一、我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策存在的問(wèn)題

　　從公共財(cái)政和新公共管理的角度看，企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)程中的稅收政策設(shè)計(jì)仍然存在著兩個(gè)方面的缺陷：一是宏觀稅收環(huán)境不適宜；二是微觀稅收環(huán)境缺乏針對(duì)性，致使企業(yè)自主創(chuàng)新中稅收政策的有效性差。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境不適宜

　　1、企業(yè)自主創(chuàng)新主體缺乏

　?。?）國(guó)有企業(yè)不是真正意義上的企業(yè)，缺乏自主創(chuàng)新的動(dòng)力

　　在我國(guó)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)不僅規(guī)模依然十分龐大，而且享受著政府的壟斷政策保護(hù)，政府與國(guó)有企業(yè)之間仍然存在著難以割除的“臍帶聯(lián)系”，國(guó)有企業(yè)仍然可以依賴(lài)政府的政策保護(hù)維持生存，因而，缺乏自主創(chuàng)新的外在壓力。同時(shí)由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)的存在，決定了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人并不是真正的企業(yè)家，而只能是政府官員在企業(yè)的存在，其行為目標(biāo)不是追求創(chuàng)新利潤(rùn)最大化，而是在職任期利益最大化，包括任期內(nèi)消費(fèi)享受最大化及可以迎合政府領(lǐng)導(dǎo)人的意識(shí)的任期政績(jī)最大化，其行動(dòng)不是服從市場(chǎng)而是聽(tīng)命于市長(zhǎng)，這就使得國(guó)有企業(yè)發(fā)展嚴(yán)重依賴(lài)于粗放式規(guī)模擴(kuò)張而不是集約式技術(shù)進(jìn)步，從而使國(guó)有企業(yè)缺乏自主創(chuàng)新的內(nèi)在動(dòng)力。這樣，自主創(chuàng)新稅收政策對(duì)國(guó)有企業(yè)就很難發(fā)揮出有效的激勵(lì)作用。

　?。?）民營(yíng)企業(yè)雖然有自主創(chuàng)新、追求創(chuàng)新利潤(rùn)的強(qiáng)烈內(nèi)在動(dòng)力，但是，由于民營(yíng)企業(yè)起步較晚，且一直受到政府來(lái)自產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入、金融信貸、進(jìn)出口、人才等方面的嚴(yán)格限制，使得民營(yíng)經(jīng)濟(jì)總體實(shí)力比較弱小，中小民營(yíng)企業(yè)居多，缺乏自主創(chuàng)新的能力，自主創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效應(yīng)也難以發(fā)揮。

　?。?）外資企業(yè)一直處于各級(jí)政府的特別保護(hù)中，各級(jí)政府一直把引進(jìn)外資的多少作為重要的績(jī)效考核指標(biāo)，引進(jìn)外資重?cái)?shù)量而不是質(zhì)量，外資企業(yè)享受著遠(yuǎn)較內(nèi)資企業(yè)多的政策優(yōu)惠，使得外資企業(yè)不用進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)大的自主創(chuàng)新，也能夠維持很高的利潤(rùn)水平，降低了外資企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。同時(shí)，外資企業(yè)技術(shù)上普遍為外資方所控制，外資方更愿意把在國(guó)外已經(jīng)成熟的技術(shù)拿過(guò)來(lái)，獲取專(zhuān)利技術(shù)使用費(fèi)，而不愿意在合資企業(yè)內(nèi)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新而與中方共享創(chuàng)新利潤(rùn)，這可以從我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)全面合資經(jīng)營(yíng)多年卻難以創(chuàng)立自主品牌中得到最有力證明。這就使得自主創(chuàng)新稅收政策也難以對(duì)外資企業(yè)發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)。

　　2、為企業(yè)自主創(chuàng)新服務(wù)的市場(chǎng)發(fā)育不成熟

　　我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)歷史較短，總體上仍然處于市場(chǎng)發(fā)育不成熟階段，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的市場(chǎng)發(fā)育更加不成熟，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的難度。包括為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場(chǎng)、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)、技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)等中介市場(chǎng)總體上還是出于起步階段，難以為企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)提供各種專(zhuān)門(mén)服務(wù)，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的交易成本，降低了企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)的積極性，抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效應(yīng)。

　　3、宏觀稅收效率低、政府公共服務(wù)環(huán)境不盡人意

　　宏觀稅收效率是政府為全體納稅人提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)與政府實(shí)際消耗的資源的比例。宏觀稅收效率高，則納稅人只需付出較少的代價(jià)即可享受到所需的良好的公共產(chǎn)品和服務(wù)；宏觀稅收效率低，則是納稅人付出了很大的代價(jià)而享受到的公共產(chǎn)品和服務(wù)卻很差。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)宏觀稅收效率雖然有所提高，但是從總體看，宏觀稅收效率還是很低的。一是如下面分析的實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)重，納稅人為享受公共產(chǎn)品和服務(wù)付出的代價(jià)大，二是政府財(cái)政資源利用效率低，政府財(cái)政資源配置沒(méi)有體現(xiàn)納稅人對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的偏好，“越位”與“缺位”并存，政府公共部門(mén)利用財(cái)政資源生產(chǎn)公共產(chǎn)品和服務(wù)過(guò)程中的浪費(fèi)大，公共產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量差，納稅人不僅享受不到所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)，相反，還受到政府公共部門(mén)的刁難與壓制。比如對(duì)企業(yè)應(yīng)有的產(chǎn)權(quán)保護(hù)不夠，而對(duì)企業(yè)管制苛刻。為企業(yè)提供公共服務(wù)不熱心，而熱衷于對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)比檢查。由于宏觀稅收效率低，企業(yè)自主創(chuàng)新中所必需由政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)得不到很好保證，不可避免地阻礙企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

　　（二）宏觀稅收政策不適宜

　　1、宏觀稅收政策目標(biāo)定位不當(dāng)

　　改革開(kāi)放以來(lái)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)一直是政府的頭等大事，導(dǎo)致我國(guó)宏觀稅收政策總體上是以激勵(lì)投資規(guī)模擴(kuò)大、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為主要目標(biāo)，而不是以技術(shù)進(jìn)步為目標(biāo)，以區(qū)域發(fā)展而非產(chǎn)業(yè)升級(jí)為主要目標(biāo)、以吸收外國(guó)資本而不是引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)為主要目標(biāo)。這樣，不合理的宏觀稅收政策目標(biāo)定位，使得企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效應(yīng)被宏觀稅收政策的抑制效應(yīng)抵消掉了，極大地降低了企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效應(yīng)。

　　2、實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)重

　　表面上看來(lái)，改革開(kāi)放至1990年代中期，名義上我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體稅收負(fù)擔(dān)逐漸下降，稅收占GDP比重1996下降至最低點(diǎn)10%左右，1997年后國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體稅收負(fù)擔(dān)逐年回升，至2006年稅收占GDP比重上升至18%左右，與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家稅收占GDP比重相比，似乎比較低。但是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家人均GDP在2萬(wàn)美元以上，而我國(guó)人均GDP還不足2千美元，因此相對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)看，我國(guó)名義上宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平并不是很低。進(jìn)一步分析，西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家由于公共財(cái)政收入制度很規(guī)范，稅收以外的收費(fèi)占GDP比重很低，政府財(cái)政收入基本就是稅收收入，因此國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體財(cái)政負(fù)擔(dān)也基本上就是宏觀稅收負(fù)擔(dān)，而我國(guó)財(cái)政收入制度不規(guī)范，政府從國(guó)民經(jīng)濟(jì)中汲取的資源不僅包括稅收收入，而且包括大量的稅外收費(fèi)，而且費(fèi)比稅重，從而使得我國(guó)實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)大大超出名義宏觀稅收負(fù)擔(dān)，這樣如果把政府稅外收費(fèi)計(jì)入稅收收入中，以此計(jì)算稅費(fèi)占GDP比重，目前大量研究證明，這一比重在30%以上。這就表明我國(guó)實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相差并不是很多，而我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家，因此相對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)說(shuō)，我國(guó)實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)太高。由于實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)重，企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)也不可能很輕，這就會(huì)制約企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

　　3、稅收法治環(huán)境差

　　我國(guó)稅收立法層次總體上不高，稅收制度除了《征管法》、《個(gè)人所得稅法》、和《外商投資企業(yè)所得稅法》由人大立法外，其他稅種都是國(guó)務(wù)院制定的暫行條例，因此從根本上看，我國(guó)缺乏一種嚴(yán)肅的稅收法治環(huán)境。政府過(guò)度依賴(lài)相機(jī)抉擇的稅收政策的調(diào)節(jié)，而不是著力于穩(wěn)定的稅收制度的內(nèi)在自動(dòng)調(diào)節(jié)。從企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策來(lái)看，在人大的法律、國(guó)務(wù)院的法規(guī)中規(guī)定的較少，主要的稅收激勵(lì)政策都是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的具體規(guī)定在起作用，這就導(dǎo)致企業(yè)自主創(chuàng)新過(guò)度依賴(lài)于稅收政策的相機(jī)調(diào)節(jié)，使企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策穩(wěn)定性、連續(xù)性差，不能為企業(yè)自主創(chuàng)新提供一種穩(wěn)定的政策環(huán)境的預(yù)期，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的政策風(fēng)險(xiǎn)。此外，在一些地方稅收行政執(zhí)法環(huán)境受到?jīng)_擊，包括完成上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的稅收收入任務(wù)的沖擊和同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)的沖擊，使得自主創(chuàng)新的稅收政策難以有效實(shí)施。

　?。ㄈ┳灾鲃?chuàng)新稅收政策自身設(shè)計(jì)不合理，稅收政策缺乏針對(duì)性，政策效果差

　　企業(yè)自主創(chuàng)新的基本特征是投資風(fēng)險(xiǎn)大，因此稅收政策的著力點(diǎn)應(yīng)該在于降低企業(yè)自主創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)，而不是在對(duì)企業(yè)所得稅的減免。通俗地說(shuō)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策應(yīng)該是“雪中送炭”而非“錦上添花”，而從我國(guó)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策來(lái)看，著力于“雪中送炭”即著力于降低企業(yè)自主創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)的稅收政策措施不足，而“錦上添花”即對(duì)企業(yè)所得稅的減免政策則較多，從而稅收政策的效果大打折扣。實(shí)際上按照公共財(cái)政的基本要求，如果企業(yè)自主創(chuàng)新投資開(kāi)發(fā)成功，有盈利，依法繳納所得稅正是稅收公平的要求，也是企業(yè)的應(yīng)盡職責(zé)，相反企業(yè)自主創(chuàng)新投資開(kāi)發(fā)失敗，則投資損失政府應(yīng)與企業(yè)共擔(dān)，政府應(yīng)從企業(yè)已納稅收中返還一部分，以承擔(dān)企業(yè)自主創(chuàng)新投資開(kāi)發(fā)失敗的部分損失。總體看來(lái)，現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收激勵(lì)政策措施缺陷體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：

　　1、稅收政策的制度性缺陷，減弱了政策優(yōu)惠的力度。包括生產(chǎn)型增值稅對(duì)高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用，內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的長(zhǎng)期壓制等。

　　2、稅收激勵(lì)政策沒(méi)有從科技創(chuàng)新的特點(diǎn)出發(fā)形成健全的政策體系，稅收激勵(lì)政策缺乏系統(tǒng)性、導(dǎo)向性、前瞻性。現(xiàn)行稅收激勵(lì)政策是1993年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局十幾次發(fā)文件形成的。這樣散亂的稅收激勵(lì)政策難以發(fā)揮政策的協(xié)同效果，難以起到長(zhǎng)期的激勵(lì)效應(yīng)。每一項(xiàng)稅收激勵(lì)政策都是針對(duì)單一環(huán)節(jié)、單一問(wèn)題、單一取向而獨(dú)立存在的，并沒(méi)有從科技創(chuàng)新活動(dòng)所要經(jīng)歷的運(yùn)行機(jī)制形成環(huán)環(huán)相扣、相互銜接的激勵(lì)機(jī)制。每一個(gè)單向政策很好，但是，單兵作戰(zhàn)，成效就很低，甚至在激勵(lì)創(chuàng)新的同時(shí)，又產(chǎn)生了對(duì)自身效力的抑制作用。

　　3、稅收激勵(lì)政策沒(méi)有從各個(gè)稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式特點(diǎn)形成科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。由于現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)局按稅種分設(shè)不同的政策管理機(jī)構(gòu)，分別管理不同稅種的稅收政策，導(dǎo)致不同稅種中的稅收激勵(lì)政策各自為政，缺乏內(nèi)在有機(jī)協(xié)調(diào)，一個(gè)稅種少征，往往是另一個(gè)稅種多征，各稅種之間政策效力相互抵消。

　　4、臨時(shí)性、針對(duì)性、限制性、特惠性的稅收激勵(lì)政策多，制度性、全面性、開(kāi)放性、普惠性的稅收激勵(lì)政策少?，F(xiàn)行稅收激勵(lì)政策多為針對(duì)科技發(fā)展中的具體情況而出臺(tái)的解決個(gè)案問(wèn)題，指向特定企業(yè)措施，而且許多稅收激勵(lì)政策都附加限制性條件，且標(biāo)準(zhǔn)不一，重視身份特征，忽視內(nèi)在屬性，不能使所有的科技項(xiàng)目，所有的創(chuàng)新活動(dòng)普遍得到扶持，也沒(méi)有形成長(zhǎng)期有效的制度化規(guī)定，往往是一時(shí)有效，長(zhǎng)期則作用弱化，激勵(lì)不足。

　　5、稅收激勵(lì)政策設(shè)置身份限制。技術(shù)是經(jīng)濟(jì)總量參數(shù)，不涉及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，政策范圍應(yīng)涵蓋所有企業(yè)。技術(shù)作為生產(chǎn)要素，對(duì)所有的企業(yè)而言，其取得成本應(yīng)該相同，而因企業(yè)身份不同而異的稅收政策，客觀上扭曲了技術(shù)進(jìn)步的發(fā)生成本。我國(guó)目前的技術(shù)進(jìn)步稅收激勵(lì)政策只有國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免少數(shù)的政策對(duì)企業(yè)自身?xiàng)l件沒(méi)有更多的要求，其他條款則依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式、盈利狀況、行業(yè)歸屬設(shè)立了諸多限制，具體來(lái)說(shuō)側(cè)重于國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)、中小企業(yè)和新辦企業(yè)、盈利性企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)。比如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用從應(yīng)納稅所得額中的扣除，是自2003年才從國(guó)有、集體企業(yè)擴(kuò)展到不分經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的所有企業(yè)。稅率降低和稅額減免多集中在高新技術(shù)企業(yè)和新辦企業(yè)，稅收抵免和扣除多要求企業(yè)當(dāng)年盈利，并且抵免余額不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。這種針對(duì)企業(yè)主體資格而不是技術(shù)先進(jìn)性和適用性出發(fā)的稅收政策是不合理的。導(dǎo)致的結(jié)果是，得到優(yōu)惠的企業(yè)技術(shù)未必先進(jìn)，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)和急需技術(shù)改造的虧損企業(yè)因主體身份的不符合被排除在政策之外，抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新活動(dòng)。

　　6、稅收激勵(lì)政策環(huán)節(jié)選擇不當(dāng)。我國(guó)稅收對(duì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重點(diǎn)放在技術(shù)成果的使用。比如對(duì)高科技企業(yè)的優(yōu)惠，是在認(rèn)定企業(yè)的資格后，對(duì)已有技術(shù)進(jìn)行優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)利潤(rùn)的減免，是在企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)成功、取得銷(xiāo)售收入后優(yōu)惠。而對(duì)那些技術(shù)落后急需進(jìn)行改造和正在研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目支持不夠。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏激勵(lì)，使得企業(yè)成長(zhǎng)時(shí)期技術(shù)創(chuàng)新過(guò)程得不到風(fēng)險(xiǎn)投資資本的支持，不利于分散企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，加大了企業(yè)自主創(chuàng)新的難度，阻礙了創(chuàng)新企業(yè)的成長(zhǎng)，降低了現(xiàn)有企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

　　7、稅收激勵(lì)政策方式運(yùn)用不當(dāng)。

　　（1）優(yōu)惠對(duì)象不科學(xué)?，F(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要是對(duì)單位（如高新技術(shù)企業(yè)、科研院所）、科研成果，而不是針對(duì)具體的科技研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其項(xiàng)目。只是對(duì)已形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后、急需進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施。同時(shí)，促使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用，而不注重對(duì)科技開(kāi)發(fā)的投入。

　?。?）優(yōu)惠方式單調(diào)。對(duì)科技的稅收優(yōu)惠限于稅率優(yōu)惠和稅額的定期減免，沒(méi)有采取像國(guó)外已普遍使用的加速折舊、投資抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等方面的措施。在我國(guó)企業(yè)所得稅法和企業(yè)財(cái)務(wù)制度中，雖也規(guī)定企業(yè)可以申請(qǐng)實(shí)行加速折舊，但有較多限制，且并不直接針對(duì)技術(shù)進(jìn)步方面的設(shè)備。

　　（3）優(yōu)惠效果欠佳。新辦的高科技企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品要經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)、試制、改進(jìn)、生產(chǎn)等多個(gè)環(huán)節(jié)，周期長(zhǎng)，投產(chǎn)的前兩年內(nèi)利潤(rùn)很少，甚至虧損。從投產(chǎn)年度開(kāi)始兩年內(nèi)免征所得稅沒(méi)有實(shí)際意義，有違利用優(yōu)惠政策扶植高科技企業(yè)發(fā)展的初衷。

　?。?）不同時(shí)期批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異。對(duì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)只規(guī)定減稅開(kāi)始日期，不規(guī)定減稅停止日期，將會(huì)形成保護(hù)落后、限制進(jìn)步的負(fù)作用。

　　8、稅收激勵(lì)政策監(jiān)管較弱，缺乏跟蹤問(wèn)效機(jī)制。

　　目前，稅務(wù)部門(mén)在對(duì)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)審批時(shí)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)年限和投資額度的限制不夠明確，使得一批企業(yè)鉆政策的空子，以獲得免稅或低稅的待遇。這種審批不僅帶來(lái)了國(guó)家稅收的流失，而且形成了大量的投資規(guī)模偏小的簡(jiǎn)單加工和勞動(dòng)密集型企業(yè)。從企業(yè)數(shù)量上看高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量在不斷增加，然而企業(yè)高新技術(shù)含量不高，質(zhì)量很低，這種所謂的高新技術(shù)企業(yè)不但不能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，反而加大了資本的投機(jī)性，制約了經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。優(yōu)惠政策制定的合理是加速高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的根本，而優(yōu)惠資金使用是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵。我國(guó)稅收政策實(shí)踐中多年來(lái)存在的一個(gè)較為突出的問(wèn)題是，對(duì)實(shí)施前的稅收政策的研究和制定比較重視，而對(duì)實(shí)施后的稅收政策的跟蹤管理、效益評(píng)價(jià)、目標(biāo)考核等管理和研究工作卻較為忽視，技術(shù)進(jìn)步稅收激勵(lì)政策也不例外。從管理的角度來(lái)看，目前對(duì)技術(shù)進(jìn)步優(yōu)惠政策的管理還主要停留在對(duì)優(yōu)惠對(duì)象是否符合優(yōu)惠條件的審核這一環(huán)節(jié)，對(duì)受惠對(duì)象在受惠后的目標(biāo)考核等環(huán)節(jié)的管理較弱。企業(yè)享受的減免稅款的使用和監(jiān)督管理沒(méi)有跟上，導(dǎo)致一些企業(yè)使用上的隨意性，沒(méi)有將有限的資金投到技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新方面，而是被用于個(gè)人分配，參與了集體福利支出，失去了優(yōu)惠政策的真正意義。

　　9、稅收管理思想和方法不適應(yīng)高科技企業(yè)發(fā)展

　　高科技企業(yè)人員素質(zhì)高，管理比較先進(jìn)和規(guī)范，發(fā)展?jié)摿Υ?，有意偷逃稅的現(xiàn)象少，用管理一般企業(yè)的思想和方法來(lái)管理高科技企業(yè)，在制定稅收政策時(shí)忽略高科技企業(yè)的特殊性，在具體稅收征管中不考慮企業(yè)實(shí)際情況，生搬硬套文件規(guī)定，也在一定程度上阻礙了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　（1）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”。工業(yè)企業(yè)要獲得一般納稅人資格，其年銷(xiāo)售額需達(dá)到100萬(wàn)元以上，一部分高科技企業(yè)因產(chǎn)品開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，在其試制或小批量生產(chǎn)階段就達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法取得和使用專(zhuān)用發(fā)票，不能直接與一般納稅人企業(yè)交易，到稅務(wù)機(jī)關(guān)按17%代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需承擔(dān)占銷(xiāo)售收入20%多的稅負(fù)（代開(kāi)時(shí)按17%繳稅，不準(zhǔn)抵減應(yīng)交增值稅），嚴(yán)重阻礙了中、小型高科技企業(yè)的發(fā)展。

　?。?）申報(bào)納稅的審核過(guò)于繁瑣。對(duì)“三表兩帳”申報(bào)時(shí)稅務(wù)人員逐張審核抵扣憑證，憑“已申報(bào)抵扣”章抵扣，沒(méi)有給企業(yè)一個(gè)自行申報(bào)的空間，稽查發(fā)現(xiàn)抵扣憑證存在問(wèn)題，也難以分清責(zé)任，不僅加大了稅收征管工作的難度，而且讓企業(yè)沒(méi)有自覺(jué)申報(bào)納稅的責(zé)任感，不利于培養(yǎng)和強(qiáng)化企業(yè)的納稅意識(shí)。

　?。?）檢查過(guò)于頻繁，稽查、征管、發(fā)票、法規(guī)等部門(mén)多頭進(jìn)駐，重復(fù)檢查，影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　以我國(guó)出口退稅為例，企業(yè)在辦理出口退稅時(shí)必須提供“兩票兩單”。即：購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票、出口貨物銷(xiāo)售發(fā)票、蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單和出口收匯核銷(xiāo)單。由于各有關(guān)部門(mén)為防止騙稅，都要對(duì)出口退稅單證的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審核，而各部門(mén)之間在出口退稅管理工作中又表現(xiàn)出“各自為戰(zhàn)”的半封閉狀態(tài)，因此很難把好出口退稅“關(guān)”。一方面很難杜絕出口騙稅，另一方面又很難提高出口退稅的時(shí)效。

　　二、公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇

　?。ㄒ唬母旧现τ跔I(yíng)造企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境

　　1、轉(zhuǎn)變政府觀念

　?。?）轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路，根除急功近利為增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的短期行為。切實(shí)按照中央要求把企業(yè)自主創(chuàng)新作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵來(lái)抓，走新型工業(yè)化道路，摒棄簡(jiǎn)單的投資規(guī)模擴(kuò)大的粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，牢固樹(shù)立依靠技術(shù)進(jìn)步的集約式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式。

　?。?）堅(jiān)決克服以市場(chǎng)換技術(shù)，以合資方式引進(jìn)技術(shù)作為技術(shù)進(jìn)步的思想。真正的先進(jìn)技術(shù)是不可能引進(jìn)來(lái)的，不僅外國(guó)政府不容允許，即使是外國(guó)企業(yè)也不會(huì)把自己真正的先進(jìn)技術(shù)拿來(lái)與你合資的。要拋棄盲目數(shù)量型引進(jìn)外資，引進(jìn)外資愈多愈好的觀念，著力于從技術(shù)先進(jìn)上引進(jìn)外資，必須走自主創(chuàng)新的道路才能實(shí)現(xiàn)從制造業(yè)大國(guó)、大省向制造業(yè)強(qiáng)國(guó)、強(qiáng)省轉(zhuǎn)變，才能改變技術(shù)上受制于人造成的億萬(wàn)國(guó)人替外國(guó)“打工”僅賺得微薄的加工費(fèi)還經(jīng)常遭到“反傾銷(xiāo)調(diào)查”的局面。

　　（3）要有自主創(chuàng)新的的緊迫感，克服坐等企業(yè)自主創(chuàng)新，以為企業(yè)自主創(chuàng)新投入大，風(fēng)險(xiǎn)大，現(xiàn)在沒(méi)有實(shí)力進(jìn)行自主創(chuàng)新，要等到未來(lái)經(jīng)濟(jì)實(shí)力更加強(qiáng)大了再來(lái)搞自主創(chuàng)新的消極思想。自主創(chuàng)新是全方位的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高時(shí)可以搞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)同樣可以搞。大企業(yè)可以搞，小企業(yè)也可以搞，而且很多企業(yè)都是依靠自主創(chuàng)新從小企業(yè)成長(zhǎng)為大企業(yè)的，60%的專(zhuān)利技術(shù)也是由小企業(yè)創(chuàng)造的。

　　（4）樹(shù)立只有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)才是自主創(chuàng)新的真正主體，才有自主創(chuàng)新的永恒動(dòng)力的思想，把民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為自主創(chuàng)新的真正主體來(lái)培養(yǎng)。改革開(kāi)放近30年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奇跡可以說(shuō)是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的。而且如果沒(méi)有政府政策管制，沒(méi)有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不能從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，要拋棄政府主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的思想，樹(shù)立市場(chǎng)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的思想。

　　2、著力于營(yíng)造適宜的宏觀稅收政策環(huán)境

　?。?）要確定一個(gè)合理的宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體稅收負(fù)擔(dān)水平與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適宜，不超過(guò)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的承受能力。目前我國(guó)17%左右的名義宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是基本相適應(yīng)的，但是超過(guò)30%的實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的承受能力。因此必須深化公共財(cái)政收入制度改革，根除企業(yè)不合理的稅外負(fù)擔(dān)，使名義宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平一致，把實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平降至20%左右，從而把更多的資源留給企業(yè)，從根本上降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。為此，必須根據(jù)“以支定收”的公共財(cái)政理論思想，結(jié)合我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，以人大立法的形式將我國(guó)實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平確定在20%左右的水平，以此作為各個(gè)具體稅種稅負(fù)確定的依據(jù)，各個(gè)具體稅種稅負(fù)之和不得超過(guò)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平20%的控制線。必須深化財(cái)政收入制度改革，建立以稅收收入為主的公共財(cái)政收入制度。人大要制定政府《公共收入基本法》，以法律的形式徹底取消政府部門(mén)以公共權(quán)力收費(fèi)的制度安排，將政府財(cái)政收入征收權(quán)集中到政府財(cái)稅部門(mén)，一些少量的行政經(jīng)費(fèi)的征收必須經(jīng)過(guò)各級(jí)人大審議批準(zhǔn)，從而使名義宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與實(shí)際宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平一致，徹底根除政府各部門(mén)稅外收費(fèi)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)象，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)透明、規(guī)范的稅收負(fù)擔(dān)環(huán)境。

　?。?）取消現(xiàn)行“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算資金分配方式，實(shí)行績(jī)效預(yù)算制度。根據(jù)政府各部門(mén)的績(jī)效來(lái)配置預(yù)算資金，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源在政府部門(mén)間的合理配置，確保財(cái)政資源能夠按社會(huì)公眾對(duì)公共產(chǎn)品與服務(wù)的偏好進(jìn)行配置，消除現(xiàn)行政府職責(zé)中存在的“越位”與“缺位”，實(shí)現(xiàn)政府職責(zé)的合理歸位。根據(jù)績(jī)效預(yù)算的內(nèi)在要求，強(qiáng)化政府公共部門(mén)生產(chǎn)公共產(chǎn)品與服務(wù)過(guò)程的績(jī)效考評(píng)，只有符合績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的政府部門(mén)才能得到預(yù)算撥款，達(dá)不到績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)的政府部門(mén)則得不到預(yù)算撥款，確保以最低資源消耗，生產(chǎn)出符合社會(huì)公眾要求的公共產(chǎn)品與服務(wù)，從而迫使政府部門(mén)提供更好的公共服務(wù)，為市場(chǎng)機(jī)制有效運(yùn)行創(chuàng)造良好的公共產(chǎn)品與服務(wù)環(huán)境。

　?。?）放松政府管制，強(qiáng)化政府公共服務(wù)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，必要的政府管制是不可少的，但過(guò)多過(guò)亂的政府管制必然扼殺企業(yè)自主創(chuàng)新活力，特別是對(duì)高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府過(guò)多的管制，對(duì)企業(yè)創(chuàng)新行為的危害更大。因此必須轉(zhuǎn)變政府公共治理思路，強(qiáng)化政府公共服務(wù)職責(zé)，盡可能減少對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不必要的干預(yù)。要通過(guò)立法規(guī)定，凡是法律沒(méi)有明確禁止的活動(dòng)都是可以自由進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況決定從事什么樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不需政府審批、許可，只需到政府備案、登記就行了，由于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)創(chuàng)新活力最強(qiáng)的部門(mén)，因此特別是要徹底取消對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)多過(guò)亂的管制，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新活動(dòng)創(chuàng)造自由的政策環(huán)境。

　?。?）政府公共支出政策措施與企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵(lì)政策措施有機(jī)結(jié)合。政府公共支出中用于支持企業(yè)自主創(chuàng)新的資金應(yīng)公平合理競(jìng)爭(zhēng)，而不能政府部門(mén)指定安排給國(guó)有企業(yè)。全面落實(shí)《政府采購(gòu)法》，按照政府采購(gòu)法的要求，政府采購(gòu)項(xiàng)目應(yīng)優(yōu)先在國(guó)內(nèi)招標(biāo)，政府采購(gòu)支出中應(yīng)優(yōu)先采購(gòu)國(guó)內(nèi)企業(yè)自主創(chuàng)新的產(chǎn)品而不能盲目崇洋媚外隨意從國(guó)外進(jìn)口。對(duì)盲目進(jìn)口外國(guó)產(chǎn)品，財(cái)政預(yù)算中不予安排資金。對(duì)用預(yù)算資金隨意進(jìn)口外國(guó)產(chǎn)品的，財(cái)政部門(mén)應(yīng)追回預(yù)算資金，停止對(duì)該采購(gòu)項(xiàng)目的資金支付。政府成立的風(fēng)險(xiǎn)投資基金應(yīng)主要面向民營(yíng)企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)投資，而不是只向國(guó)有企業(yè)提供風(fēng)險(xiǎn)投資。

　　（5）重新定位稅收政策目標(biāo)。稅收政策目標(biāo)應(yīng)定位在激勵(lì)所有企業(yè)自主創(chuàng)新、走內(nèi)涵式集約型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)道路上來(lái)，摒棄著眼于區(qū)域優(yōu)先發(fā)展、吸引外資、大規(guī)模投資的稅收政策目標(biāo)。取消已經(jīng)過(guò)時(shí)的特區(qū)及開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策、吸引外資的稅收優(yōu)惠政策及一般企業(yè)新投資的稅收優(yōu)惠政策，迫使所有企業(yè)都只能走自主創(chuàng)新之路才能享受稅收優(yōu)惠政策，才能取得超額利潤(rùn)。

　?。?）切實(shí)推進(jìn)依法治稅進(jìn)程，強(qiáng)化稅收立法，提高稅收立法層次，增強(qiáng)自主創(chuàng)新稅收政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性。一是將目前多數(shù)由國(guó)務(wù)院頒布的稅收暫行條例提交全國(guó)人民代表大會(huì)立法，以法律的形式頒布出來(lái)，營(yíng)造依法治稅的基礎(chǔ)平臺(tái)。二是將目前國(guó)務(wù)院、科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局等部門(mén)頒布的有關(guān)自主創(chuàng)新的財(cái)政、稅收、金融、進(jìn)出口等政策文件進(jìn)行系統(tǒng)梳理，廣泛調(diào)研，深入研究，全面評(píng)估的基礎(chǔ)上形成企業(yè)自主創(chuàng)新的公共政策激勵(lì)法草案，提交全國(guó)人民代表大會(huì)立法，全國(guó)人大通過(guò)后頒布實(shí)施，形成《企業(yè)自主創(chuàng)新的公共政策激勵(lì)法》。通過(guò)立法，根除政府各部門(mén)在企業(yè)自主創(chuàng)新政策上的各自為政，減少政府各部門(mén)利用政策多變尋租的空間，降低企業(yè)自主創(chuàng)新政策的交易成本，既增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新公共激勵(lì)政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性，又可以形成公共政策的合力，提高企業(yè)自主創(chuàng)新公共激勵(lì)政策的激勵(lì)效果。

　　3、營(yíng)造企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收政策環(huán)境

　?。?）營(yíng)造自主創(chuàng)新的企業(yè)主體

　　一是把國(guó)有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。由于相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)總體上缺乏自主創(chuàng)新的動(dòng)力。為此必須繼續(xù)大力推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性改組，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)退出不需要政策壟斷的行業(yè)，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新空間。對(duì)必需繼續(xù)保留的政策性壟斷行業(yè)的國(guó)有企業(yè)，要推進(jìn)市場(chǎng)化方向的改革。按照現(xiàn)代規(guī)范的公司治理制度的要求，完善國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格界定政府與企業(yè)的關(guān)系，切斷政府與企業(yè)的臍帶聯(lián)系，使國(guó)有企業(yè)真正走向市場(chǎng)化運(yùn)作，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要成為真正的企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人，而不再是政府官員的延伸，對(duì)其經(jīng)營(yíng)行為真正承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)營(yíng)效果好，可以獲取更多個(gè)人收入，而不是調(diào)任提拔到政府做官，經(jīng)營(yíng)效果差，就要被企業(yè)職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)淘汰。從而，把國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人塑造成真正的企業(yè)家，把必須保留的國(guó)有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體，使國(guó)有企業(yè)依靠自主創(chuàng)新謀求生存與發(fā)展。二是把民營(yíng)企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。強(qiáng)化對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為。嚴(yán)厲打擊商業(yè)賄賂等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障等方面的國(guó)家法律、政府政策法規(guī)在民營(yíng)企業(yè)的執(zhí)行，有效根除部分民營(yíng)企業(yè)依靠不履行國(guó)家法律、政府政策法規(guī)規(guī)定的法定責(zé)任來(lái)謀生存現(xiàn)象。迫使所有民營(yíng)企業(yè)都只能依靠自主創(chuàng)新而不是非法經(jīng)營(yíng)來(lái)謀發(fā)展。

　　（2）推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專(zhuān)門(mén)服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)。

　　一是加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)，激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金公司的發(fā)展，建立為中小科技企業(yè)上市融資的證券市場(chǎng)。二是加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場(chǎng)、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)、技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)等中介市場(chǎng)，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供高效率的市場(chǎng)服務(wù)平臺(tái)。

　　（二）有效改進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵(lì)政策

　　1、公平企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制、取消企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策的身份限制、行業(yè)限制、大小限制、區(qū)域限制，實(shí)行無(wú)論外資還是企業(yè)、無(wú)論國(guó)有還是民營(yíng)企業(yè)、無(wú)論傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)還是新興產(chǎn)業(yè)、無(wú)論大企業(yè)還是小企業(yè)、無(wú)論特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)還是一般地區(qū)，只要是自主創(chuàng)新活動(dòng)，都可以平等享受企業(yè)自主創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策。

　　2、優(yōu)化稅收激勵(lì)政策手段

　　將自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策從直接優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)向間接的稅收優(yōu)惠方式，從減低稅率轉(zhuǎn)向采用加速折舊、研究發(fā)展費(fèi)用稅前列支等稅基減免方式，從主要對(duì)創(chuàng)新成果的優(yōu)惠轉(zhuǎn)向主要對(duì)創(chuàng)新過(guò)程的優(yōu)惠，從而，企業(yè)只要是進(jìn)行了自主創(chuàng)新投入，無(wú)論創(chuàng)新是成功還是失敗，其自主創(chuàng)新投入行為就可以得到稅收政策激勵(lì)，形成政府與企業(yè)共同承擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的格局，使企業(yè)切實(shí)感受到加大自主創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)加大自主創(chuàng)新投入。

　　3、完善企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵(lì)政策

　　針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收激勵(lì)政策措施必須著力于投資過(guò)程的激勵(lì)，通過(guò)投資過(guò)程稅收激勵(lì)政策，實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，可從企業(yè)自主創(chuàng)新設(shè)備購(gòu)進(jìn)、企業(yè)自主創(chuàng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)購(gòu)買(mǎi)、企業(yè)自主創(chuàng)新人才的引進(jìn)與培訓(xùn)等方面的稅收政策著手改進(jìn)。

　?。?）用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)科技投入

　　科技投入尤其是企業(yè)科技投入不足已成為影響我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新的重要因素。除受財(cái)力限制外，企業(yè)自主創(chuàng)新投入高、風(fēng)險(xiǎn)大、預(yù)期收益率低是企業(yè)自主創(chuàng)新投入不足的主要原因。此外，缺乏風(fēng)險(xiǎn)投資也是一條重要原因。

　　一是運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)加大科技投入、降低開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，提高收益率。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，可實(shí)行以下優(yōu)惠措施：實(shí)行“科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金”制度。允許相關(guān)企業(yè)按一定比例提取科技開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金，用于技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)革新和引進(jìn)研究設(shè)施等；對(duì)企業(yè)的R&D費(fèi)用準(zhǔn)予當(dāng)年稅前列支，對(duì)比上年新增的R&D費(fèi)用給予一定的稅額扣除；允許科技虧損企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)，可規(guī)定一定期限的向前結(jié)轉(zhuǎn)和向后結(jié)轉(zhuǎn)；科技投資稅收抵免優(yōu)惠政策。

　　二是運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)科技風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)投資介入科技開(kāi)發(fā)主要取決于成本、風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)期收益率，同樣可運(yùn)用R&D費(fèi)用稅前扣除等優(yōu)惠方式降低成本，提高風(fēng)險(xiǎn)資本的收益，鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的介入。其次，國(guó)家可允許企業(yè)在完成相應(yīng)的稅收收入的前提下，提取一定比例的增長(zhǎng)額創(chuàng)建科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金，用于企業(yè)的科技研究與開(kāi)發(fā)。

　?。?）運(yùn)用稅收優(yōu)惠扶持企業(yè)科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)

　　一是扶持企業(yè)的基礎(chǔ)性研究開(kāi)發(fā)。主要采取事前扶持的辦法，除對(duì)R&D費(fèi)用的優(yōu)惠政策外，可采取對(duì)中試產(chǎn)品免稅、加速設(shè)備折舊等措施。

　　二是扶持企業(yè)的應(yīng)用性開(kāi)發(fā)研究。主要以事后鼓勵(lì)為主，體現(xiàn)在對(duì)收益的優(yōu)惠上，稅種上以所得稅優(yōu)惠為主。

　?。?）開(kāi)征低技術(shù)污染稅。一是取消企業(yè)現(xiàn)行過(guò)多過(guò)亂的一般稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新為主，對(duì)長(zhǎng)期存在的與自主創(chuàng)新無(wú)關(guān)的稅收優(yōu)惠政策堅(jiān)決廢除；二是對(duì)使用低技術(shù)，導(dǎo)致廢水、廢氣、廢渣排放過(guò)多，消耗能源和不可再生資源過(guò)多，超過(guò)了同行業(yè)平均水平的企業(yè)開(kāi)征低技術(shù)污染稅，加大企業(yè)使用低技術(shù)的成本，迫使企業(yè)不斷創(chuàng)新，提高技術(shù)水平。

　　2、運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)科研成果轉(zhuǎn)化

　?。?）對(duì)科研成果擁有者轉(zhuǎn)讓科研成果給予所得稅等方面的優(yōu)惠。具體地說(shuō)，一是對(duì)“四技”即技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

　?。?）對(duì)科研成果的購(gòu)買(mǎi)者給予稅收優(yōu)惠。對(duì)購(gòu)買(mǎi)科研成果的費(fèi)用允許增值稅抵扣，對(duì)應(yīng)用購(gòu)買(mǎi)的科研成果取得的收益給予所得稅優(yōu)惠。

　　3、運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

　?。?）注重公平原則。服從國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，不分地區(qū)、資金來(lái)源，只要是高新技術(shù)企業(yè)，即可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

　?。?）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施全方位稅收優(yōu)惠：減免高新技術(shù)產(chǎn)品增值稅、給予出口退稅、所得稅優(yōu)惠、從業(yè)人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠、進(jìn)口先進(jìn)機(jī)器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。

　　（3）注重對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和管理。由相應(yīng)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)隔一定時(shí)限對(duì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定，符合條件者保留優(yōu)惠政策并給予相應(yīng)的引導(dǎo)。

　　4、運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)高新技術(shù)改造和科技創(chuàng)新

　　鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，一方面是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)，另一方面是對(duì)企業(yè)更新改造原有技術(shù)、實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)升級(jí)的鼓勵(lì)。采取的稅收優(yōu)惠政策可以包括：技術(shù)改造投入的稅前扣除、稅額抵免；對(duì)先進(jìn)設(shè)備的進(jìn)口給予減免進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅優(yōu)惠；加速先進(jìn)設(shè)備的折舊；對(duì)新產(chǎn)品的銷(xiāo)售降低銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收；對(duì)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給予稅收優(yōu)惠；對(duì)向企業(yè)轉(zhuǎn)讓先進(jìn)技術(shù)、提供技術(shù)服務(wù)者，不分國(guó)別，給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

　　5、運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新人才的引進(jìn)與培訓(xùn)。一是在個(gè)人所得稅制中規(guī)定納稅人本人及家庭成員支付的教育學(xué)費(fèi)、進(jìn)修培訓(xùn)等教育費(fèi)用允許作為可扣除費(fèi)用在個(gè)人所得稅前全額列支。二是對(duì)企業(yè)引進(jìn)自主創(chuàng)新人才的支出允許企業(yè)所得稅前全額列支，對(duì)企業(yè)職工教育培訓(xùn)支出允許企業(yè)所得稅前全額列支。三是對(duì)企業(yè)研發(fā)人員工資允許企業(yè)所得稅前全額列支。

　　6、運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)中小民營(yíng)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)

　　中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活，對(duì)高新技術(shù)的吸納與應(yīng)用比較主動(dòng)、快捷。扶持中小民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展已成為稅收優(yōu)惠政策的重要目標(biāo)，世界上許多國(guó)家制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，扶持中小企業(yè)的創(chuàng)辦、鼓勵(lì)其發(fā)展，對(duì)我們制定自己的政策有諸多借鑒之處。

　　（1）運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)創(chuàng)辦中小民營(yíng)企業(yè)。創(chuàng)辦初期，中小民營(yíng)企業(yè)實(shí)力較弱，通過(guò)相應(yīng)年限的減免稅、投資抵免等稅收優(yōu)惠措施對(duì)其進(jìn)行扶持，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大逐步減少優(yōu)惠。

　?。?）運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)中小民營(yíng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。通過(guò)對(duì)R&D費(fèi)用抵免、先進(jìn)設(shè)備的加速折舊、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的所得稅優(yōu)惠等鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。

　?。?）運(yùn)用稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)投資。通過(guò)制定投資抵免、虧損、結(jié)轉(zhuǎn)、減免所得稅等措施，降低成本和風(fēng)險(xiǎn)，增加收益，鼓勵(lì)對(duì)中小民營(yíng)企業(yè)投資。

　?。?）放寬中小民營(yíng)高科技企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要是被認(rèn)定為高科技企業(yè)，無(wú)論規(guī)模大小，都可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　?。?）消除中小民營(yíng)高科技企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的雙重征稅。中小民營(yíng)高科技企業(yè)一般是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)，對(duì)中小民營(yíng)高科技企業(yè)征收企業(yè)所得稅后，對(duì)創(chuàng)業(yè)者又征收個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了中小民營(yíng)高科技企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的雙重征稅。因此，可以允許中小民營(yíng)高科技企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅抵扣創(chuàng)業(yè)者繳納的個(gè)人所得稅。

　?。?）對(duì)中小民營(yíng)高科技企業(yè)給予更好的所得稅優(yōu)惠政策。一是允許中小民營(yíng)高科技企業(yè)科技人才的工資福利可以全部計(jì)入企業(yè)人工成本；二是允許中小民營(yíng)高科技企業(yè)自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)及購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用一次性計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用；三是允許中小民營(yíng)高科技企業(yè)適用10%的企業(yè)所得稅稅率。

　　7、強(qiáng)化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的管理，提高企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果。

　?。?）要強(qiáng)化中央政策的權(quán)威，規(guī)范地方政府稅收管理權(quán)力，嚴(yán)禁以創(chuàng)造投資環(huán)境為名出臺(tái)土政策、土法規(guī)，造成地區(qū)之間、企業(yè)之間的政策性差異；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)牢固樹(shù)立服務(wù)企業(yè)的意識(shí)，簡(jiǎn)化征管程序，改進(jìn)征管制度，提高征管技術(shù)水平，盡可能為納稅人提供納稅便利，切實(shí)降低企業(yè)納稅成本。推進(jìn)“陽(yáng)光稅務(wù)”工程，所有的稅收法律制度、稅收政策、稅收征管規(guī)程都一律通過(guò)政府稅務(wù)網(wǎng)公開(kāi)，切實(shí)提高稅務(wù)執(zhí)法的透明度，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的制約和監(jiān)督，防止因稅務(wù)部門(mén)與企業(yè)親疏而影響納稅多少，造成管理上的差異。

　?。?）建立企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策執(zhí)行情況的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)管。稅務(wù)部門(mén)要對(duì)企業(yè)享受自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行情況進(jìn)行追蹤問(wèn)效，以提高自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果。對(duì)認(rèn)真執(zhí)行自主創(chuàng)新稅收政策，執(zhí)行效果顯著的企業(yè)要進(jìn)一步加大稅收政策激勵(lì)；而對(duì)稅收激勵(lì)政策只是作為避稅途徑而不是真正作為提高自主創(chuàng)新能力導(dǎo)致自主創(chuàng)新稅收政策執(zhí)行效果差的企業(yè)要取消其繼續(xù)享受自主創(chuàng)新稅收政策的資格，并追繳以前年度享受自主創(chuàng)新稅收政策而少納的稅款。