一、開征社會保險稅的必要性

　?。薄㈤_征社會保險稅是籌集社會保障基金的最佳方式。社會保障基金的籌集是以政府為主體對國民收入的分配。選擇合理有效的社會保障基金籌集形式，實際上是確立支撐我國社會保障體系基本框架、財務(wù)結(jié)構(gòu)的問題。稅法是國家法律的重要組成部分，征收社會保險稅，用法律形式把企業(yè)、個人的權(quán)利、義務(wù)確定下來，保證每個參保者都能按各自收入的一定比例，持續(xù)、穩(wěn)定地繳納社會保險稅，則可以確保社會保障基金來源穩(wěn)定、充裕。社會保險稅通過稅法形式統(tǒng)一課征率，能夠克服不同地區(qū)間、企業(yè)間、職工個人間負擔(dān)不均、待遇有別的弊端，實現(xiàn)在同一比例下“多收入者多交，少收入者少交”的社會保障負擔(dān)縱向公平和“收入相同者負擔(dān)一致”的橫向公平，從而推進公平競爭，為人力資源的自由流動提供保障。

　　２、開征社會保險稅有利于保障基金的統(tǒng)一調(diào)度。由立法機關(guān)頒布社會保險稅法，稅務(wù)部門制定社會保險稅的實施細則，負責(zé)稅款的征收與管理。社會中介機構(gòu)承擔(dān)社會監(jiān)督責(zé)任。財政部門負責(zé)編制社會保障基金預(yù)算，定期向社會保障機構(gòu)劃撥社會保障基金。這樣建立起規(guī)范的收、用、管和社會保障基金余缺管理責(zé)任制，使社會保障基金的管理、使用更加公平合理，既能保證?？顚Ｓ茫脖阌诠襁M行監(jiān)督，增強公民的參與意識。

　?。场㈤_征社會保險稅有利于社會保障體制的完善。課征社會保險稅，標(biāo)志著社會保障工作步入規(guī)范化、法制化軌道。地方稅務(wù)機關(guān)依法課稅，納稅義務(wù)人依法納稅，有利于社會保障機制的良性運轉(zhuǎn)，有利于國家建立統(tǒng)一的管理機構(gòu)，克服現(xiàn)行社會保障制度政出多門、多頭管理的混亂局面。開征社會保險稅也是政府轉(zhuǎn)變職能、企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機制，從而理順國家和企業(yè)關(guān)系的重要保證。

　　二、開征社會保險稅的構(gòu)想

　?。?、課稅主體即納稅義務(wù)人。在條件允許的情況下，社會保險稅的納稅人覆蓋面以寬為宜。我國社會保險稅的納稅人應(yīng)包括境內(nèi)的各類單位和個人，單位主要指各類企業(yè)和行政事業(yè)單位（非財政撥款）；個人主要包括上述企業(yè)的員工以及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的中方員工和自由職業(yè)者。對于行政機關(guān)、國家財政撥款的事業(yè)單位征收社會保險稅，實質(zhì)上是對財政的行政事業(yè)經(jīng)費支出征稅，無實際意義。因此，行政機關(guān)與國家撥款的事業(yè)單位可不作為社會保險稅的法定納稅人，但黨政部門與行政事業(yè)單位在職人員按勞動報酬計算出來的稅金，由財政部門列入預(yù)算支出，劃撥給社會保障機構(gòu)。另外，考慮到我國農(nóng)村收入水平低、負擔(dān)能力有限，近期內(nèi)暫不把農(nóng)民列入納稅人行列。可選擇部分收入較高的農(nóng)村地區(qū)作為試點，待時機成熟，再逐步將其納入社會保險稅的征稅范圍。

　?。?、課稅對象與計稅依據(jù)。我國社會保險稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資（工薪收入）或?qū)嶋H收入為征稅對象。包括企業(yè)與非國家撥款事業(yè)單位支付給職工的工資總額（津貼、獎金、補貼及發(fā)放的實物），各類職工的實際收入（現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入）以及私營業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個體工商戶的總收入。對納稅人除工薪以外的其他收入，如資本利得、股息利得、利息收入等均不計入課稅基數(shù)。征稅對象扣除必要抵扣項目后的余額，即為社會保險稅的計稅依據(jù)。

　?。?、稅目和稅率設(shè)計。參照國際慣例，結(jié)合我國現(xiàn)行社會統(tǒng)籌項目，目前社會保障的重點應(yīng)放在養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和醫(yī)療保險三個項目上面，其他項目待時機成熟后再開征。目前由于各種經(jīng)濟關(guān)系尚未完全理順，為了便于管理，可以考慮選擇分項比例稅率，哪個保障項目需要的支出多，哪個稅目的稅率就定得高一些，反之則定得低一些。

　　４、社會保險稅的財務(wù)處理。社會保險稅的財務(wù)處理要作統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)繳納的社會保險稅應(yīng)視同工資成本進入管理費用，計入企業(yè)產(chǎn)品成本，允許稅前列支；行政事業(yè)單位繳納的社會保險稅列入經(jīng)費預(yù)算，按財政財務(wù)體制的隸屬關(guān)系分別列支；個人繳納的社會保險稅應(yīng)允許從個人應(yīng)納稅所得額中扣除，以免重復(fù)課稅。

　　５、社會保險稅的征收管理。社會保險稅應(yīng)設(shè)定為中央、地方共享稅，由稅務(wù)機關(guān)按屬地原則負責(zé)征收，再由中央財政返還給地方。社會保險稅由于覆蓋面寬、稅基分散，稅款的征收宜采用“申報納稅”和“征集扣繳”兩種方式。對企業(yè)繳納部分實行申報繳納，其應(yīng)納社會保險稅隨其他稅款由稅務(wù)機關(guān)一起征收入庫，職工的應(yīng)納社會保險稅由企業(yè)在支付工資時代扣代繳；自由職業(yè)者（包括個體工商戶）采取自行申報繳納的辦法。社會保險稅征收后列入同級財政預(yù)算管理，由財政部門按時足額劃撥到社會保障機構(gòu)，?？顚Ｓ?。

　　三、開征社會保險稅應(yīng)注意的問題

　?。?、防止社會保險稅發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)前，我國的勞動就業(yè)形勢嚴(yán)峻，勞動力供大于求。一般而言，社會保險稅的計稅依據(jù)是職工的工資。因此，無論社會保險稅的分擔(dān)份額在企業(yè)和職工之間怎樣劃分，企業(yè)承擔(dān)的社會保險稅總可以通過壓低工資的形式轉(zhuǎn)嫁給職工。我國目前勞動力供給近似于無彈性，在這種情況下，企業(yè)很容易將其所應(yīng)負擔(dān)的社會保險稅轉(zhuǎn)嫁給職工。如果企業(yè)職工承擔(dān)了全部稅負，那么，他們的實際工資收入就可能減少。因此，保持企業(yè)職工現(xiàn)有的收入水平不變，是我國開征社會保險稅應(yīng)當(dāng)考慮的問題之一。

　?。?、社會保障基金應(yīng)當(dāng)與物價指數(shù)掛鉤。在實行統(tǒng)賬結(jié)合的社會保障制度下，一部分社會保險稅進入個人賬戶，這樣在個人賬戶中積累的基金就存在一個保值和增值的問題。在養(yǎng)老保障制度下，統(tǒng)賬結(jié)合使個人繳納社會保險稅與其將來領(lǐng)取保障基金之間存在一段相當(dāng)長的時間。如果經(jīng)濟處于相對穩(wěn)定的狀態(tài)，經(jīng)濟增長率一直保持較高的水平，個人賬戶中的基金就不會因通貨膨脹而被侵蝕。如果發(fā)生了通貨膨脹，個人賬戶中的基金就會貶值。社會保障基金與物價指數(shù)掛鉤，可以保持領(lǐng)取者的實際購買力。

　?。?、社會保險稅并非社會保障基金的唯一籌措渠道。盡管開征社會保險稅可以使社會保障具有穩(wěn)定的收入來源，但也應(yīng)看到，社會保障所需要的基金遠不是社會保險稅能滿足的。除了社會保險稅，還需要其他的資金來源渠道。最近德國政府為了解決因社會養(yǎng)老保險和失業(yè)救濟金提高支付標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的社會保障基金短缺問題，就提出用增值稅解決一部分社會保障費用，用增加的增值稅收入為社會保障籌資。我國在這方面也有所嘗試，例如從１９９９年１１月１日起恢復(fù)對居民儲蓄存款利息征收個人所得稅，并將這部分稅收用于補貼社會保障計劃，這一措施不僅拓寬了社會保障籌資的基礎(chǔ)，而且也體現(xiàn)了收入再分配的明顯作用。除了稅收外，政府還可以通過減持、轉(zhuǎn)讓、變現(xiàn)國有資產(chǎn)，甚至還可以考慮通過發(fā)行政府債券等方式填補社會保障基金缺口。