日前，某市甲醫(yī)藥公司財(cái)務(wù)人員小張頗有感觸地對筆者說：“國家稅收政策總是隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展進(jìn)行不斷調(diào)整。作為一名企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要正確理解稅法和適用稅收政策變化，適時(shí)運(yùn)用新的計(jì)算方式或稅率，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的?！痹诮酉聛淼恼勗捴?，筆者了解到事情的原委。

　　2005年7月，小張從大學(xué)會計(jì)專業(yè)畢業(yè)，應(yīng)聘到某市甲醫(yī)藥公司從事財(cái)務(wù)工作，具體協(xié)助公司辦稅員老王進(jìn)行有關(guān)報(bào)稅業(yè)務(wù)。2005年11月底，公司安排老王外出旅游，要到12月中旬才回來。為了按時(shí)報(bào)稅，公司財(cái)務(wù)部指派小張負(fù)責(zé)11月份的納稅申報(bào)。

　　2005年11月，甲醫(yī)藥公司銷售抗生素3000萬元，當(dāng)月銷項(xiàng)稅額為510萬元（3000×17%）；銷售避孕藥750萬元。當(dāng)月購進(jìn)生產(chǎn)原料1800萬元，其中有1500萬元為生產(chǎn)抗生素用的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額為255萬元，可以準(zhǔn)確劃分其用于應(yīng)稅項(xiàng)目；180萬元為生產(chǎn)避孕藥品用的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額為30.6萬元，可以準(zhǔn)確劃分其用于免稅項(xiàng)目；120萬元原材料既可以用于生產(chǎn)抗生素也可以用于生產(chǎn)避孕藥品，進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額為306萬元。

　　小張記得原來老王教他計(jì)算“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí)，每次按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法[1993]38號）第23條規(guī)定：納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)）÷（當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，小張很快計(jì)算出公司11月份應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額61.2萬元［306×750÷（3000+750）］；可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為244.8萬元（306－61.2）；應(yīng)繳納增值稅265.2萬元（510－244.8）。

　　正當(dāng)小張準(zhǔn)備按照自己的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，公司特聘財(cái)務(wù)顧問老李受公司領(lǐng)導(dǎo)委托，對納稅申報(bào)質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，發(fā)現(xiàn)小張的各項(xiàng)納稅計(jì)算方式和申報(bào)繳納都符合稅法規(guī)定，但是由于其錯(cuò)誤采用原來的“不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”計(jì)算方式，而不是通過財(cái)稅[2005]165號文規(guī)定的新計(jì)算公式計(jì)算，導(dǎo)致公司少抵扣26.52萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　原來，2005年11月28日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號文）第4條對不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題重新作了規(guī)定，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式修改為：“納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)）÷（當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額?！北容^新舊兩個(gè)公式可以發(fā)現(xiàn)，原公式對全部進(jìn)項(xiàng)稅額沒有進(jìn)行劃分；新公式則對進(jìn)項(xiàng)稅額能夠準(zhǔn)確劃分的先劃分清楚，不能準(zhǔn)確劃分的部分才按應(yīng)稅與免稅及非應(yīng)稅的銷售額（營業(yè)額）加權(quán)平均計(jì)算。從納稅籌劃的角度來說，新公式對進(jìn)項(xiàng)稅額的合理分?jǐn)偢用魑?，也為納稅人提供了一定的節(jié)稅空間。

　　仔細(xì)查看甲醫(yī)藥公司2005年11月購進(jìn)的1800萬元貨物中，有1500萬元為生產(chǎn)抗生素用的原材料，進(jìn)項(xiàng)額為255萬元，可以準(zhǔn)確劃分其屬于應(yīng)稅項(xiàng)目；180萬元為生產(chǎn)避孕藥品用的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額為30.6萬元，可以準(zhǔn)確劃分其屬于免稅項(xiàng)目；120萬元原材料既可以用于生產(chǎn)抗生素也可以用于生產(chǎn)避孕藥品，進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，這部分才屬于需加權(quán)平均計(jì)算的。因此，按照新公式，當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為34.68萬元[（306－255－30.6）×750÷（3000+750）+30.6]，應(yīng)繳納增值稅238.68萬元[510－（306－34.68）].于是，在老李的指導(dǎo)下，小張采用新公式，當(dāng)月公司因此避免因計(jì)算錯(cuò)誤多繳增值稅26.52萬元（265.2－238.68）。