務(wù)機關(guān)核查。（2）在自行申報納稅制度下，納稅人首先要就納稅期限內(nèi)的應(yīng)稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報或電子申報、郵寄申報、委托代理申報等，并按期足額繳納稅款。此過程中，納稅人聘請會計師或委托稅務(wù)代理機構(gòu)填報申報表及申報繳稅以及購置計算機、報稅機與稅務(wù)機關(guān)聯(lián)網(wǎng)報稅，要投入人力、物力、財力，并花費一定的時間。（3）納稅人為正確執(zhí)行稅法，合理地繳納稅款，需要聘請稅務(wù)顧問，同時在與征稅機關(guān)發(fā)生稅務(wù)糾紛時，還要聘請律師。（4）納稅人為了合法減輕其納稅義務(wù)需要組織人力進行稅收籌劃，即節(jié)稅。對于這一項，西方稱之為“相機抉擇成本”。

　　計算納稅成本比計算征稅成本困難得多，因為除了可以在納稅人賬簿上反映出來的、以貨幣形式表現(xiàn)的費用，另外還有無法用貨幣表現(xiàn)的時間耗費和心理費用。

　　雖然納稅成本難以量化，但作為一種客觀存在經(jīng)濟現(xiàn)象，是不容忽視的，因為：（1）過高的納稅成本會激發(fā)納稅人千方百計尋找稅法漏洞，甚至冒險違法，通過逃稅或者黑市交易取得利益，以補償其承擔的納稅成本。（2）納稅成本具有累退性。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大，生產(chǎn)經(jīng)營收入越高，其負擔的納稅成本相對越小，使得納稅人極易滋行逆反情緒，從而導致征納關(guān)系惡化，增加稅收征管工作的難度。

　　（二）我國稅收行政效率的現(xiàn)狀近年來，我國稅收收入增長較快，但另一方面政府為取得稅收收入付出的各類費用上升也很快。“高成本、低效益”已成為我國稅收工作潛在的問題。

　　在我國，關(guān)于稅收成本的理論和實踐研究都比較少，只有少數(shù)省市曾進行過征稅成本方面的統(tǒng)計調(diào)查，結(jié)果是征稅成本占稅收總額都在3％以上。僅以1993年為例，我國年征收費用總額的3.12％，目前已達5％–––6％。而美國國內(nèi)收入局1992年年報上公布的數(shù)據(jù)，當年費用占征收數(shù)的比例為0.58％，新加坡的征收成本率僅為 0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。在瑞典，即便是成本最高的所得稅，其征稅成本率也僅為1.5％。由此可見，我國的征稅成本遠高于發(fā)達國家。

　　另外，從納稅成本方面來看，也不是沒問題的，只是較為隱蔽。例如，“內(nèi)行說不清，外行看不懂”的稅收制度結(jié)納稅人帶來極大麻煩；各種各樣的納稅申報表也耗費了不少人力、物力；國、地稅分設(shè)、征管查三分離造成的多人多次進企業(yè)檢查給納稅人增加了時間及心理上的負擔；稅務(wù)人員素質(zhì)低給納稅人帶來更多的耗費；一些地區(qū)稅務(wù)部門的行業(yè)不正之風，使納稅人不得不承擔一些敢怒不敢言的開支；納稅人花心思千方百計逃稅的現(xiàn)象嚴重………等等，不一而足。這些成本雖然很難進行理論上的統(tǒng)計，但從偷逃稅現(xiàn)象日益嚴重、納稅人呼吁減輕稅收負擔的情況來看，我國納稅成本也不低，而且呈上升趨勢。

　　（三）影響征管效率的因素影響稅收征管效率的因素很多，有制度上的，有征管上的，有方法上的，也有人員素質(zhì)上的。其中主要有以下幾類：

　　1.稅收征管體制。

　　目前我國設(shè)置國、地稅兩套稅務(wù)機構(gòu)，從某種程度上講，確保了中央與地方的接收收入。但這種重復管理、征收、檢查，加大了征稅成本與納稅成本。

　　2.稅收制度及課征方法我國目前實行的增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的計算和申報繳納制度都非常繁瑣，增加了征納雙方的成本。

　　3.稅法的嚴密程度。

　　現(xiàn)行的《中華人民共和國稅收征收管理法》，只是個粗線條的，還無法保證查處大型涉稅案件整個執(zhí)法過程的需要，即影響征管效率，同時又增加了征稅成本。

　　4.征收管理手段。

　　稅務(wù)系統(tǒng)近年來購置了不少計算機，由此造成稅收成本在短時間內(nèi)的較大增加。但是利用率不高，多數(shù)用于會統(tǒng)票證處理，電腦化管理對控制偷稅末起到應(yīng)用的作用。

　　5.人員素質(zhì)。

　　目前稅務(wù)系統(tǒng)間接征稅人員比重較大，直接影響了稅務(wù)隊伍整體素質(zhì)的提高。而在全國100萬稅務(wù)大軍國，僅有18％至25％受過高等教育，這也直接影響了稅收工作效率。另外，納稅人員素質(zhì)高低也必然影響稅收成本，對于納稅意識差、辦稅水平低、財務(wù)管理混亂的納稅人，稅務(wù)機關(guān)需要花費很多人力物力去培訓、輔導、管理、檢查，增加了稅務(wù)機關(guān)征管難度，也加大了稅收成本。

　　6.政府部門的成本意識。

　　事實上，稅務(wù)成本與企業(yè)成本一樣是由物化勞動和活勞動的耗費兩部分構(gòu)成的，而且，其補償?shù)淖罱K來源仍主要依靠稅收收入?？梢姡诙愂绽碚撗芯颗c實際工作中，只關(guān)心稅收收入規(guī)模和增長速度，重視稅收經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用，不考慮稅收成本、忽視稅收成本核算是極其有害聽。

　　三、 提高我國稅收征管效率的思考提高稅收征管效率是一項系統(tǒng)工程，需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原則，需要社會各方面長期不懈的努力，特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā)，樹立提高效率的責任意識。從決策人的角度講，主要是進行稅制改革，簡化稅制，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高整體稅收效應(yīng)。從征稅人的角度講，主要是要嚴格依法治稅，嚴格稅收征管，簡化規(guī)程，完善內(nèi)部運行機制，充分運用現(xiàn)代化稅收征管手段，全方位為納稅人服務(wù)，提高征管效率。從納稅人的角度講，應(yīng)提高自身的納稅意識和稅收業(yè)務(wù)水平，自覺申報納稅。從用稅人的角度講，應(yīng)明確厲行節(jié)約的觀念，提高稅收資金的使用效率，為納稅人創(chuàng)造良好的投資、經(jīng)營環(huán)境，使納稅人感覺到納稅是享受公共服務(wù)的必要支出，以提高納稅人的自覺納稅意識，凈化稅收環(huán)境。

　　（一）建立簡便的稅收制度建立簡便的稅收制度包括兩層含義，一要簡化稅制；二要設(shè)計便于征管的稅收制度。古典經(jīng)濟學家亞當、斯密在其著名的《國富論》中列舉了4項稅收原則，除平等原則外，其余三項皆與稅收征管效率有關(guān)，這就是：最小征收費原則，要求征收成本與入庫稅收收入之比最?。淮_實原則，要求稅制不得隨意變更，盡力使納稅人清楚明白；便利原則，要求征收時間、方式、地點應(yīng)盡量方便納稅人。

　?。ǘ﹥?yōu)化征管模式從稅務(wù)機關(guān)來看，應(yīng)該盡快擺脫“保姆”角色，向為納稅人服務(wù)的功能轉(zhuǎn)化。將多數(shù)基礎(chǔ)工作交由納稅人完成或由納稅人委托稅務(wù)代理機構(gòu)完成，表面上是將征稅成本轉(zhuǎn)化為納稅成本，但從整體上看，稅務(wù)機關(guān)為此騰出人力、物力加強征收管理、信息管理，從而可以增加稅收收入，提高工作效率。

　　在征管模式上，應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管模式，強調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)。在征納方法上，應(yīng)更多依靠稅務(wù)代理人辦理納稅事項。

　?。ㄈ┨岣叨愂照鞴苁侄维F(xiàn)代化程度我國稅收征管電腦化工作已進行了近10年，取得了一定成績，計算機基本普及到一級稅務(wù)機關(guān)，并建立了一支計算機專業(yè)技術(shù)隊伍。但是與其他廣泛運用計算機于稅收征管領(lǐng)域的國家相比，應(yīng)用面小，應(yīng)用深度也很晃夠。因此首先要進一步普及計算機，在沒有運用計算機的地區(qū)應(yīng)盡快實現(xiàn)征管電腦化，并建立起計算機網(wǎng)絡(luò)。其次，盡快開發(fā)和運用功能齊全、安全可靠的業(yè)務(wù)管理軟件，爭取在稅務(wù)工作多個環(huán)節(jié)上發(fā)揮計算機的作用，特別是推行電子報稅及稅款征收無紙化。第三，擴大計算機系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，不斷從各種渠道獲取交易信息，便于稅務(wù)檢查選案。

　　稅收征管電腦化不是一朝一夕的工作，需要投入較多的資金、人力、物力和時間，但其他投入的回報卻是長期的、高額的。它是提高我國稅收行政效率的必由之路。

　?。ㄋ模┙⒊杀竞怂阒贫任覈▏?0年來，稅務(wù)部門基本上沒有對稅收進行成本核算，全國總成本、分稅種成本都沒有一個準確數(shù)字可供考核。即便是當前公布出來的少數(shù)區(qū)域性成本，其統(tǒng)計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確程度也值得懷疑。因此應(yīng)盡快建立一個規(guī)范、系統(tǒng)、科學的稅務(wù)成本核算制度，由國家稅務(wù)總局制訂統(tǒng)一的稅務(wù)成本目標管理制度，包括：稅務(wù)成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責任、固定資產(chǎn)管理辦法、成本監(jiān)督、降低成本核算方法和違章處理等內(nèi)容。其中重要的是稅務(wù)成本開支范圍和成本核算方法的確定。

　　1.稅務(wù)成本開支范圍。

　?。?）人員經(jīng)費，如工資、補助、福利基金、養(yǎng)老保險等；（2）辦公經(jīng)費，如差旅會議費用、印刷費、保管運輸費、科研經(jīng)費、代征代扣代繳手續(xù)費等；（3）納稅人消耗費用，如培訓、宣傳咨詢、各種報表印刷費等；（4）設(shè)備設(shè)施費，如低值易耗品購置費、固定資產(chǎn)折舊費、租憑賃維修費等。

　　2.稅務(wù)成本核算基本方法。

　　將稅款征收過程所發(fā)生的各種費用歸集后，必然選擇適當?shù)姆椒?，分配到各稅收核算對象中去。基本方法有按實際耗用直接攤?cè)?、按耗用工時進行分攤、按收入額比例分攤等。

　　稅務(wù)成本應(yīng)定期進行統(tǒng)計分析，向政府報告，并向公民公開。對非資金性耗費和納稅人耗費也應(yīng)進行調(diào)查并加以估算。

　?。ㄎ澹┖侠砼渲枚悇?wù)人員應(yīng)貫徹國家稅務(wù)總局提出的“面向征管、面向基層”的精神，精簡機構(gòu)，壓縮行政管理人員及其他間接收稅人員，加強稅收征管第一線的力量。

　　首先，征管力量應(yīng)傾向于能帶來高稅收收入的納稅人身上。如對個人所得稅的征管力量應(yīng)加以調(diào)整，將征收精力主要放在大型私營（個體）業(yè)主、歌星、廚師等娛樂業(yè)、飲食業(yè)、文化體育業(yè)高薪人員、包工頭及其他承包人等的身上，委托合適的機構(gòu)代理征收；對個體戶應(yīng)抓住大戶，促進小戶，帶動中戶，以降低稅務(wù)機關(guān)征收成本。

　　其次，運用抽樣審計技術(shù)進行稽查人員的配置。每年對所有納稅戶進行一次普遍性檢查的辦法并不可取，既增加征稅成本，又影響檢查深度。應(yīng)改為運用科學的抽樣技巧，即把檢查密度、實際執(zhí)行次數(shù)與造成納稅人不依法納稅的一些因素聯(lián)系起來，目的在于盡量使收入與成本的邊際效益最高。

　　（六）提高征管人員素質(zhì)針對當前稅務(wù)人員素質(zhì)普遍不高的情況，應(yīng)加強對稅務(wù)人員的培訓和考核工作。除了要求熟悉稅收法規(guī)、財會制度，掌握調(diào)查研究和查賬技術(shù)外，還要求稅務(wù)人員有廉潔奉公的職業(yè)道德。有較高的文化修養(yǎng)，具備寫作、計算機應(yīng)用、數(shù)學分析等方面的能力。同時，特別要提高基層領(lǐng)導干部的素質(zhì)，不但要有過硬的的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要有出色的領(lǐng)導才能。稅務(wù)隊伍整體素質(zhì)的提高，依靠的是高素質(zhì)稅務(wù)人員的優(yōu)化組合和基層領(lǐng)導干部的帶領(lǐng)。提高稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高行政效率的根本。