倫理屬人文理論研究范疇，滲透于社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、生活的各個(gè)方面。稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，是宏觀(guān)調(diào)控的重要手段，體現(xiàn)和反映了倫理精神。當(dāng)前，我們正在貫徹“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀(guān)和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，正在學(xué)習(xí)胡錦濤總書(shū)記關(guān)于社會(huì)主義榮辱觀(guān)的重要論述，稅收工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢(shì)，積極探索和落實(shí)和諧的稅收倫理觀(guān)。

　　一、稅收的作用包含濃重的倫理意識(shí)

　　稅收蘊(yùn)含著倫理精神，并具有濃重的“感情”色彩。從經(jīng)濟(jì)意義上講，稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，提高人民福利的基礎(chǔ)和前提，是影響國(guó)家和私人物質(zhì)利益分配的重要因素，與每個(gè)人息息相關(guān)。從法律意義上講，國(guó)家立法、執(zhí)法、司法等職能的有機(jī)配合和制衡，是保證國(guó)家稅收的重要手段，而這又與執(zhí)法主體和納稅主體有著緊密的內(nèi)在聯(lián)系。

　　國(guó)家作為一種存在形式，職能就是做私人不能做或不愿做的事情，為公眾提供公共物品。國(guó)家為社會(huì)提供公共物品，需要強(qiáng)有力的財(cái)政做后盾。從理論上講，國(guó)家獲取財(cái)政收入的途徑有很多，如增發(fā)貨幣、收費(fèi)等，但這些方法存在固有的缺陷。因此，現(xiàn)代國(guó)家通常將稅收作為國(guó)家財(cái)政來(lái)源的最重要途徑。

　　從稅收的職能講，國(guó)家通過(guò)征稅和再分配稅收，可以實(shí)現(xiàn)重新分配社會(huì)財(cái)富，調(diào)節(jié)私人主體的貧富差距，更好地實(shí)現(xiàn)救濟(jì)、總體平衡等國(guó)家職能；通過(guò)稅收手段，參與社會(huì)再分配，對(duì)各類(lèi)主體的實(shí)際收入及運(yùn)行發(fā)生重大影響，影響收入和儲(chǔ)蓄結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，影響各類(lèi)資源的配置，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的職能。正是稅收具有收入分配和宏觀(guān)調(diào)控等職能，能夠解決社會(huì)分配不公等一系列社會(huì)問(wèn)題，有助于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，解決經(jīng)濟(jì)公平和社會(huì)公平問(wèn)題，因此，稅收有助于保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。我國(guó)建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，目的之一就是保持這種穩(wěn)定，使人民安居樂(lè)業(yè)，使社會(huì)和諧發(fā)展。這種職能應(yīng)當(dāng)是稅收倫理的最高體現(xiàn)。

　　二、治稅思想的演變是倫理的產(chǎn)物

　　人類(lèi)社會(huì)最具普遍意義的利益是經(jīng)濟(jì)利益，而經(jīng)濟(jì)利益的獲取與分配涉及道德倫理。經(jīng)濟(jì)利益與道德倫理的關(guān)系是稅收倫理的核心，古代社會(huì)是這樣，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下也如此。

　?。ㄒ唬┲袊?guó)古代先哲的賦稅思想體現(xiàn)著道德倫理

　　孔子政治思想的中心內(nèi)容是“仁”，主張征收賦稅必須“度于禮”。他認(rèn)為“百姓足，君孰與足”，要求國(guó)家賦稅建立在百姓富足的基礎(chǔ)上。商鞅是重農(nóng)抑商政策的創(chuàng)始人。他主張用賦稅手段限制農(nóng)民棄農(nóng)經(jīng)商，指出“重關(guān)市之賦，則農(nóng)惡商，商有疑惰之心”，并在新法中規(guī)定對(duì)棄農(nóng)經(jīng)商者予重罰：“事末利及怠而貧者，舉以為民孥”：“不農(nóng)之征必多，市利之租必重”。商鞅主張“訾粟而稅”，即賦稅征收糧食，不收貨幣和其他物品。他認(rèn)為這樣做既可以達(dá)到國(guó)家稅收政策制度的統(tǒng)一，又可以保證納稅制度的公平。商鞅的賦稅思想在歷史上占有重要的地位，為歷代封建統(tǒng)治者所沿用。司馬遷主張自由放任的經(jīng)濟(jì)政策，認(rèn)為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的農(nóng)、工、商“各勸其業(yè)，樂(lè)其事，若水之趨下，日夜無(wú)休時(shí)”，是自然分工，根本無(wú)需政府橫加干預(yù)。中國(guó)早期的這些賦稅思想，都與當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)，也都在一定程度上反映了納稅者的意愿。其不斷演化的治稅思想，特別是中國(guó)歷史“輕徭薄賦”思想的形成，更是兼顧了勞動(dòng)者的愿望，體現(xiàn)著倫理精神。

　?。ǘ┪鞣綄W(xué)者關(guān)于稅收原則的論述同樣體現(xiàn)著倫理道德

　　一般認(rèn)為，是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家、財(cái)政學(xué)創(chuàng)始人亞當(dāng)。斯密第一次將稅收原則提到理論高度，明確系統(tǒng)地加以闡述。他提出稅收平等、確實(shí)、便利、經(jīng)濟(jì)四項(xiàng)原則。所謂平等原則，即一國(guó)國(guó)民應(yīng)根據(jù)自己的納稅能力來(lái)承擔(dān)政府的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，按照其在國(guó)家保護(hù)之下獲得的收入的多少來(lái)確定繳納稅收的額度。亞當(dāng)。斯密的這種“量能負(fù)擔(dān)”的平等原則，影響深遠(yuǎn)，成為后世負(fù)擔(dān)能力說(shuō)的理論基礎(chǔ)。所謂確實(shí)原則，即國(guó)家課稅必須以法律為依據(jù)，國(guó)民據(jù)以納稅的稅收法令，應(yīng)當(dāng)是確實(shí)的，不得隨意變更。這既能保證國(guó)家課稅有法可依，又能保證國(guó)民納稅有章可循。所謂便利原則，即稅收的征納手續(xù)應(yīng)盡量從簡(jiǎn)。在納稅時(shí)間和地點(diǎn)上，盡量給納稅人提供方便；在形式上，應(yīng)盡量采用貨幣形式，以避免納稅人因運(yùn)輸貨物而增加額外負(fù)擔(dān)。最少征收費(fèi)用原則，是指在征稅過(guò)程中，應(yīng)盡量減少不必要的費(fèi)用開(kāi)支，所征稅收應(yīng)盡量歸入國(guó)庫(kù)，使國(guó)庫(kù)收入同人民繳納的差額最小，也就是征收費(fèi)用最少。現(xiàn)代西方學(xué)者提出的稅收公平原則，是指不同納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)程度相比較，條件相同的納稅人納相同的稅，條件不同的納稅人納不同的稅，使稅負(fù)合理。具體包含橫向公平和縱向公平。所謂橫向公平，是指對(duì)同等條件的納稅人一視同仁、同等課稅。所謂縱向公平，是指經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納不同的稅收，即以不同的方式對(duì)待條件不同的納稅人。不論是亞當(dāng)。斯密的理論，還是現(xiàn)代西方學(xué)者的稅收公平原則，都考慮到納稅人的利益，特別是“便利”、“最少征收費(fèi)用原則”與“公平”

　　原則，在法律層面上包含著濃重的人情味道。這種人情味道或者說(shuō)人性化的納稅思想，是稅收倫理的一種具體體現(xiàn)。

　　（三）我國(guó)社會(huì)主義稅收原則體現(xiàn)著倫理思想

　　我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅收有利于保證國(guó)家財(cái)政收入，滿(mǎn)足國(guó)家行使其職能的資金需要，同時(shí)又兼顧需要與可能，注意征稅的限度。其公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)分配，對(duì)于納稅人應(yīng)均等、合理，這一原則體現(xiàn)了制定的稅收制度在納稅人方面是公平的，只有公平的稅制才能使納稅人更好地遵守稅法，自覺(jué)地履行納稅義務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)主體客觀(guān)上要求公平競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰，否則，必然會(huì)阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。稅收能有效地促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。一方面，由于稅收只是各經(jīng)濟(jì)主體的外部約束條件，通過(guò)稅收分配這種法律形式將國(guó)家和經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)關(guān)系固定下來(lái)，既可以貫徹政府的意圖，又可以不直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保各經(jīng)濟(jì)主體成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)單位，從而為各經(jīng)濟(jì)主體提供了必要的公平競(jìng)爭(zhēng)條件。另一方面，通過(guò)制定合理的稅法和嚴(yán)格執(zhí)行稅法，做到公平稅負(fù)，使各經(jīng)濟(jì)主體都平等地照章納稅，為各經(jīng)濟(jì)主體提供了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。山東省地稅局開(kāi)展“管理年”活動(dòng)，探索經(jīng)濟(jì)決定稅源管理增加稅收治稅理念，對(duì)公平稅負(fù)、增加財(cái)政收入起到了重要作用。社會(huì)主義的根本目的，是實(shí)現(xiàn)共同富裕。稅收是國(guó)家參與和調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的基本手段之一，通過(guò)稅收的合理分配，既可以充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，又可以有效地調(diào)節(jié)過(guò)高收入，緩解社會(huì)分配不公的矛盾，防止兩極分化，促進(jìn)共同富裕。

　　三、誠(chéng)實(shí)守信是稅收倫理的重要內(nèi)容

　　誠(chéng)實(shí)信用是一種道德和倫理觀(guān)念，是民法的一項(xiàng)基本原則，也是構(gòu)建理想稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境的基石。在稅法既定前提下，如何保證政府依法征稅，納稅主體依法納稅，是稅收?qǐng)?zhí)法工作需要高度重視的問(wèn)題，也是稅收倫理的重要內(nèi)容。因?yàn)槎愂諅惱聿粌H涉及到國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的宏觀(guān)調(diào)控，涉及到企業(yè)在生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)在道德方面的認(rèn)知與自我約束，而且還關(guān)涉到個(gè)人在生活方式、物質(zhì)消費(fèi)上的道德選擇。

　　誠(chéng)實(shí)信用是稅收法律關(guān)系主體應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守的道德和倫理準(zhǔn)則，也是其享有權(quán)利和履行義務(wù)的基本原則。法律不可能包羅所有社會(huì)現(xiàn)象，都是對(duì)過(guò)去經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和歸納，而社會(huì)總是在變化和發(fā)展的，這就決定了法律具有滯后性特點(diǎn)，該特點(diǎn)要求執(zhí)法者在應(yīng)用既定法律解決新出現(xiàn)的復(fù)雜社會(huì)問(wèn)題時(shí)，更加需要正確解釋和理解法律。稅收法律關(guān)系包括征稅和納稅兩個(gè)主體，其對(duì)征稅和納稅主體的要求是不完全相同的。他要求征稅主體稅收?qǐng)?zhí)法形式合法、稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)質(zhì)合法、稅收?qǐng)?zhí)法具有合理性，特別是要轉(zhuǎn)變執(zhí)法意識(shí)。由于稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性等特征突出地強(qiáng)調(diào)了稅收?qǐng)?zhí)法的國(guó)家意志性，稅務(wù)執(zhí)法主體常常以主宰者的地位凌駕于納稅主體之上，這是與現(xiàn)代的服務(wù)性政府的理念相違背的。濰坊市地稅局落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀(guān)，開(kāi)展需求型人性化納稅服務(wù)，就是從努力根本上改變這種傳統(tǒng)的管理理念。從另一方面講，納稅主體總是追求個(gè)體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動(dòng)機(jī)，而較少考慮稅收?qǐng)?zhí)法對(duì)公眾利益的影響。在這種情況下，誠(chéng)實(shí)守信就顯得更加重要。對(duì)納稅主體而言，既要根據(jù)相關(guān)稅收法律的規(guī)定強(qiáng)調(diào)自身權(quán)利，更應(yīng)增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，與征稅主體共同完成稅收?qǐng)?zhí)法工作。這是法律層面下的道德要求。山東省濰坊市地稅局在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)率先探索施行的納稅信譽(yù)等級(jí)管理，有效地實(shí)現(xiàn)了稅企雙贏。

　　賦稅應(yīng)該體現(xiàn)并遵循公正的原則，但如何才算公平、公正是最令稅收研究專(zhuān)家傷腦筋的問(wèn)題。由于稅收主要用于公共事業(yè)，所以有人提出，不同的人應(yīng)該根據(jù)他們從公共活動(dòng)中所得到的“利益”大小而納稅。贊同者認(rèn)為，正如人們根據(jù)自己消費(fèi)私有面包的大小而支付不同的個(gè)人收入一樣，把個(gè)人的稅款同他對(duì)公園、公路的使用聯(lián)系起來(lái)沒(méi)有什么不合理的。如果遵循上述“利益原理”，那么收入在賦稅體系之外的家庭和個(gè)人，恐怕就無(wú)權(quán)享用公共物品了，這在事實(shí)上又違背了公平的原則或者說(shuō)社會(huì)道德。另一種觀(guān)點(diǎn)被大多數(shù)人所認(rèn)同：人們支付稅款的數(shù)量應(yīng)該同他們的收入、財(cái)富或“支付能力”聯(lián)系起來(lái)。根據(jù)“支付能力原理”，收入及財(cái)產(chǎn)狀況基本相同的人，應(yīng)該繳納相同的稅款，不相同的人應(yīng)繳納不同的稅款。事實(shí)上，現(xiàn)代稅收法律的制定也基本遵循這種理論。而要共同完成國(guó)家的稅收，既需要稅務(wù)部門(mén)依法征稅，也需要納稅主體依法納稅。只有共同遵守這個(gè)原則，才能形成和諧稅收。至于“人情稅”、“關(guān)系稅”及偷逃稅等現(xiàn)象，是與誠(chéng)實(shí)守信相違背的。

　　四、現(xiàn)實(shí)社會(huì)對(duì)稅務(wù)干部有新的道德要求

　　當(dāng)前，我們正在進(jìn)行社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的道德文化受到空前的沖擊，稅務(wù)干部的價(jià)值取向和道德行為都呈現(xiàn)出新的變化。因此，構(gòu)建與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的道德文明和倫理精神顯得尤為重要。

　?。ㄒ唬┑赖挛幕诙愂罩杏芯薮蟮挠绊懥?。近年來(lái)，我國(guó)稅收事業(yè)之所以會(huì)呈現(xiàn)跨越式的發(fā)展，其中有一種不易被察覺(jué)、但卻起著巨大作用的因素，就是人的道德因素、思想因素和精神因素。

　?。ǘ?yīng)該賦予稅收道德文化新的內(nèi)涵。中國(guó)的傳統(tǒng)稅收道德文化沒(méi)有形成真正的流派和學(xué)說(shuō)，沒(méi)有象西方那樣形成統(tǒng)一的模式與原則。從“初稅畝”、“租庸調(diào)制”、“兩稅法”到“一條鞭法”，無(wú)論它是租、庸、調(diào)、捐還是“稅”，都充滿(mǎn)了統(tǒng)治階級(jí)的殘暴和平民百姓的抗?fàn)?。稅收作為孕育五千年文明的“血脈”，在人們的腦海中，傳統(tǒng)文化中的稅收，似乎沒(méi)有任何文明而言，而抗稅抗捐才是進(jìn)步的、正義的。這給今天稅收環(huán)境的治理帶來(lái)了阻力。隨著現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，文明的稅收環(huán)境成為征納雙方和全社會(huì)的共同愿望。

　　（三）和諧社會(huì)建設(shè)需要與之相適應(yīng)的稅收道德體系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種開(kāi)放、競(jìng)爭(zhēng)、民主、法治的經(jīng)濟(jì)，雖然能夠激發(fā)人們的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、開(kāi)拓精神、創(chuàng)新思想和效益意識(shí)，但同時(shí)市場(chǎng)自身的趨利性、排他性和商品交換等價(jià)原則，容易在稅收工作人員中引發(fā)拜金主義、享樂(lè)主義、個(gè)人主義和消極腐敗現(xiàn)象。

　　從道德整合度較高的社會(huì)環(huán)境來(lái)看，人們?cè)诘赖律?，?duì)何為榮、何為辱，何為正義、何為非正義是一目了然的，在多數(shù)情況下，是不假思索即可作出肯定或否定的回答的。但也存在著受社會(huì)轉(zhuǎn)型影響，個(gè)別稅務(wù)干部有步入誤區(qū)的可能。稅務(wù)部門(mén)要形成穩(wěn)定的道德秩序，創(chuàng)造良好的社會(huì)風(fēng)尚，保證精神文明、政治文明的健康發(fā)展，必須建立高能高效的道德控制機(jī)制，做到傳統(tǒng)美德與稅收工作相融合。

　　一是以德治稅精神?，F(xiàn)代稅收工作需要全社會(huì)尊重納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。濰坊地稅開(kāi)展需求型人性化納稅服務(wù)，用心服務(wù)、誠(chéng)心服務(wù)、精心服務(wù)，努力實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，實(shí)際就是用行動(dòng)體現(xiàn)以德治稅精神。

　　二是誠(chéng)實(shí)守信的精神，古人云：“與朋友交，言而有信”，“精誠(chéng)所至，金石為開(kāi)”，這都體現(xiàn)人們?cè)诠ぷ鳌⑸钪幸姓\(chéng)實(shí)守信厚樸的作風(fēng)，信守諾言的態(tài)度。而稅收工作中的征納雙方同樣需要這樣的精神。

　　三是加強(qiáng)稅務(wù)文化建設(shè)。稅務(wù)文化博大精深，無(wú)論是中國(guó)古代的稅收思想，還是西方的治稅理念，都有值得借鑒的地方，應(yīng)堅(jiān)持繼承與發(fā)展、批判與接受的原則，大力開(kāi)展新時(shí)期稅務(wù)文化建設(shè)。

　　四是愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔從稅的精神。這是對(duì)稅務(wù)工作者的基本要求，這種思想應(yīng) 該根植在廣大稅務(wù)工作者之中。該根植在廣大稅務(wù)工作者之中。