隨著國(guó)際投資活動(dòng)的逐漸增多。跨國(guó)公司得到了迅猛發(fā)展，這對(duì)于加強(qiáng)國(guó)際分工與合作、實(shí)現(xiàn)資源的有效配置起到了積極作用。但同時(shí)也帶來(lái)了比如國(guó)際稅收這類的問(wèn)題，而轉(zhuǎn)讓定價(jià)則是國(guó)際稅收問(wèn)題的關(guān)鍵，跨國(guó)公司往往利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)逃避稅收，轉(zhuǎn)移財(cái)富．為了避免跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制避稅，損害我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，我國(guó)應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行必要的規(guī)范。

　　一、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　?。ㄒ唬┪覈?guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的現(xiàn)狀我國(guó)《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定了在因關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)而減少稅基時(shí)征稅機(jī)關(guān)所享有的調(diào)整權(quán)。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指企業(yè)與企業(yè)之間有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：第一，在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；第二，直接或間接地同為第三者所擁有或控制；第三，其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

　　依據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，獨(dú)立企業(yè)之間往來(lái)指沒(méi)有上述關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。如果上述企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)等不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法做出相應(yīng)的調(diào)整，以使其內(nèi)部?jī)r(jià)格與正常市場(chǎng)價(jià)格相接近，從而防止納稅人進(jìn)行稅收規(guī)避。稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整一般限于被審計(jì)、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計(jì)、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)從納稅年度下一年度起三年內(nèi)進(jìn)行。如果調(diào)整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長(zhǎng)不得超過(guò)10年。

　?。ǘ┪覈?guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制存在的問(wèn)題我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制已初步形成，從理論上看，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與主要發(fā)達(dá)國(guó)家差異不大，似乎已與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)亦采取國(guó)際上通用的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整方法等等。但由于我國(guó)在此方面的工作剛剛起步，經(jīng)驗(yàn)不足加之轉(zhuǎn)讓定價(jià)本身的復(fù)雜性，所以在實(shí)際操作過(guò)程中還存在許多問(wèn)題。轉(zhuǎn)讓定價(jià)多為原則性的規(guī)定．條文比較簡(jiǎn)單，可操作性差，具體實(shí)施起來(lái)難度很大。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定缺乏可操作性；各種調(diào)整方法的具體內(nèi)涵及其適用性缺乏適當(dāng)?shù)慕缍ǎ蝗狈杀冉灰變r(jià)，可比非受控價(jià)格調(diào)整難以測(cè)定；沒(méi)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)賬務(wù)調(diào)整的規(guī)定；缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的過(guò)程中缺乏應(yīng)有的力度。

　　二、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制改革的對(duì)策

　?。ㄒ唬┩晟莆覈?guó)稅收法制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)管理加入WTO后，我國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制必須與國(guó)際慣例接軌。首先，要擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施范圍。我國(guó)現(xiàn)行的反避稅條款僅適用于外商投資企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的避稅問(wèn)題，而對(duì)于境內(nèi)外商投資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問(wèn)題涉及的不多。特別是隨著跨國(guó)公司大量進(jìn)駐我國(guó)，企業(yè)并購(gòu)或重組形成轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)實(shí)體與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題基本未涉及，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整范圍擴(kuò)大到國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且交易范圍從國(guó)內(nèi)貿(mào)易擴(kuò)大到國(guó)際貿(mào)易。

　　其次，增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性。我國(guó)現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)定過(guò)于抽象、簡(jiǎn)單、可操作性差。沒(méi)有相應(yīng)的處罰規(guī)定，給稅務(wù)工作者在實(shí)際稅務(wù)處理上帶來(lái)困難。因此，新稅制應(yīng)采用更靈活實(shí)用的方式?jīng)Q定最適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法，根據(jù)復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境引入正常交易值域，避免調(diào)整過(guò)死。同時(shí)，可參照國(guó)外做法或我國(guó)對(duì)偷漏稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)對(duì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行偷漏稅行為進(jìn)行處罰的條款。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)違反申報(bào)、納稅等征管辦法的處罰措施，實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會(huì)計(jì)、審計(jì)制度，建立各種形式的協(xié)稅制度和稅收管理監(jiān)控體系，以確保國(guó)家稅法的正確實(shí)施。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核企業(yè)以技術(shù)專利、設(shè)備和原材料實(shí)物投資以及作價(jià)原則等，防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收。

　?。ǘ┙⑼晟频募{稅申報(bào)制度，明確納稅人的報(bào)告義務(wù)和舉證責(zé)任為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，應(yīng)明確規(guī)定納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的一切財(cái)務(wù)資料以及國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況和外國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的決算報(bào)告。嚴(yán)格要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)成本和費(fèi)用的列支情況。

　　對(duì)跨國(guó)公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，通過(guò)制定各種稅收申報(bào)表來(lái)使納稅人的報(bào)告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而獲得充分的稅收信息，對(duì)有目的采取轉(zhuǎn)移隱瞞收入、成本費(fèi)用列支混亂以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用各種方法重點(diǎn)檢查。這樣既可使納稅人的報(bào)告義務(wù)更加具體，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收情報(bào)進(jìn)行分析和處理。同時(shí)，在稅法中明確納稅人的舉證責(zé)任，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)要有舉證責(zé)任，以說(shuō)明自己沒(méi)有從事避稅行為，即實(shí)行“舉證責(zé)任倒置”原則。對(duì)于涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的正常性、合理性提出舉證材料。一旦跨國(guó)公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)指控利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)偷逃稅款時(shí)，該納稅人就必須提供足夠的證據(jù)來(lái)證明自己行為的合法性、正常性、合理性，否則，即被認(rèn)為是違法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施。

　?。ㄈ┓e極創(chuàng)造條件，推廣預(yù)約定價(jià)制度預(yù)約定價(jià)制度是納稅人事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的原則和計(jì)算方法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。預(yù)約定價(jià)制度的實(shí)質(zhì)是把轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事后調(diào)整改為事先預(yù)約。與事后調(diào)整的做法相比，預(yù)約定價(jià)制度具有保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營(yíng)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，減少征納紛爭(zhēng)，可以免除轉(zhuǎn)讓定價(jià)首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)，由于相關(guān)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與跨國(guó)企業(yè)稅收事宜，便于達(dá)成共識(shí)，因而受到各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的普遍重視，并被越來(lái)越多的國(guó)家作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為和遏制國(guó)際逃稅的最有效的手段之一。

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)必須加快步伐，完善預(yù)約定價(jià)制度：一是借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定我國(guó)預(yù)約定價(jià)制度的具體操作程序，完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。特別是要對(duì)預(yù)約定價(jià)收費(fèi)、申請(qǐng)文件、修訂等做出具體規(guī)定。

　　二是設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)，建立能夠勝任預(yù)約定價(jià)制業(yè)務(wù)的稅務(wù)征管隊(duì)伍?？紤]到預(yù)約定價(jià)的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到稅務(wù)、會(huì)計(jì)、談判等諸多方面，可以考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所等進(jìn)行合作。

　　三是積極穩(wěn)妥地推進(jìn)預(yù)約定價(jià)制，避免使用不當(dāng)給國(guó)家利益造成損失。從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，實(shí)施預(yù)約定價(jià)制應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，不能操之過(guò)急。如澳大利亞引進(jìn)預(yù)約定價(jià)制在大公司共同參與下，反復(fù)研究，才制定出內(nèi)容詳細(xì)的轉(zhuǎn)移定價(jià)和預(yù)約定價(jià)條例。

　　我國(guó)可以先對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)規(guī)模較大的外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，然后逐步推廣到一般的企業(yè)集團(tuán)。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料信息庫(kù)，加強(qiáng)事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進(jìn)行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應(yīng)當(dāng)對(duì)協(xié)議的執(zhí)行情況進(jìn)行必要的測(cè)試。

　　（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的管理目前，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收處理，大部分沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)和專職人員從事這份工作，匯算匯繳時(shí)，多由綜合部門抽調(diào)人員組成臨時(shí)工作小組，這些工作人員缺乏涉外稅收知識(shí)，不熟悉跨國(guó)公司內(nèi)部核算制度，外語(yǔ)能力差，計(jì)算機(jī)水平不佳，致使我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收實(shí)務(wù)處理進(jìn)展緩慢。

　　為了調(diào)整好轉(zhuǎn)讓定價(jià)，解決跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)讓定價(jià)辦公室”，下設(shè)三個(gè)部門：轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查中心、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處理中心、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情報(bào)交換中心。省、市等各級(jí)稅務(wù)局應(yīng)設(shè)立轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查科，配備專門工作人員并設(shè)置相應(yīng)的部門。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查中心主要負(fù)責(zé)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)稽查對(duì)象的選擇，開(kāi)展案例分析和實(shí)際調(diào)查取證工作；轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處理中心主要負(fù)責(zé)通過(guò)依法行使稽查權(quán)力，對(duì)所認(rèn)定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法行為提出處理結(jié)論，對(duì)于利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)偷逃稅款達(dá)到一定數(shù)額以上的違法案件，應(yīng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽(tīng)證的權(quán)利，即告知當(dāng)事人作出行政處罰的決定的事實(shí)、理由、依據(jù)，當(dāng)事人有陳述、申辯的權(quán)利；轉(zhuǎn)讓定價(jià)的情報(bào)交換中心主要負(fù)責(zé)獲取與跨國(guó)公司有關(guān)的第三方的稅務(wù)情況，包括跨國(guó)公司的收支情況、企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)方式，與國(guó)際稅收有關(guān)的國(guó)內(nèi)法律情報(bào)以及防止利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃避稅收的情報(bào)。以加強(qiáng)、完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理工作。