分析性審核在增值稅日?；橹械倪\用

來源: 鮑生編輯： 2006/02/22 00:00:00　　字體：大小

　　新稅制實施以來，對一般納稅人實行規(guī)范化的購進扣稅法計征應納增值稅稅額。隨著市場經濟的發(fā)展，多種經濟成份，多種經營形式，多種結算方式等的涌出，產生偷逃稅款的手段也隨之復雜化、多樣化。因此，在新的形勢下，運用科學的方法，開展日常稽查工作顯得尤為必要。本文將結合國家稅務總局發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》（以下簡稱《辦法》），僅就在商業(yè)企業(yè)日?；橹虚_展分析性審核試談幾點淺見。

　　一、運用分析審核，確定稽查重點

　　分析性審核是稅務稽查人員對被稽查對象的有關財務資料，采用科學的方法，通過分析、整理、比較等，找出其本質屬性和彼此之間的關系，以完成預定的任務。隨著稅務機關辦公現代化的不斷完善，被稽查對象基礎財務數據資料的建立，為稅務機關對納稅人各年度（月、季）的財務資料進行可行性分析、研究，及時掌握異常情況，發(fā)現問題適時實施稅務稽查提供了可靠依據，也為稽查選案奠定了基礎。

　　自商業(yè)企業(yè)實施增值稅以來，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅逐年下降。商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)相比，由于存在面廣、戶多、經營品種繁雜、交易次數頻繁、現金交易比重大、不便管理等特點，對其全方位實施稅務稽查難度較大。針對上述特點，按照《辦法》要求，可以對納稅人財務數據資料進行全面整理、對比、分析，找出相關數字之間的增減變化因素及其趨勢，以達到事半功倍的效果。

　　例：2001年4月對某企業(yè)的2000年應納增值稅情況實施稅務稽查，該企業(yè)1998年成立（一般納稅人），主要經營家電、摩托車、五金等，商品采用進價核算。

　　某企業(yè)銷售額、應交增值稅及庫存商品概況

　　假設分析該企業(yè)1999. 2000年兩個會計年度的相關財務數據峰值不難發(fā)現，在銷售額上2000年比1999年增長了100％，而稅幅卻下降了72.5％；在銷售毛利率和成本毛利率上2000年比1999年分別下降了50％和52.9％。從中可判斷，該企業(yè)在2000年度中可能涉嫌偷、逃稅問題，需實施重點稽查。

　　二、透過異?，F象，剖析內在本質

　　根據分析掌握的情況，應該對該企業(yè)的納稅行為進行全面的數據化分析，找出其增減變化及其規(guī)律，以便發(fā)現異常，應著重采用應稅銷售額變動率與稅負變動率分析，銷售毛利率變動幅度分析等數據分析方法。

　　1999年與2000年相關數據比較

　　舉例說明：2000年銷售額大幅度增長，而稅負卻下降；銷售毛利率下降較大。調查、審閱有關財務數據資料后，分析其主要原因：銷售額：2000年初該企業(yè)為擴大家電市場占有率與A生產廠家簽訂了直銷的購銷合同，當年實現銷售額為600萬元，占年銷售額的37.5％；銷售毛利率：綜合毛利率較上年大幅度下降，其中直銷A生產廠家家電商品的毛利率只有1％，個別商品存在平（低）價銷售的現象，致使稅負隨之大幅度下降；進項稅額（運費部分）比1999年增長6萬元，增長了200％，均為委托運輸部門從廠家直運家電形成（無異常問題）。進一步分析調查取證，應重點稽查相關賬戶及相關業(yè)務：1.甲企業(yè)與A廠家的業(yè)務往來賬戶如：其他應付款、應付賬款、預收賬款等貸方發(fā)生額及余額；2.發(fā)生相關業(yè)務的各項費用如：經營費用等；3.發(fā)生相關業(yè)務的資金結算項目如：銀行存款、現金等。在對該企業(yè)的賬戶、原始憑證等相關財務資料審核中發(fā)現，2000年末“其他應付款”賬戶貸方發(fā)生余額35萬元：“經營費用”賬戶9月份收取A生產廠家的家電、冰箱等家電廣告費25萬元，沖減了當期的“經營費用”，這些均為重大疑點。后經深入調查核實，“其他應付款”的貸方發(fā)生額均為A生產廠家返利：“經營費用”為返還資金。現行稅法規(guī)定：一般納稅人從銷售方取得的各種形式的返還資金，應沖減進項稅額，其計算公式為：當期應沖減稅額=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。據此計算該企業(yè)就所得返還現金應沖減進項稅額=（35＋25）×17％＝ 10.2（萬元）。因此該企業(yè)實際上少繳了這部分稅款，應補繳增值稅稅額 10.2萬元（其他稅種、罰款和滯納金略）。

　　可見，在增值稅日常稽查中，運用分析的方法審核被稽查對象的有關財務數據資料，通過對他們之間的內在聯(lián)系進行分析、整理、研究，從中發(fā)現問題，研判實質，找到規(guī)律，可以使日?；楣ぷ鞲鼮橐?guī)范、有效的開展。

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