近年來(lái)，我國(guó)財(cái)稅理論界和實(shí)際部門(mén)對(duì)新一輪稅制改革進(jìn)行了熱烈的討論，取得了不少理論共識(shí)，也作了必要準(zhǔn)備。有些問(wèn)題還待深入探討，下面我談幾點(diǎn)個(gè)人看法：

　　一、1994年稅制改革的回顧及評(píng)價(jià)

　　我國(guó)的稅收制度總是根據(jù)特定時(shí)期國(guó)家政治，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)需要制定的。從建國(guó)至今我國(guó)稅制改革大致經(jīng)歷了四個(gè)階段：第一階段時(shí)間跨度為1950年—1957年，內(nèi)容為統(tǒng)一全國(guó)稅政，建立調(diào)整新稅制；第二階段時(shí)間為1958年—1978年，主要是改革工商稅制和統(tǒng)一全國(guó)農(nóng)業(yè)稅；第三階段為1979年—1993年，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)行和深入，國(guó)家對(duì)稅收制度又逐步采取了一系列改革和調(diào)整措施，特別是進(jìn)行了兩步利改稅：第一步利改稅自1983年1月開(kāi)始實(shí)行，以對(duì)不同規(guī)模、不同行業(yè)和盈虧情況分別開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅為主要內(nèi)容，第二步從1984年第四季度開(kāi)始，從稅利并存過(guò)渡到完全以稅代利；第四階段為1994年至今實(shí)行的稅收制度。

　　1994年稅收制度改革是在中央提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大背景下進(jìn)行的。當(dāng)時(shí)，我國(guó)稅制改革的指導(dǎo)思想是“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制、合理分權(quán)”。其目的在于按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的要求，實(shí)現(xiàn)初步同國(guó)際接軌、淡化原稅制的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡。其主要內(nèi)容為：（1）在商品的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)上，統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范的增值稅，從而形成新的流轉(zhuǎn)稅。（2）統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得稅，外資企業(yè)繼續(xù)實(shí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。（3）修訂并統(tǒng)一實(shí)行新的個(gè)人所得稅。（4）擴(kuò)大資源稅征收范圍到全部礦產(chǎn)品，新開(kāi)征土地增值稅，取消合并部分稅種，將屠宰稅、筵席稅的征收權(quán)下放等。

　　1994年稅制改革是建國(guó)以來(lái)一次全面性、整體性、結(jié)構(gòu)性和規(guī)范性的改革，無(wú)論從涉及的范圍和改革深度看都是前所未有的，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了巨大的作用：（1）初步建立了適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅制體系的基本框架；（2）規(guī)范了中央和地方政府之間的分配關(guān)系；（3）調(diào)動(dòng)中央和地方積極性，促進(jìn)地方財(cái)政收入以至整個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)；（4）促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展，提高了GDP增長(zhǎng)率；（5）初步實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際接軌。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)在新一輪稅制改革是在1994年稅制改革取得成就的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它的成就與經(jīng)驗(yàn)是不容忽視的。當(dāng)然隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和加入WTO以后情況的新變化，現(xiàn)行稅制不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾已日漸突出，必須與時(shí)俱進(jìn)地深化改革現(xiàn)有稅制。為此，黨的十六屆三中全會(huì)審議通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，提出了以“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的指導(dǎo)原則，對(duì)新一輪稅制改革做了明確的部署。

　　二、新一輪稅制改革的條件和時(shí)機(jī)選擇

　　目前在新一輪稅制改革的條件和時(shí)機(jī)選擇上，存在著兩種觀點(diǎn)：第一種是“速改論”，認(rèn)為稅制改革必須速改、大改、宜早不宜遲；另一種是“漸改論”，認(rèn)為稅制改革的確要抓住機(jī)遇，但應(yīng)在條件和時(shí)機(jī)成熟的前提下，成熟一個(gè)出臺(tái)一個(gè)，有先有后、有急有緩地積極穩(wěn)步推行。我贊同后一種觀點(diǎn)，因?yàn)樗壤^承了我國(guó)積極穩(wěn)妥、逐步深化改革的漸進(jìn)性優(yōu)點(diǎn)，又可防止速改、大改、一攬子全盤(pán)改革可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，既認(rèn)識(shí)到了稅制改革的迫切性，又考慮到可能對(duì)財(cái)政收支和國(guó)民經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的壓力，因而“漸改論”比較具有操作性。

　　應(yīng)該指出，上述兩種觀點(diǎn)的動(dòng)機(jī)都是好的，其之所以有分歧在于對(duì)待財(cái)政收支壓力的看法不同?！八俑恼摗闭J(rèn)為，稅制改革導(dǎo)致的稅收收入的減少是個(gè)次要矛盾，因?yàn)榻陙?lái)稅收增加部分都必將導(dǎo)致財(cái)政支出的增長(zhǎng)，而且與這個(gè)財(cái)政支出增長(zhǎng)相比，減稅的改革所導(dǎo)致的擴(kuò)張效應(yīng)相對(duì)更小。對(duì)于這個(gè)看法，我認(rèn)為是值得商榷的：（1）我們不能簡(jiǎn)單從現(xiàn)象上看到稅收增長(zhǎng)與財(cái)政支出增加相關(guān)就導(dǎo)出兩者存在“直通車”關(guān)系，稅收的增加的確是由經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、政策調(diào)整和加強(qiáng)征管這“三因素”引起的，而近年來(lái)財(cái)政支出的增加則是實(shí)施了包括大量發(fā)行國(guó)債在內(nèi)的積極財(cái)政政策，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，因此它們之間不是絕對(duì)對(duì)等的關(guān)系。（2）減稅與增支之間的關(guān)系不能僅從擴(kuò)張性互替角度來(lái)理解，它們?cè)诳刹僮餍耘c實(shí)施效應(yīng)上存在相當(dāng)大的差異。當(dāng)然新一輪稅制改革中必須注重減稅，但減稅的空間是有限的。在積極財(cái)政政策持續(xù)7年以后，從判斷政府償債能力的國(guó)債償還率和中央債務(wù)依存度這兩個(gè)指標(biāo)的不斷提升來(lái)看，它們?cè)缫殉^(guò)了警戒線；我國(guó)財(cái)政，尤其是中央財(cái)政面臨著很大的償債壓力和很高的債務(wù)依存度，而且地方隱性負(fù)債和或有負(fù)債問(wèn)題也比較突出，如果它們無(wú)法妥善解決，最終還得依靠中央財(cái)政支持，這樣國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)恐怕比表面指標(biāo)所表現(xiàn)的更為嚴(yán)重。因此，我們當(dāng)務(wù)之急是通過(guò)漸進(jìn)式的安排，積極、適時(shí)減少財(cái)政（稅收）政策擴(kuò)張傾向，而逐步淡出的這么一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，實(shí)際上也就是要實(shí)現(xiàn)向總量平衡的中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策逼近的過(guò)程。而且適當(dāng)?shù)呢?cái)政支出在中性（穩(wěn)健）財(cái)政政策中仍然起到舉足輕重的作用。我們知道，中性原則是一個(gè)政策目標(biāo)，也并非絕對(duì)的不偏不倚，正如相對(duì)“稅收中性論”那樣，可從微觀機(jī)制與宏觀導(dǎo)向相結(jié)合的角度來(lái)詮釋社會(huì)主義稅收中性與稅收調(diào)控兩者矛盾統(tǒng)一關(guān)系，現(xiàn)階段中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策意味著保持財(cái)政收支規(guī)模不人為擴(kuò)張或壓縮，保持財(cái)政收支的相對(duì)平衡。因此，對(duì)中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策不應(yīng)該絕對(duì)地加以理解，而應(yīng)該從相對(duì)中性意義上理解它，即宏觀總量中性影響與宏觀結(jié)構(gòu)調(diào)控的對(duì)立統(tǒng)一。況且無(wú)論何種財(cái)政政策，都應(yīng)內(nèi)在地包含著“對(duì)癥下藥”的解決國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中深層次的結(jié)構(gòu)性矛盾的任務(wù)，現(xiàn)階段我國(guó)向中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策的轉(zhuǎn)向就是力求實(shí)現(xiàn)向財(cái)政收支的大體平衡的目標(biāo)逼近，以保持社會(huì)供求總量基本平衡和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定；只要我們“有保有壓”、“有促有控”和“有獎(jiǎng)有抑”地調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等宏觀結(jié)構(gòu)性問(wèn)題進(jìn)行調(diào)控，就可能保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

　　我認(rèn)為，“漸進(jìn)論”之所以可取，在于它通盤(pán)考慮，內(nèi)含著積極為新一輪稅制改革創(chuàng)造條件。具體地說(shuō)：（1）采取漸進(jìn)式的改革路徑。由于稅制與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間密切聯(lián)系，決定了稅制改革是一個(gè)長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)的過(guò)程，因此，需要根據(jù)各個(gè)稅種所存在的問(wèn)題矛盾的激化程度及其需要具備的各種外部條件，如政府收入、經(jīng)濟(jì)狀況、征管水平、國(guó)際環(huán)境等影響因素來(lái)合理選擇改革時(shí)機(jī)。這要求我們?cè)谛乱惠喍愔聘母镏校?994年稅制改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，考慮需要與可能，避免操之過(guò)急。我認(rèn)為，新一輪稅制改革應(yīng)按照“成熟一個(gè)，出臺(tái)一個(gè)”的逐步改革思想，走“積極穩(wěn)妥、陸續(xù)推出、局部調(diào)整、逐步到位”的“分步走”路徑。這樣就能即使改革措施切合適宜，又可避免或減少一攬子方案帶來(lái)的巨大財(cái)政壓力或風(fēng)險(xiǎn)；（2）新一輪稅制改革應(yīng)實(shí)行“減稅為主，有增有減”的結(jié)構(gòu)性減稅政策，即結(jié)合稅制調(diào)整，逐步把一些主體稅種和重要稅種的微觀負(fù)擔(dān)（稅率）適當(dāng)降低，同時(shí)輔以開(kāi)征一些新稅種和調(diào)高一些輔助性稅種的稅率，目的是以輔助性增稅措施為深化稅制改革提供操作空間，如增值稅范圍的擴(kuò)展，外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的提高，所得稅稅收優(yōu)惠的減少，消費(fèi)稅部分稅目的增加和稅率的提高，以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等地方稅種的開(kāi)征，都可在一定程度上緩解減稅給財(cái)政帶來(lái)的壓力。但就改革的總體上而言，減稅效應(yīng)仍是顯著的。

　　三、新一輪稅制改革的三大原則

　　通過(guò)對(duì)稅制改革時(shí)機(jī)條件的分析，我認(rèn)為從根本上說(shuō)，新一輪稅制的完善必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的客觀要求。具體地說(shuō)，應(yīng)遵循如下三大原則：

　?。ㄒ唬⒘⒆銍?guó)情，漸進(jìn)接軌

　　新一輪稅制改革是在經(jīng)濟(jì)全球化、我國(guó)加入WTO和國(guó)際上普遍推行減稅為主要內(nèi)容的稅改潮流的大背景下進(jìn)行的。因此我認(rèn)為，一方面我們要積極實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌，比如在WTO原則框架下設(shè)置稅制，注意充分借鑒國(guó)外稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)；另一方面，我們又不能盲目地全盤(pán)接軌或放棄國(guó)家利益，而必須立足國(guó)情，漸進(jìn)接軌。按照WTO所要求的公平、自由、公開(kāi)、差別四個(gè)原則，我提出過(guò)“維護(hù)公平、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)范管理、逐步過(guò)渡”的稅制改革的對(duì)應(yīng)原則，其中第四條“逐步過(guò)渡”就是考慮到我國(guó)的實(shí)際情況，改革、接軌只能逐步、穩(wěn)步到位，而且WTO也有區(qū)別對(duì)待的“例外”條款，我們應(yīng)積極利用這些規(guī)則以維護(hù)國(guó)家權(quán)益。而借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，也應(yīng)本著“堅(jiān)持+借鑒=整合+發(fā)展”的態(tài)度，結(jié)合本國(guó)國(guó)情，吸收外國(guó)有益經(jīng)驗(yàn)。比如，目前世界各國(guó)普遍推行減稅政策，將直接影響到中國(guó)市場(chǎng)對(duì)國(guó)際資本和人力資源的吸引力，因此簡(jiǎn)化稅制、降低稅率的改革大方向無(wú)疑是明智的；與此同時(shí)，由于此次稅制改革可能減稅的涉及面廣、力度大、必須認(rèn)識(shí)到盡管從長(zhǎng)期來(lái)看減稅有利于稅收持續(xù)增長(zhǎng)，但也不能籠統(tǒng)地一味強(qiáng)調(diào)減稅，還應(yīng)考慮到財(cái)政承受的壓力，采取漸進(jìn)式改革路徑，實(shí)行適度的結(jié)構(gòu)性減稅。

　　（二）效率優(yōu)先，兼顧公平

　　稅制改革可以根據(jù)隨宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化程度劃分為非根本性稅制改革（稅制改善）和根本性稅制改革。前者的典型例子是小布什政府提出的美國(guó)“十年減稅”方案，后者則為我國(guó)1994年稅制改革。因此，此次改革應(yīng)考慮到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，力求使稅制能夠在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)保持穩(wěn)定，積極貫徹效率優(yōu)先與兼顧公平相統(tǒng)一的“公平效率觀”和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)收入分配原則。具體來(lái)說(shuō)，1994年稅制改革的初衷有抑制過(guò)熱經(jīng)濟(jì)的成分，因此可以對(duì)當(dāng)時(shí)過(guò)多考慮短期宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的稅制部分先改革，并注重減少對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的干擾和降低稅制效率損失，貫徹效率優(yōu)先原則；同時(shí)針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中暴露的一些深層次結(jié)構(gòu)性矛盾問(wèn)題，我國(guó)的財(cái)政政策正實(shí)現(xiàn)由“積極”向“中性（穩(wěn)健）”的轉(zhuǎn)向，其中很重要的內(nèi)容之一就是發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)社會(huì)公平和區(qū)域發(fā)展均衡的作用，因此此次新一輪稅制改革也應(yīng)突出強(qiáng)調(diào)維護(hù)社會(huì)公平、地區(qū)平衡的職能。

　?。ㄈ?、適度集權(quán)，適度分權(quán)

　　我認(rèn)為，一方面，經(jīng)濟(jì)體制與財(cái)政體制是相輔相成的。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展與完善，能夠摧毀一切“經(jīng)濟(jì)割據(jù)”狀態(tài)，而分稅制是適應(yīng)與服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的公共財(cái)政體制，在客觀上應(yīng)賦予地方財(cái)政相對(duì)獨(dú)立地位，以使地方性公共產(chǎn)品逐步達(dá)到均等化。但目前我國(guó)仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善階段，這決定了新一輪稅制改革過(guò)程中強(qiáng)調(diào)地方分權(quán)應(yīng)該是適度的；另一方面，我們是社會(huì)主義單一制國(guó)家，并不同于西方聯(lián)邦制或邦聯(lián)制國(guó)家，因此出于中央宏觀調(diào)控能力和社會(huì)主義優(yōu)越性發(fā)揮方面的考慮，在稅制改革中應(yīng)注意地方與中央的協(xié)調(diào)，維護(hù)中央財(cái)政的應(yīng)有實(shí)力。歷史也一再證明，適當(dāng)?shù)闹醒爰瘷?quán)是保證國(guó)家統(tǒng)一和民族團(tuán)結(jié)的基石。在財(cái)稅領(lǐng)域貫徹落實(shí)適度集權(quán)、適度分權(quán)原則應(yīng)具體做好以下幾點(diǎn)：（1）在中央集中管理中央稅、共享稅及對(duì)宏觀調(diào)控影響較大的地方稅的立法權(quán)的基礎(chǔ)上，明確地方稅主體稅種，賦予省級(jí)人民政府對(duì)地方主體稅種的稅目、稅率調(diào)整、減免稅等一定管理權(quán)限；（2）允許省級(jí)人民政府在確保中央和其他地區(qū)利益基礎(chǔ)上，通過(guò)立法程序，并經(jīng)中央批準(zhǔn)，開(kāi)征新區(qū)域性稅種；（3）對(duì)國(guó)家只負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一稅收條例的地方稅種，允許省級(jí)人民政府制定地方稅種的實(shí)施細(xì)則。

　　四、新一輪稅制改革的主要舉措

　　關(guān)于稅制改革的主要內(nèi)容或舉措，大家討論了很多，許多方面已有共識(shí)。我這里也談一些看法：

　?。ㄒ唬u進(jìn)改革現(xiàn)行稅制中不合理、不完善的地方

　　1、 增值稅

　　（1）妥善處理好由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)型所面臨的減收壓力。由于可抵扣的稅款比過(guò)去增加了，所以必須考慮到國(guó)家財(cái)政的承受能力，特別我國(guó)要實(shí)行中性（穩(wěn)?。┴?cái)政政策，只有保持一定的國(guó)家財(cái)政實(shí)力才能實(shí)現(xiàn)支出向公共領(lǐng)域的傾斜。因此，結(jié)合此次稅制改革漸進(jìn)性，可以采取先規(guī)定比例抵扣，在一定年限內(nèi)逐年提高比例以至全部允許抵扣。（2）擴(kuò)大增值稅的征收范圍。交通、建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)等行業(yè)，因與其他應(yīng)納增值稅的行業(yè)聯(lián)系緊密，應(yīng)征收增值稅。

　　2、 法人所得稅

　　我同意用統(tǒng)一的法人所得稅取代內(nèi)外設(shè)置的企業(yè)所得稅，這不僅僅是名稱上的簡(jiǎn)單變換，而是體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法制社會(huì)的要求。法人所得稅依據(jù)的是民法及相關(guān)法律規(guī)定，界定清晰，便于征管，對(duì)于具備法人資格的征收法人所得稅，否則征收個(gè)人所得稅。

　　3、 個(gè)人所得稅

　　（1）在前期先實(shí)行綜合與分裂相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率；對(duì)其他所得仍按比例稅率分項(xiàng)征收。在時(shí)機(jī)成熟后，再向綜合所得稅制改革：（2）適當(dāng)調(diào)低稅率，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)低稅率原則。在綜合與分類相結(jié)合的模式下，對(duì)于綜合課征的累進(jìn)稅率，要適當(dāng)減少稅率檔次，適度調(diào)低稅率，即考慮實(shí)行5%、10%、20%、30%、35%的5級(jí)超額累進(jìn)制，對(duì)于分項(xiàng)征收的可以采用20%的比例稅率，不再規(guī)定任何扣除。在居民收入水平不斷提高的背景下，根據(jù)國(guó)際上個(gè)人所得稅扣除額略高于當(dāng)?shù)刎毨Ь€的做法，我認(rèn)為當(dāng)前扣除額宜在1200——1500之間。

　?。ǘ┓e極創(chuàng)造條件，開(kāi)征新稅種

　　1、 開(kāi)征新稅種以代替一些不規(guī)范的亂收費(fèi)

　?。?）深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，創(chuàng)造條件逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。為此，要結(jié)合財(cái)政體制改革，加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付以清理各種不合理的攤派和收費(fèi)；精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)；結(jié)合村務(wù)公開(kāi)改革，提高對(duì)水、電、村內(nèi)公益事業(yè)等必須收費(fèi)項(xiàng)目透明度。特別是隨著農(nóng)業(yè)的不斷發(fā)展和農(nóng)民收入水平的不斷提高，應(yīng)積極創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制：如在時(shí)機(jī)成熟后，探索將農(nóng)民出售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品納入增值稅的征收范圍，將農(nóng)民從事生產(chǎn)活動(dòng)取得的收入納入所得稅征收范圍，加入統(tǒng)一的社會(huì)保障稅等；（2）取消社保收費(fèi)，開(kāi)征社會(huì)保障稅。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障模式是從1986年以養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)統(tǒng)籌為突破口以后擴(kuò)大到醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等的社會(huì)統(tǒng)籌繳費(fèi)形式。隨著我國(guó)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐步深入和社會(huì)保障需求的不斷變化，現(xiàn)行社會(huì)保障收費(fèi)模式弊端越來(lái)越明顯，而且從本質(zhì)、特征和使用范圍上分析，社會(huì)保障金籌措更適宜采用稅收形式，這也是西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的普遍做法。結(jié)合中國(guó)國(guó)情，可以采用社會(huì)統(tǒng)籌部分改為征稅，個(gè)人帳戶部分保留收費(fèi)的中國(guó)特色社會(huì)保障形式。其稅目可設(shè)置為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)，征稅范圍先設(shè)定為城鎮(zhèn)，對(duì)于農(nóng)民征稅設(shè)計(jì)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制問(wèn)題，采取“分布實(shí)施，逐步到位”的辦法。社會(huì)保障稅采取比例稅率，參照國(guó)際勞工組織確定的社會(huì)保障費(fèi)率警戒線，稅率控制在25%為宜；（3）取消養(yǎng)路費(fèi)、從長(zhǎng)計(jì)議開(kāi)征燃油稅。開(kāi)征燃油稅的大方向無(wú)疑是意義重大的，以稅代費(fèi)一方面可以保證道路維護(hù)和建設(shè)事業(yè)有穩(wěn)定資金來(lái)源，并從根本上治理公路“三亂”，減輕社會(huì)負(fù)擔(dān)，另一方面可以促進(jìn)汽車消費(fèi)并有利于環(huán)境保護(hù)和汽車產(chǎn)業(yè)升級(jí)，但是在具體設(shè)計(jì)和開(kāi)征時(shí)機(jī)選擇上必須從長(zhǎng)計(jì)議，特別是對(duì)于燃油加價(jià)有可能加重農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本問(wèn)題，必須妥善解決；（4）以統(tǒng)一的房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）取代諸多的房地產(chǎn)稅費(fèi)?，F(xiàn)行的房地產(chǎn)有關(guān)稅費(fèi)很多，大約占到了房?jī)r(jià)的30%——50%，嚴(yán)重制約了房地產(chǎn)的發(fā)展。為此，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征房地產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，將現(xiàn)行設(shè)計(jì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和保有各環(huán)節(jié)的所有稅種和相關(guān)收費(fèi)，合并調(diào)整，統(tǒng)一內(nèi)外稅制，對(duì)內(nèi)外資企業(yè)單位，經(jīng)濟(jì)組織一律按統(tǒng)一名稱房產(chǎn)稅（物業(yè)稅）征收。對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行按評(píng)估價(jià)征稅，稅負(fù)水平依據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)收費(fèi)轉(zhuǎn)為稅收的負(fù)擔(dān)測(cè)算，征收環(huán)節(jié)后移，由擁有或使用房地產(chǎn)的單位和個(gè)人承擔(dān)。

　　2、 順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展新形勢(shì)和稅收調(diào)控需要，調(diào)整、開(kāi)征一些新稅種

　　（1）環(huán)境保護(hù)稅制改革。為實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展，應(yīng)擴(kuò)大現(xiàn)行資源稅征收范圍，將其擴(kuò)大到所有需要保護(hù)的自然資源，如礦產(chǎn)資源、森林資源、水資源、海洋資源等等，并開(kāi)征污染稅，可先從主要污染物入手，如以二氧化硫作為試點(diǎn)，開(kāi)征對(duì)大的污染排放源進(jìn)行污染物排放量的技術(shù)監(jiān)控，以量征收，對(duì)小的污染源排放源采用對(duì)污染的投入物征稅的方式，根據(jù)燃料含硫量高低征收不同的稅款；（2）遺產(chǎn)稅、增與稅等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅制的改革。開(kāi)征的遺產(chǎn)稅主要目的是利用稅收杠桿調(diào)節(jié)財(cái)富分配，緩解社會(huì)矛盾，結(jié)合國(guó)情對(duì)這個(gè)古老的稅種的實(shí)行，設(shè)計(jì)如下原則：第一，面要窄，起點(diǎn)要高，級(jí)距、稅率要適中。第二，采取總遺產(chǎn)稅制，即對(duì)被繼承人死亡時(shí)遺留的財(cái)產(chǎn)先行課稅，然后再分割給繼承人。第三，采用屬人與屬地相結(jié)合的課征原則。在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)，輔以對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)征收的贈(zèng)與稅，為了防止因轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)造成偷漏稅，可規(guī)定對(duì)被繼承人死亡前五年內(nèi)的贈(zèng)與并入遺產(chǎn)稅征收；（3）證券市場(chǎng)稅收制度改革。改革現(xiàn)行的證券交易印花稅，實(shí)行印花稅與證券交易稅并征制度。對(duì)于一級(jí)市場(chǎng)證券發(fā)行時(shí)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)或合同征收印花稅。取消現(xiàn)行印花稅關(guān)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)”稅目規(guī)定，以對(duì)證券轉(zhuǎn)讓等二級(jí)市場(chǎng)交易行為征收的證券交易稅取而代之。因繼承、贈(zèng)與而發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為原包含于現(xiàn)行印花稅課征，應(yīng)歸入遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅中。

　　3、 地方稅制建設(shè)問(wèn)題

　?。?）選擇與培育地方主體稅種。目前我國(guó)地方稅種規(guī)模小、稅源分散，缺乏收入長(zhǎng)期穩(wěn)定的地方主體稅種。在地方稅制建設(shè)中，我們要積極創(chuàng)造條件，建立起適應(yīng)地方政府支出需要的，以財(cái)產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅和行為稅為主體的稅種。首先就物業(yè)稅（財(cái)產(chǎn)稅）而言，通過(guò)開(kāi)征物業(yè)稅適當(dāng)吸納一部分收費(fèi)，有利于降低房地產(chǎn)的即期成本和售價(jià)，將在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的收費(fèi)改為稅收的部分可以分散到若干年來(lái)收回，不會(huì)明顯增加房地產(chǎn)所有人每個(gè)納稅期的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)，有利于促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和地方財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)；（2）營(yíng)業(yè)稅。由于增值稅下一步擴(kuò)大征收范圍的改革將直接影響到營(yíng)業(yè)稅的收入，為減少由此帶來(lái)的沖擊，首先就應(yīng)該改變目前按部門(mén)、按行業(yè)劃分收入的做法，將營(yíng)業(yè)稅收入全部劃歸地方支配，使其成為真正意義上的地方稅種。此外，在費(fèi)改稅中應(yīng)及時(shí)將部分收費(fèi)項(xiàng)目納入營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，擴(kuò)大稅基。

　　（2）處理好與中央分成的共享稅問(wèn)題。中央與地方分成的共享稅在地方稅收收入中也占據(jù)重要地位，地方稅制改革對(duì)于共享稅方面，也應(yīng)該以適度集權(quán)與分權(quán)的原則加以關(guān)注。在所得稅方面，從2002年起增量部分實(shí)行中央與地方按比例分享，當(dāng)年為五五分成，今年比例為六四分成。過(guò)去按企業(yè)隸屬關(guān)系劃分所得稅收入的辦法將從此退出歷史舞臺(tái)。根據(jù)改革方案，除鐵路運(yùn)輸、國(guó)家郵政等企業(yè)繳納的所得稅繼續(xù)作為中央收入外，其他企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅一律由中央和地方按比例分享，此舉是由于原先按行政隸屬關(guān)系劃分所得稅歸屬的制度，客觀上造成了地方經(jīng)濟(jì)分割，形成地區(qū)間壁壘，而預(yù)料今后所得稅收入將進(jìn)一步收歸中央，也就無(wú)所謂本地與外地企業(yè)的區(qū)別了，但另一方面，中央實(shí)行所得稅分享改革增加的收入又全部用于地方，主要是中西部地區(qū)的一般性轉(zhuǎn)移支付，地方所得的轉(zhuǎn)移支付資金由地方政府根據(jù)本地實(shí)際，統(tǒng)籌安排，合理使用。這主要是出于地區(qū)間發(fā)展不平衡的考慮，支援西部大開(kāi)發(fā)等；就增值稅而言，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)性的稅收損失將按3：1的比例在中央與地方間進(jìn)行分配，同時(shí)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)固定資產(chǎn)投資密集不同的地區(qū)影響力度也會(huì)有所差別，因此中央與地方、各地方之間就有必要對(duì)稅制改革的成本分配取得共識(shí)，建立和完善轉(zhuǎn)移支付體系以順利推行稅制改革。

　?。ㄈ?duì)那些明顯不適用的，稅收收入又很少的稅種，要及時(shí)宣布廢止。這包括筵席稅、屠宰稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。

　　（作者為廈門(mén)大學(xué)教授、博士生導(dǎo)師）