最近，筆者隨同北京市國家稅務(wù)局與河南省國家稅務(wù)局組成的稅收征管考察團，赴荷蘭進行學(xué)習(xí)考察，從中受到了一些啟迪?，F(xiàn)將有關(guān)情況介紹如下，期望能夠?qū)ξ覀冏龊枚愂展ぷ饔兴鶐椭?/p>

　　一、荷蘭稅收制度的基本結(jié)構(gòu)

　　荷蘭是最早進入西方現(xiàn)代社會的國家之一，經(jīng)過較長時間的積累和完善，已基本建立起了較為合理的現(xiàn)代稅收制度。目前，該國實行中央和地方兩級課稅制度，采用的是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅“雙主體”的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，個人所得稅、公司所得稅、增值稅和消費稅等稅種在稅制結(jié)構(gòu)中居重要地位，與其他直接稅和間接稅一起共同組成了荷蘭稅制結(jié)構(gòu)的完整體系。主要稅種有以下幾類：

　　1.對收入所得和利潤征收的稅種。主要包括個人所得稅、公司所得稅等稅種。個人所得稅是對自然人年收入所得征收的一種稅收，分為工薪稅和股息紅利稅兩個子稅種。公司所得稅是就私人和公共企業(yè)獲得的利潤征收的稅種，其主要特征是僅就公司的利潤征一次稅，小企業(yè)（目前利潤不超過22689歐元）的稅率是27%，一般企業(yè)的稅率是31.5%.

　　2.對貨物和勞務(wù)征收的稅種。主要包括增值稅、消費稅和關(guān)稅。增值稅的一般稅率為19%，食物和藥品稅率為6%，出口產(chǎn)品為零稅率。消費稅是對特殊產(chǎn)品如汽油和其他礦產(chǎn)品、煙草產(chǎn)品以及含酒精飲料征收的稅種。此外，還有一種對非酒精飲料征收的特殊消費稅。關(guān)稅稅率由歐盟來確定。

　　3.對財產(chǎn)、特定目的和行為征收的稅種。主要包括財富稅、遺產(chǎn)贈與稅、合法交易稅以及機動車輛稅等。財富稅是就自然人的凈資產(chǎn)征收的稅種。遺產(chǎn)贈與稅雖然分為遺產(chǎn)和贈與兩種形式，但二者稅率相同，具體稅率依財產(chǎn)的多寡和財產(chǎn)出讓者與接受者之間關(guān)系的親疏而定。合法交易稅分為財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅、保險稅和資本稅等。此外，還專門設(shè)置了針對各種機動車輛征稅的稅種以及諸如環(huán)保稅、市政稅等特定稅種。

　　二、荷蘭稅收征管的主要方法措施

　　總體而言，荷蘭稅收管理比較到位，征管成本和“稅收差額”都相對較低。綜觀其采取的征管手段和措施，大致有以下幾個方面：

　　1.結(jié)合實際，設(shè)置機構(gòu)。依照荷蘭法律，荷蘭稅收管理權(quán)主要集中在中央。其稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置，是在財政部編制內(nèi)設(shè)置中央稅務(wù)局，中央稅務(wù)局又分別設(shè)立個人所得稅征收局、小企業(yè)稅收征收局、大企業(yè)稅收征收局和關(guān)稅征收局，每個征收局在全國設(shè)立若干征收分局。這些基層稅務(wù)征收分局的設(shè)置打破行政區(qū)域界限，按照專業(yè)化要求設(shè)置，分別負責(zé)不同級次稅收的入庫、審核和檢查工作。

　　2.代碼管理，全面監(jiān)控。荷蘭稅務(wù)機關(guān)對所有企業(yè)和常駐人口都給出一個稅務(wù)代碼，企業(yè)注冊時必須申請稅務(wù)代碼。嬰兒一出生，稅務(wù)機關(guān)就依據(jù)其身份證號碼確定其稅務(wù)代碼，并將有關(guān)信息（如父母信息、常住地址、聯(lián)系方式等）存入數(shù)據(jù)庫，此號碼用于稅務(wù)申報和一切經(jīng)濟活動。所有部門都要使用這個號碼，而且管理嚴格，如個人搬遷、聯(lián)系方式變動等，必須在規(guī)定期限向稅務(wù)部門申報。同時，每年年底，銀行會將每個個人和公司的財產(chǎn)、收入等情況提供給稅務(wù)部門，以便稅務(wù)部門在納稅審查時進行核對。根據(jù)納稅號碼，稅務(wù)機關(guān)可隨時查閱到納稅人的繳稅情況，形成了對納稅人納稅情況進行多渠道、多方法、多手段的全方位監(jiān)控。

　　3.雙向申報，源泉扣繳。個人所得稅是荷蘭收入的主要來源。為了保證個人所得稅的正確申報，荷蘭實行了嚴格的雙向申報制度，即雇主、銀行、保險金支付機構(gòu)等扣繳義務(wù)人事前都要在稅務(wù)局辦理登記注冊，同時還要按月、季、年向稅務(wù)局報送個人收入支付情況。同時，對工薪、退休金、保險補償金和存款利息所得等普遍采取由支付人源泉扣繳稅款制度，年初由稅務(wù)局根據(jù)個人上年繳稅情況提前確定本年度個人應(yīng)納稅額，雇主和退休金支付機構(gòu)等扣繳人按此規(guī)定數(shù)額按月預(yù)扣預(yù)繳，同時向稅務(wù)局申報支付個人收入情況，年度終了扣繳人還要提供給個人一份全年扣稅情況報告。此外，雇主在繳納社會保險稅時的依據(jù)也是雇員的收入總額。稅務(wù)部門通過電腦核對雇主和雇員分別申報的收入情況，審核納稅人應(yīng)納稅款，防止不實申報。

　　4.分類檢查，嚴格審計。荷蘭稅務(wù)部門的稅務(wù)審計是按計劃進行的。按照納稅人銷售額、雇員人數(shù)和財務(wù)管理情況，把納稅人分為三類：第一類，一般為納稅大戶，每年審計一次；第二類，一般為納稅中、小戶，3年審計一次；第三類，一般為納稅小戶，5年審計一次。在具體執(zhí)行中，分為重點審計和一般審計。重點審計對象是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)有關(guān)指標運用計算機分析打分選定，審計面一類公司約為20%，二類公司約為5%，三類公司約為1%.

　　5.運用網(wǎng)絡(luò)，提高效率。荷蘭全國有統(tǒng)一的納稅申報表格式。納稅人進行納稅申報后，荷蘭稅務(wù)機關(guān)主要憑借計算機對申報表進行審核以及稅款征收和入庫。計算機會自動對申報表中的數(shù)據(jù)進行核對，自動提示一些問題供稅務(wù)人員審查，并由計算機對納稅人呈送的完稅表按事先制定的有關(guān)標準直接進行信息處理，有效降低了申報差錯，大大減少了稅務(wù)人員的工作量。同時，荷蘭稅務(wù)當局還通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立納稅人數(shù)據(jù)庫，供隨時調(diào)閱。比如海牙市政稅務(wù)當局，把全市建筑物以三維圖象的形式，儲存在數(shù)據(jù)庫中，隨時都可調(diào)閱稅費收繳所需要的全部數(shù)據(jù)。此外，荷蘭稅務(wù)機關(guān)不但在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，而且與海關(guān)、銀行等許多部門實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，并形成了一個龐大的經(jīng)濟數(shù)據(jù)中心。通過荷蘭稅務(wù)系統(tǒng)的電腦網(wǎng)絡(luò)，可隨時查到所需納稅人資料。

　　6.主動服務(wù)，鼓勵代理。荷蘭涉稅法律法規(guī)繁多細密，不僅一般公民難于全面掌握，而且專業(yè)人員也需借助相關(guān)資料才能搞清楚。因此，稅務(wù)機關(guān)非常重視稅收宣傳和咨詢工作，除積極主動地接受納稅人的電話咨詢、上門咨詢外，還通過寄送印刷品、電視電臺、網(wǎng)絡(luò)和信息發(fā)布會等大眾媒體發(fā)布和宣傳稅收知識，并想方設(shè)法簡化辦稅程序，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。同時，積極鼓勵一些專業(yè)機構(gòu)積極從事稅務(wù)代理工作，會計師事務(wù)所、稅務(wù)師聯(lián)合會等民間組織相對發(fā)達，不僅承擔(dān)了大量稅務(wù)代理工作，而且還對納稅人和稅務(wù)代理人員實施規(guī)范有效的培訓(xùn)。這些措施，較好地維護了納稅人的合法權(quán)益，也有效提高了稅收征管質(zhì)量和效率。

　　7.查管分離，相互制約。荷蘭稅務(wù)機關(guān)建立了健全的內(nèi)部制約和監(jiān)督機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)與專司稅收征管的機構(gòu)相對分開，并嚴格規(guī)定了各自的工作職責(zé)和工作范圍。審計和稽查部門只負責(zé)了解違法和涉嫌犯罪的事實，不負責(zé)評稅和征收稅款；稅務(wù)評估部門對納稅人各稅種的應(yīng)繳數(shù)額進行評估核定，并就核定的結(jié)果做出核稅決定書。稅法規(guī)定，納稅人如認為稅務(wù)機關(guān)核定的稅額有誤，可書面請求重新核定。稅務(wù)機關(guān)收到重新核定的申請后，須由另外的核稅部門復(fù)核并做出決定。這些措施，有效加強了內(nèi)部的監(jiān)督制約，較好地保證了執(zhí)法的嚴肅性和公正性。

　　三、幾點啟示

　　1.稅制改革應(yīng)穩(wěn)中求進，注重質(zhì)量。當前，我國經(jīng)濟處在一個較快發(fā)展階段，并逐步融入全球經(jīng)濟一體化進程之中，這在客觀上要求我們必須加快稅制改革步伐，盡快建立起與經(jīng)濟發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度。從荷蘭稅制的建立和演進軌跡看，現(xiàn)代稅制的建立是需要一個過程的。因此，我們在推進稅制改革的進程中，一定要努力按照稅收發(fā)展的客觀規(guī)律辦事，以穩(wěn)中求進的態(tài)度，積極推進稅制改革。同時，在推進稅制改革的進程中，還應(yīng)該注重稅收制度的優(yōu)化。荷蘭以4.15萬平方公里的國土和1620萬人口，卻吸引和培育了眾多的著名跨國企業(yè)，是與其擁有優(yōu)越的稅收制度和良好的稅收環(huán)境分不開的。比如，荷蘭公司所得稅法規(guī)定，母子公司任何一方虧損，均可在另一方核銷。諸如此類的稅收優(yōu)惠政策，既使眾多企業(yè)得到了實惠，又為國家涵養(yǎng)了稅源。為此，我們正在進行的稅制改革，應(yīng)該把調(diào)控經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、促進經(jīng)濟發(fā)展做為稅制改革的重要目標。特別是在企業(yè)所得稅“兩法”合并的過程中，要注意合理調(diào)整稅收配置，穩(wěn)定企業(yè)稅收負擔(dān)，兼顧內(nèi)外資企業(yè)兩方面的利益。此外，在新稅制設(shè)計過程中，還應(yīng)充分考慮征收管理上的可行性，確保新的稅收制度能夠真正得以貫徹和落實。

　　2.應(yīng)科學(xué)設(shè)置組織機構(gòu)，為落實科學(xué)化、精細化管理創(chuàng)造條件。打破行政區(qū)劃、高級機關(guān)按照企業(yè)規(guī)模、基層部門按照專業(yè)分工設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，是荷蘭稅收管理的一個突出特征。這種機構(gòu)設(shè)置，不僅方便了納稅人，降低納稅人納稅成本，也為稅務(wù)人員進行專業(yè)化的分工、熟悉納稅人情況提供了可能，為明確分工，各司其職、各負其責(zé)創(chuàng)造了條件。近年來，國家稅務(wù)總局反復(fù)強調(diào)，稅收征管工作必須做到科學(xué)化、精細化，可以說抓住了稅收征管工作的關(guān)鍵所在，也收到了初步成效。但從總體上看，效果還不夠理想，其原因是多方面的，某些地方機構(gòu)設(shè)置還不夠科學(xué)合理是其中的一個重要原因。借鑒荷蘭在組織機構(gòu)設(shè)置上的做法，我們應(yīng)該打破既往思維定式，探討科學(xué)合理設(shè)置組織機構(gòu)的新模式。如在省以下稅務(wù)機關(guān)打破行政區(qū)劃界限，按照不同經(jīng)濟區(qū)域設(shè)置稅務(wù)機構(gòu)，并把基層（地市以下）機構(gòu)按照專業(yè)化的要求進行設(shè)置等，以理順組織關(guān)系，適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展，為全面深入地落實科學(xué)化、精細化管理提供合適載體，建立暢通渠道。

　　3.應(yīng)不斷完善稅源監(jiān)控體系，減少征管漏洞。在荷蘭，公民和法人偷逃稅發(fā)案率較低，這既與其公民依法納稅意識較強有關(guān)，也與其稅務(wù)管理部門建立了較為嚴密的稅源監(jiān)控體系密切相關(guān)。通過實行源泉扣繳、實行納稅申報、實行稅務(wù)代碼管理、充分發(fā)揮扣繳義務(wù)人作用、全面實行計算機管理等措施，對稅源實行了全方位監(jiān)控。對此，我們應(yīng)該結(jié)合自身實際，有所選擇地進行吸收借鑒。一是進一步完善納稅申報制度，細化納稅申報流程，強化納稅申報責(zé)任，通過法律規(guī)定，進一步明確有關(guān)政府部門向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人信息的義務(wù)。二是充分運用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，進一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，利用計算機網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準確性，牢牢掌握稅收主動權(quán)，減少征管漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。三是要深入落實稅收管理員制度，動態(tài)掌握納稅人經(jīng)營狀況，積極開展科學(xué)和有效的納稅評估，不斷改進和完善管理方法。四是要區(qū)別不同納稅人特點采取不同的征收管理辦法。對帳務(wù)健全的私營以上非國有經(jīng)濟，堅持“申報”“核實”征收；對財務(wù)制度不健全的個體私營企業(yè)實行“核定”與“查帳”相結(jié)合的征管方式；對同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個體經(jīng)濟根據(jù)實際核定稅額。通過采取上述措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監(jiān)控之下。

　　4.應(yīng)積極鼓勵稅務(wù)代理，改善納稅申報質(zhì)量。荷蘭稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)在幫助納稅人遵守稅收法律、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)處理稅收征管技術(shù)問題方面，發(fā)揮了不可低估的作用。他們一方面幫助納稅人辦理納稅中的各種手續(xù)，有效降低了各類申報差錯，減少了征納雙方的矛盾和磨擦；另一方面，還承擔(dān)了對納稅人的稅收業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、提供咨詢等義務(wù)，不僅減輕了稅務(wù)機關(guān)的工作壓力，也使納稅申報質(zhì)量大大提高。多年來，我們在提高納稅申報質(zhì)量方面，采取了不少措施，雖有成效，但成本大、麻煩多，投入和產(chǎn)出似乎不成比例。為此，應(yīng)該借鑒荷蘭的做法，積極采取措施，鼓勵稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展。鑒于目前我國稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)的現(xiàn)實狀況，應(yīng)通過立法和成立相應(yīng)的管理組織，對稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)實行嚴格的資格審核準入制度，并進行有效的監(jiān)督與管理，確保其健康發(fā)展。同時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)的聯(lián)系，積極主動地向他們提供各種稅收政策信息，提供工作上的支持和幫助，使他們具備履行其代理職能的技能與條件。此外，還應(yīng)通過制定一些優(yōu)惠和引導(dǎo)政策，鼓勵納稅人主動聘請稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)處理納稅過程中的有關(guān)問題，拓寬稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)的生存基礎(chǔ)和空間?？傊ㄟ^充分發(fā)揮稅務(wù)中介服務(wù)機構(gòu)的作用，促使納稅申報質(zhì)量的不斷提高。

　　5.應(yīng)加大稅收宣傳力度，提高納稅服務(wù)水平。荷蘭納稅人對稅法的遵從度較高，這與荷蘭稅務(wù)當局重視稅收宣傳、注重提供周到的服務(wù)有著密切的聯(lián)系。多年來，我們在加強稅法宣傳、提高納稅服務(wù)質(zhì)量方面，確實采取了不少措施，從縱向看，也取得了較好的效果，得到了社會和納稅人的充分肯定。但橫向比較，與荷蘭等稅收征管水平較高的國家還存在一定的差距。對此，要借鑒荷蘭等國外好的經(jīng)驗和做法，利用各種渠道加強宣傳和輔導(dǎo)，有效利用強勢媒體，及時將各種最新的政策法規(guī)宣傳到戶，并通過廣泛、多層次的稅收宣傳，鼓勵納稅人誠信納稅。同時，增強社會各界對納稅人權(quán)利和義務(wù)的認識，在全社會創(chuàng)造一個良好的治稅氛圍。另一方面，應(yīng)進一步加強對公務(wù)員隊伍的教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊伍，建立起良好服務(wù)機制，多在為納稅人解決實際問題上想辦法、動腦筋，不斷強化和諧的征納關(guān)系，以優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，促進征管質(zhì)量和效率的提高。