內(nèi)容提要：現(xiàn)階段對是否要征收農(nóng)業(yè)稅收，理論界和實(shí)踐界出現(xiàn)了觀點(diǎn)完全相左的紛爭，并提出了各自理由。農(nóng)村稅費(fèi)改革的難點(diǎn)是：計稅土地面積確定難；常年產(chǎn)量確定難；稅收征收管理難。文章認(rèn)為，農(nóng)村稅費(fèi)改革必須因地制宜，因時制宜，認(rèn)真貫徹執(zhí)行中央關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革的政策，規(guī)范穩(wěn)定農(nóng)業(yè)稅收執(zhí)法主體等才能進(jìn)一步推進(jìn)。農(nóng)業(yè)稅收制度創(chuàng)新的基本思路傾向于建立農(nóng)業(yè)收益所得稅制。

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展問題，農(nóng)民收入增加問題，農(nóng)村社會全面進(jìn)步問題，都是建設(shè)有中國特色社會主義必須著重研究、著力解決的重大問題。農(nóng)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)或輕或重，直接影響農(nóng)民群眾收入水平的高低，進(jìn)而影響農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)村社會的進(jìn)步。因此，全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，加快農(nóng)業(yè)稅收制度創(chuàng)新步伐，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鞏固縣鄉(xiāng)財政制度基礎(chǔ)，是擺在我們面前十分迫切的工作。

　　一、對是否要征收農(nóng)業(yè)稅收的兩種觀點(diǎn)必須理性分析

　　在我國，盡管農(nóng)業(yè)稅收在增加財政收入、促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、強(qiáng)化農(nóng)民群眾法制觀念方面發(fā)揮了重要作用，但在現(xiàn)階段，對于農(nóng)業(yè)稅收的征與否，理論界和實(shí)踐界有完全相背的兩大觀點(diǎn)紛爭。

　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，農(nóng)業(yè)稅收制度應(yīng)予廢止。其理由是：（1）農(nóng)民是弱勢群體，為了我國的工業(yè)化，農(nóng)民已付出了巨大代價，而且還將付出更大代價，目前農(nóng)村需要休養(yǎng)生息。（2）我國加入WTO后，首先受到巨大沖擊的是農(nóng)業(yè)，比如近年美國出口到我國的大豆在1500萬噸左右，相當(dāng)于我國大豆的年總產(chǎn)量，國外農(nóng)產(chǎn)品大量在中國銷售，國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品價格還要下降，農(nóng)民收入還會相對減少，多渠道、全方位減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)從而增加農(nóng)民收入很有必要。（3）我國經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了巨大的物質(zhì)財富，近兩年國家財政收入的凈增額都在2000億元以上，而全國的農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅扣除減免后僅300億元左右，即使不征收農(nóng)業(yè)稅收，也不會影響財政狀況。（4）減除了農(nóng)業(yè)稅收，不一定影響國家稅收總規(guī)模，而且減除了農(nóng)業(yè)稅收，增加了農(nóng)民收入，為農(nóng)民增加生產(chǎn)投入和擴(kuò)大生活消費(fèi)奠定了基礎(chǔ)和提供了可能，生產(chǎn)、生活行為的實(shí)現(xiàn)可以增加新的稅收。（5）寧可國家公務(wù)員少調(diào)一兩次工資，也應(yīng)當(dāng)減除農(nóng)業(yè)稅收，以縮小城鄉(xiāng)收入差距，加快中國城市化進(jìn)程，縮小貧富懸殊差距，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。（6）我國加入WTO后，就應(yīng)當(dāng)與國際通行做法接軌，遵循前工業(yè)化時期農(nóng)業(yè)支持工業(yè)、工業(yè)化時期農(nóng)業(yè)與工業(yè)平等競爭、后工業(yè)化時期工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的發(fā)展規(guī)律，現(xiàn)在不談財政補(bǔ)助農(nóng)業(yè)，至少不應(yīng)再從農(nóng)民那里取得稅收。

　　另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，農(nóng)業(yè)稅的征收，有其歷史必然性和現(xiàn)實(shí)必要性。農(nóng)業(yè)稅收的征收是一定歷史階段的產(chǎn)物，從長遠(yuǎn)看可以不予征收，從現(xiàn)實(shí)看農(nóng)業(yè)稅收征收具有客觀必然性，其理由是：（1）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)征稅是增強(qiáng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者法制觀念的重要途徑。當(dāng)前，我國農(nóng)業(yè)主要以家庭聯(lián)產(chǎn)承包經(jīng)營為主，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者主要是農(nóng)民。在我國幾千年封建社會的漫長歷史發(fā)展過程中，農(nóng)民已經(jīng)形成了“皇糧國稅，自古有之”的習(xí)慣意識；而在“一大二公三純”的人民公社時期，積極、主動交“公糧”、交“愛國糧”的觀念可謂深入人心；在今天，廣大農(nóng)民依然有“種了國家的地，該交國家的稅”的樸素意識和情感。在我國財政總規(guī)模日益壯大的情況下，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)征稅，雖然取得的稅收占財政總收入的比重極小，但它是延續(xù)和強(qiáng)化農(nóng)民納稅意識、法制意識、愛國意識的重要途徑。如果僅僅看到的是農(nóng)業(yè)稅收入不多、成本較高，就放棄征收，甚至停征和取消，長此以往，必然會淡化農(nóng)民的納稅意識、法制意識、愛國意識，不利于依法治國方略的實(shí)施。（2）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)征稅是防止“稅退費(fèi)進(jìn)”的必要手段。雖然我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是弱勢群體，從事著弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，獲得的收入極為有限，是當(dāng)前最低的收入階層。但是我國當(dāng)前的農(nóng)村稅費(fèi)制度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府體制、縣鄉(xiāng)財政體制都不夠健全，如果不用規(guī)范的、統(tǒng)一的、嚴(yán)肅的、法制的農(nóng)業(yè)稅收制度對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征稅，完全可能出現(xiàn)“稅退費(fèi)進(jìn)”的情況，一些部門和基層就會利用當(dāng)前各種體制上、政策上、管理上的缺陷，以種種理由和借口，巧立名目，向農(nóng)民伸手，收取各種費(fèi)用和集資，攤派各種款項(xiàng)和勞務(wù)，農(nóng)村“三亂”就會得不到徹底的根治，中央通過三令五申和大量工作控制農(nóng)民負(fù)擔(dān)取得的成效就會前功盡棄，農(nóng)民負(fù)擔(dān)就會反彈。（3）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)征稅是鞏固縣鄉(xiāng)財政制度基礎(chǔ)的必然需要。當(dāng)前，雖然我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展良好，國家財政總收入連上幾個新臺階，但區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，沿海和內(nèi)地、大中城市和縣鄉(xiāng)之間，經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距拉大。一些縣鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，決定縣鄉(xiāng)財政規(guī)模上不去，財政供給嚴(yán)重不足，一些地方縣鄉(xiāng)財政既不能保證“吃飯”，更談不上重點(diǎn)支持義務(wù)教育，而搞建設(shè)只能靠舉債、集資和攤派。目前，全國大多數(shù)地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅收是縣鄉(xiāng)財政的主要收入，在財稅改革不配套、轉(zhuǎn)移支付不規(guī)范、縣鄉(xiāng)財政運(yùn)轉(zhuǎn)困難情況下，繼續(xù)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)征稅十分必要。（4）對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)征稅制度必須改革和創(chuàng)新。首先，我國當(dāng)前實(shí)施的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》是1958年制定的，它基本適應(yīng)“一大二公三純”的人民公社體制，而早已不適應(yīng)改革開放后的農(nóng)村實(shí)際情況，目前國家推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，給農(nóng)業(yè)稅制度創(chuàng)新提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論支持，農(nóng)業(yè)稅收應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇及時改革立法。其次，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅雖在一定歷史階段發(fā)揮了一定的積極作用，但在現(xiàn)階段，已制約影響農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)環(huán)境建設(shè)及林農(nóng)生產(chǎn)積極性，調(diào)整農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策勢在必行。第三，農(nóng)業(yè)稅減免的政策功用必須進(jìn)一步充分發(fā)揮，通過有效的減免杠桿的啟動，對農(nóng)村實(shí)行休養(yǎng)生息，幫助支持貧困地區(qū)。

　　對是否要征收農(nóng)業(yè)稅收雖存在重大分歧，但從我國歷史發(fā)展、現(xiàn)實(shí)農(nóng)村具體情況以及建設(shè)穩(wěn)固強(qiáng)大國家財政的要求出發(fā)，我們認(rèn)為農(nóng)業(yè)稅收應(yīng)當(dāng)繼續(xù)征收，農(nóng)村稅收體制必須改革，農(nóng)業(yè)稅收制度必須創(chuàng)新。

　　二、農(nóng)村稅費(fèi)改革的難點(diǎn)問題

　　當(dāng)前，農(nóng)村稅費(fèi)混雜，稅輕、費(fèi)重、集資攤派繁多，農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重；糧食供過于求，農(nóng)產(chǎn)品越來越多，種什么多什么，價格上不去，種田虧本，農(nóng)民生產(chǎn)沒有積極性，撂荒土地情況嚴(yán)重。要使農(nóng)民收入隨著國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展而增加，最根本的措施是調(diào)整農(nóng)業(yè)種植結(jié)構(gòu)和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時全面推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，治理農(nóng)村“三亂”，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。農(nóng)村稅費(fèi)改革經(jīng)過近幾年的試點(diǎn)和擴(kuò)大已取得了一定的效果，但農(nóng)村稅費(fèi)改革面臨的困難較多，其中極難解決的問題主要有：

　?。ㄒ唬┯嫸愅恋孛娣e確定難

　　中央規(guī)定，農(nóng)業(yè)稅計稅土地面積為第二輪承包實(shí)際用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的面積。客觀地講，政策界限十分清楚，而存在的問題是，第二輪承包多數(shù)地方搞了，有的地方未搞；搞了二輪承包的地方，有的非常認(rèn)真，有的不夠認(rèn)真；認(rèn)真搞了二輪承包的地方，又因建房、修路等各種建設(shè)占用耕地，因水沖沙壓等各種自然災(zāi)害減少耕地，因開荒又增加了耕地。由于土地面積是一個動態(tài)數(shù)，許多不確定的因素致使農(nóng)業(yè)稅計稅土地面積的確定極為困難。不重新準(zhǔn)確丈量承包地農(nóng)民不滿意，重新丈量又因不同的人有不同的結(jié)果，農(nóng)民也不滿意；準(zhǔn)確丈量了耕地，有的農(nóng)民又舉家外出務(wù)工經(jīng)商，撂荒的耕地因要承擔(dān)稅費(fèi)大多不愿耕種。由于耕地數(shù)量龐大，如果重新丈量確定土地面積，實(shí)在費(fèi)力、費(fèi)時、費(fèi)財，作用甚微。

　　（二）常年產(chǎn)量確定難

　　常年產(chǎn)量是土地在正常年景下，在一般生產(chǎn)經(jīng)營水平下的農(nóng)作物生產(chǎn)量。中央規(guī)定，常年產(chǎn)量以1994～1998年5年農(nóng)作物的平均產(chǎn)量確定。受土壤墑情、水源條件、自然氣候、生產(chǎn)技術(shù)、成本投入等各方面因素影響，相同的土地實(shí)際產(chǎn)量有高有低，不相同的土地其產(chǎn)量差別更大。要對數(shù)量龐大、情況千差萬別的土地準(zhǔn)確地評定畝平常年產(chǎn)量極為困難。但是不準(zhǔn)確評定常年產(chǎn)量，就不能達(dá)到稅負(fù)的公平、合理，就會引起農(nóng)民的不滿。

　?。ㄈ┒愂照魇展芾黼y

　　由于以下原因，給農(nóng)業(yè)稅收的征收和管理帶來極大困難：一是農(nóng)村地域遼闊，交通不便，通訊落后；二是納稅人眾多，居住分散，納稅意識參差不齊；三是農(nóng)民收入水平偏低，一些農(nóng)民對繳納稅收有抵觸心理；四是稅源零星分散，稅額極小而稅負(fù)較重；五是農(nóng)業(yè)稅收征收管理力量薄弱，參與征收人員復(fù)雜，隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，操作不夠規(guī)范。聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制實(shí)施前，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)只征單一的農(nóng)業(yè)稅，且由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)隊(duì)集體繳納，納稅單位少，征收管理容易，征收人員少，征收管理成本低；實(shí)行聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制后，由于納稅人事實(shí)上已演變成為承包耕地的農(nóng)戶，農(nóng)稅繳納人數(shù)呈幾十倍增加，納稅人素質(zhì)、收入狀況、納稅能力千差萬別，征收機(jī)關(guān)面對廣大農(nóng)村的千家萬戶，工作量成倍增加，工作難度成倍加大；為了將應(yīng)征稅款足額收起來，基層政府和征收機(jī)關(guān)不得不增加征收人員，強(qiáng)化征管手段，以致農(nóng)業(yè)稅收征管成本成倍上升。由于市場經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制的驅(qū)動和部分納稅農(nóng)戶有意逃避稅負(fù)的行為，更增加了農(nóng)業(yè)稅收征收管理的困難。

　　三、推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革必須采取有力措施

　?。ㄒ唬┮虻刂埔?，因時制宜，認(rèn)真貫徹執(zhí)行中央關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革的政策

　　中央制定的農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)政策，是經(jīng)過幾上幾下、深入調(diào)查、反復(fù)研究確定的，適合全國實(shí)際情況。盡管解決難點(diǎn)問題比較困難，也應(yīng)以中央7號文件政策為依據(jù)。對于農(nóng)業(yè)稅計稅面積，應(yīng)以第二輪承包用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的面積為基礎(chǔ)確定。核實(shí)面積過程中，應(yīng)充分尊重農(nóng)民意愿，面積如有變化，農(nóng)民要求重新丈量的，可重新丈量，且要做到“兩到場、一認(rèn)可”，即干部、群眾到場，農(nóng)戶簽字認(rèn)可。對于農(nóng)業(yè)稅計稅常年產(chǎn)量，應(yīng)以1994—1998年5年農(nóng)作物平均產(chǎn)量評定。評定常年產(chǎn)量時應(yīng)考慮地理位置、土質(zhì)好壞、水源條件等因素，適當(dāng)體現(xiàn)差別。對于農(nóng)業(yè)稅征收難問題，應(yīng)實(shí)現(xiàn)“四個轉(zhuǎn)變”：一是由委托代征轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇諜C(jī)關(guān)直接征收；二是由上門催收轉(zhuǎn)變?yōu)檗k稅服務(wù)廳集中征收；三是由手工征收管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛糜嬎銠C(jī)管理監(jiān)控；四是由征實(shí)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾苯诱壅鞔馂橹鳌?/p>

　?。ǘ┟鞔_、規(guī)范、穩(wěn)定農(nóng)業(yè)稅收執(zhí)法主體

　　從全國看，當(dāng)前農(nóng)業(yè)稅執(zhí)法主體不統(tǒng)一，大部分在財政，部分在地稅。農(nóng)業(yè)稅由財政征收：一是征收經(jīng)費(fèi)有保障；二是部門關(guān)系易協(xié)調(diào)；三是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政區(qū)劃建征收機(jī)構(gòu)利益機(jī)制更明顯。由地稅征收：一是符合財稅體制改革發(fā)展方向；二是有利于依法治稅，控制農(nóng)民負(fù)擔(dān)反彈，農(nóng)業(yè)稅征收更加規(guī)范；三是有利于收支兩條線運(yùn)作；四是有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府轉(zhuǎn)變職能。權(quán)衡利弊，農(nóng)業(yè)稅收由地稅機(jī)關(guān)征收更符合實(shí)際需要和改革發(fā)展方向。

　?。ㄈ┣袑?shí)加強(qiáng)對農(nóng)村稅費(fèi)改革工作的領(lǐng)導(dǎo)

　　農(nóng)村稅費(fèi)改革是一個系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)具有全局性、長期性、復(fù)雜性、艱巨性的工作，不是某一部門單槍匹馬、孤軍作戰(zhàn)能完成的工作，不僅需要各部門密切配合，更需要黨政領(lǐng)導(dǎo)高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、全力支持、全面協(xié)調(diào)。因此，必須落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、部門負(fù)責(zé)制，切實(shí)將農(nóng)村稅費(fèi)改革積極、穩(wěn)妥推開；農(nóng)稅征收機(jī)構(gòu)必須提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，不能受“征管農(nóng)業(yè)稅收是包袱”的錯誤思想的影響，弱化對農(nóng)村稅費(fèi)改革工作的領(lǐng)導(dǎo)。

　　（四）堅(jiān)持在縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨政領(lǐng)導(dǎo)下開展農(nóng)業(yè)稅收征管工作

　　農(nóng)村稅費(fèi)改革和農(nóng)業(yè)稅收征收工作困難多，矛盾大，因此必須堅(jiān)持在縣鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）黨政領(lǐng)導(dǎo)下開展征管工作的原則。農(nóng)村稅費(fèi)改革的前期工作，即負(fù)擔(dān)水平的確定，包括計稅面積、計稅常產(chǎn)、稅收負(fù)擔(dān)的確定等，必須在黨政領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行；對于農(nóng)業(yè)稅收征管，包括任務(wù)下達(dá)、政策管理、減免落實(shí)、稅票用管、稅款解繳結(jié)報、稅收違章處理等，應(yīng)主要由稅收征管部門在縣鄉(xiāng)黨政領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。對于農(nóng)業(yè)稅收征收過程中的新情況、新問題，征收機(jī)關(guān)應(yīng)及時向當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)反映、匯報，爭取及時解決；農(nóng)稅征管所需的征收經(jīng)費(fèi)，應(yīng)主動向黨政爭取，列入當(dāng)?shù)刎斦A(yù)算，以確保農(nóng)業(yè)稅及時征收入庫。

　　（五）調(diào)查新情況，發(fā)現(xiàn)新問題，研究新措施

　　農(nóng)村稅費(fèi)改革是一項(xiàng)新的工作，改革中必然遇到許多新情況、新問題，各地要立足實(shí)際，著眼發(fā)展，重視調(diào)查研究工作，善于發(fā)現(xiàn)新情況，著力研究新措施，及時有效解決新問題，確保農(nóng)村稅費(fèi)改革工作順利進(jìn)行。比如農(nóng)業(yè)稅征實(shí)問題、農(nóng)業(yè)稅減免和落實(shí)問題、舉家外出農(nóng)戶稅款追收問題、農(nóng)業(yè)稅尾欠問題等，都需要很好研究，認(rèn)真解決。

　　四、農(nóng)業(yè)稅收制度創(chuàng)新的基本思路

　　農(nóng)村稅費(fèi)體制改革后，參與農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)或農(nóng)民分配的只有農(nóng)業(yè)稅收，即農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅，農(nóng)民負(fù)擔(dān)大幅減輕。但是，農(nóng)業(yè)稅收制度作為對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)課稅的重要稅收制度，在農(nóng)村稅費(fèi)改革中只對部分政策作了一些調(diào)整，未從根本制度上解決問題。因此，農(nóng)業(yè)稅收制度應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新。

　?。ㄒ唬┒愔颇Ｊ綐?gòu)想

　　現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度是實(shí)物稅制，是以土地上生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的常年收獲量為計稅依據(jù)，按一定比例征收一定的實(shí)物或折征現(xiàn)金，它不管生產(chǎn)者實(shí)際實(shí)物收獲量多少，投入多少，是否有現(xiàn)金收入，也不管實(shí)物收獲量是否滿足生產(chǎn)者生產(chǎn)生活所需。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，農(nóng)業(yè)稅是收益稅，事實(shí)上農(nóng)業(yè)稅收只考慮了土地的承包經(jīng)營總收入或?qū)嵨锸斋@總量，并未考慮總收入扣除費(fèi)用后按所得計稅的政策精神。針對農(nóng)業(yè)稅收實(shí)物稅制不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律要求的弊端，現(xiàn)提出改革創(chuàng)新農(nóng)業(yè)稅收制度的4種模式構(gòu)想：

　　1.配合農(nóng)村稅費(fèi)改革，完善現(xiàn)有農(nóng)業(yè)稅制。對在耕地上從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)獲取的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入征收農(nóng)業(yè)稅，對收購農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個人按農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收購金額征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，兩種稅制分別立法，徹底解決在農(nóng)業(yè)稅計稅土地上重復(fù)征收農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅問題。新的農(nóng)業(yè)稅條例需要修訂完善以下內(nèi)容：（1）農(nóng)業(yè)稅的納稅人應(yīng)重新確定為承包土地從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得農(nóng)業(yè)收入的承包經(jīng)營戶和單位（包括法人、自然人）。（2）農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)繼續(xù)確定為計稅面積和常年產(chǎn)量。計稅面積必須是承包經(jīng)營戶或單位承包后用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地面積，對納稅人承包土地后因自然災(zāi)害損毀的土地和國家征占的土地以及其他原因減少的土地，應(yīng)依法核減其計稅面積、計稅常年產(chǎn)量和農(nóng)業(yè)稅任務(wù)。計稅常年產(chǎn)量應(yīng)以近5年的平均實(shí)際產(chǎn)量為依據(jù)確定，一定3年不變，3年后再根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)情況予以調(diào)整，避免農(nóng)業(yè)稅常年產(chǎn)量與實(shí)際產(chǎn)量懸殊過大，影響稅收調(diào)節(jié)職能作用。（3）農(nóng)業(yè)稅稅率應(yīng)重新從輕確定，大致為常年產(chǎn)量的3%～5%為宜，并不再征收地方附加。（4）合理確定農(nóng)業(yè)稅災(zāi)歉減免指標(biāo)。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，各地按照新的稅費(fèi)改革方案測算下達(dá)農(nóng)業(yè)稅征收任務(wù)，農(nóng)業(yè)稅機(jī)動減免將自動取消，為確保農(nóng)業(yè)受災(zāi)后納稅人能及時享受稅收減免政策，應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)稅任務(wù)的一定比例事先安排農(nóng)業(yè)稅災(zāi)歉減免指標(biāo)預(yù)算，并劃撥到征收機(jī)關(guān)的農(nóng)業(yè)稅減免專戶儲存，由征收機(jī)關(guān)實(shí)行全額補(bǔ)助減免資金的辦法，確?！凹礊?zāi)即減”和減免資金真正落實(shí)到戶。（5）農(nóng)業(yè)稅可繼續(xù)以糧食為計算本位，以征收現(xiàn)金為主。過去農(nóng)業(yè)稅實(shí)施征收實(shí)物為主的政策，目的是為國家掌握足夠糧食，保證軍需民食和調(diào)控市場，確保社會安定提供可靠手段。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)業(yè)科技的進(jìn)步，以及我國加入WTO后國外農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的大量涌入，我國糧食出現(xiàn)供大于求，農(nóng)業(yè)稅繼續(xù)征收實(shí)物問題多多。（6）新農(nóng)業(yè)稅條例要明確農(nóng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和規(guī)定納稅期限，以利于增強(qiáng)納稅人的稅收法制意識，促進(jìn)納稅人及時主動申報納稅，同時使農(nóng)業(yè)稅收制度更加完善，更加規(guī)范。農(nóng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間可確定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收獲、出售的當(dāng)天，農(nóng)業(yè)稅納稅人應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)發(fā)生之后，根據(jù)征收機(jī)關(guān)確定的具體納稅期限向當(dāng)?shù)卣魇諜C(jī)關(guān)申報納稅。（7）農(nóng)業(yè)稅的執(zhí)法主體應(yīng)統(tǒng)一確定為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅收征管法和國家稅務(wù)總局“三定”方案明確提出，農(nóng)業(yè)稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理，國家稅務(wù)總局農(nóng)業(yè)稅征收管理局具體負(fù)責(zé)全國農(nóng)業(yè)稅收管理。按照常理，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅名正言順，納稅人容易接受。因此從健全和完善國家稅收制度以及整頓財政稅收秩序、規(guī)范政府收入征收行為考慮，農(nóng)業(yè)稅的執(zhí)法主體應(yīng)統(tǒng)一為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。（8）根據(jù)農(nóng)業(yè)稅收特點(diǎn)，單獨(dú)制定農(nóng)業(yè)稅收征收管理辦法，使農(nóng)業(yè)稅收的征收和管理有法可依，既保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，又規(guī)范征收機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，還可以依法處理農(nóng)業(yè)稅收違章案件，全面推進(jìn)依法治稅，維護(hù)農(nóng)業(yè)稅收正常秩序。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅作為農(nóng)業(yè)稅的補(bǔ)充，其調(diào)節(jié)不同農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品與糧食、油料等作物間的收益和種植結(jié)構(gòu)，平衡稅收負(fù)擔(dān)，穩(wěn)定糧食生產(chǎn)的職能作用現(xiàn)在已不重要。從某種意義上講，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策在一定程度上阻礙了農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，提高我國農(nóng)業(yè)整體競爭能力不利。因此我們認(rèn)為，對在計稅土地上生產(chǎn)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品只征收農(nóng)業(yè)稅，以鼓勵其從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品生產(chǎn)，避免重復(fù)征稅；對收購農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個人征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，但農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策應(yīng)當(dāng)調(diào)整和完善。一是單獨(dú)立法，將農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅確定為獨(dú)立稅種，使農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅征管有充分的法律依據(jù)。二是農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)確定為收購、銷售農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的經(jīng)營者，征收環(huán)節(jié)確定為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)。這樣可有效解決過去同一農(nóng)戶重復(fù)繳納農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的問題，也有利于依法據(jù)實(shí)征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，避免過去按人頭、田畝等平攤問題。三是調(diào)整征收范圍，只對確有地方特色、贏利能力高的個別農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品征稅。對在計稅土地上生產(chǎn)收益較高且集中成片的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品保留花卉、食用菌、原木、原竹（對采伐者征稅，由收購者按照收購金額和規(guī)定稅率代扣代繳）、藥材、特種養(yǎng)殖產(chǎn)品。對收購茶葉、煙葉、蠶繭的單位和個人按照收購金額和規(guī)定稅率征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。四是調(diào)整稅率?？紤]到生產(chǎn)經(jīng)營農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的收益高于種植糧食作物，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的稅率應(yīng)適當(dāng)高于農(nóng)業(yè)稅稅率，定在5％～10％的幅度比較適宜。

　　2.取消農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，改征農(nóng)業(yè)收益所得稅。對農(nóng)民征收所得稅，在稅前對其必要費(fèi)用進(jìn)行扣除，能夠在一定程度上減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，更好地貫徹合理負(fù)擔(dān)政策，有利于調(diào)動廣大農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，促使農(nóng)民有效增加農(nóng)業(yè)投入，積極發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。（1）納稅人。在中華人民共和國境內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營取得收益的法人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集體和農(nóng)業(yè)企業(yè)）或承包經(jīng)營戶。包括承包耕地、草原、山林、灘涂、水面進(jìn)行種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林牧副漁產(chǎn)品取得收益的承包經(jīng)營農(nóng)戶和單位（包括機(jī)關(guān)、部隊(duì)、學(xué)校、寺廟等）和從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購銷售并取得收益的單位和個人。（2）征稅對象。為應(yīng)納稅所得額即納稅人每一納稅年度的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營收入總額減去一些必要的生產(chǎn)成本費(fèi)用后的純收益所得額。收入總額包括種植收入，養(yǎng)殖收入，經(jīng)營收入。農(nóng)業(yè)收益所得稅允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)該有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用、損失等。對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)集體和農(nóng)業(yè)企業(yè)可參考企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定制定扣除項(xiàng)目；對從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或收購銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的廣大農(nóng)民，由于無賬可查，各自經(jīng)營方式和投入產(chǎn)出情況不一，各省可根據(jù)當(dāng)?shù)卣Ｉa(chǎn)情況確定統(tǒng)一的成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；對從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購銷售的單位或個人由征收機(jī)關(guān)核定收入總額后，按照年收入的一定比例進(jìn)行費(fèi)用扣除。（3）稅率。為更好地調(diào)節(jié)收入水平，促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，體現(xiàn)稅負(fù)公平合理，農(nóng)業(yè)收益所得稅稅率應(yīng)從低確定，可考慮實(shí)行三級超額累進(jìn)稅率，全年應(yīng)納稅所得額在2000元以下的實(shí)行3%的稅率，2000元至5000元部分實(shí)行5%的稅率，超過5000元部分實(shí)行7%的稅率。（4）征收方式?？蓪?shí)行按上年收入情況預(yù)繳，年終結(jié)算，也可分夏、秋兩季由納稅人申報納稅。

　　3.征收農(nóng)業(yè)土地資源稅。土地是農(nóng)業(yè)的主要生產(chǎn)資料，農(nóng)業(yè)收入來自農(nóng)業(yè)用地，因此從某種意義上講，對農(nóng)業(yè)收入征稅就是對農(nóng)用土地的征稅。農(nóng)業(yè)土地的所有權(quán)雖然歸村社集體組織，但它是一種資源，凡承包耕種農(nóng)業(yè)土地獲取農(nóng)業(yè)收入的單位和個人，都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際承包使用開發(fā)的土地面積和按土地等級規(guī)定的稅率繳納農(nóng)業(yè)土地資源稅。按照農(nóng)業(yè)土地等級征收農(nóng)業(yè)土地資源稅，符合我國國情，使用國家農(nóng)業(yè)資源者按使用量的多少定額向國家納稅，群眾容易接受，也符合我國目前農(nóng)村承包經(jīng)營30年不變的大政方針。（1）納稅人。凡在中華人民共和國境內(nèi)使用農(nóng)業(yè)土地資源從事農(nóng)、林、牧、副、漁等生產(chǎn)的單位及農(nóng)戶為農(nóng)業(yè)土地資源稅的納稅人。（2）征稅對象。為使用農(nóng)業(yè)土地資源的數(shù)量。（3）計稅依據(jù)。為實(shí)際用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地面積。（4）稅率。實(shí)行比例稅率，以一定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)將農(nóng)業(yè)土地劃分為若干等級，再根據(jù)各等級確定單位面積的固定稅額。（5）減稅免稅。確定災(zāi)情減免、困難減免標(biāo)準(zhǔn)，由納稅人申請，經(jīng)縣以上征收機(jī)關(guān)核實(shí)批準(zhǔn)后實(shí)施。

　　4.征收農(nóng)業(yè)土地使用稅。我國是實(shí)行土地公有制的社會主義國家，為保護(hù)國土資源，促進(jìn)土地的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)土地級差收入，國家已開征了城鎮(zhèn)土地使用稅。農(nóng)村土地是我國土地資源的重要部分，農(nóng)民等承包土地耕種或從事農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品種養(yǎng)殖是對農(nóng)村土地開發(fā)和使用的主要形式，為充分提高土地使用者的國土意識，促使其合理利用每一寸土地，并發(fā)揮出更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，可考慮參照城鎮(zhèn)土地使用稅的做法，對使用耕地從事農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)的單位和個人征收農(nóng)業(yè)土地使用稅。（1）納稅人。由于使用土地進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)要繳納耕地占用稅，農(nóng)業(yè)土地使用稅的納稅人可確定為使用土地從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。（2）征稅對象。為使用農(nóng)業(yè)土地包括耕地和非耕地從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為，計稅依據(jù)為實(shí)際使用從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地面積。（3）稅率。根據(jù)地力、水源、陽光、氣候、地理等條件實(shí)行地區(qū)差別、耕地和非耕地差別比例稅率，并保持相對穩(wěn)定，鼓勵土地使用者合理開發(fā)使用土地，創(chuàng)造條件改善土地質(zhì)量，提高產(chǎn)品產(chǎn)量和質(zhì)量。（4）減稅免稅。農(nóng)業(yè)土地使用稅的減免從嚴(yán)掌握，只保留占地減免和災(zāi)歉減免。（5）征收管理。農(nóng)業(yè)土地使用稅應(yīng)由納稅人向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。實(shí)行按年計算，一次或分夏、秋收獲期繳納。推行農(nóng)業(yè)土地有償承包、轉(zhuǎn)讓、租賃。在承包、轉(zhuǎn)讓、租賃取得土地使用權(quán)時，明確規(guī)定其土地使用期間應(yīng)繳納土地使用稅額和繳納方法，不繳納或拖欠農(nóng)業(yè)土地使用稅的，政府有權(quán)收回土地。

　?。ǘ┧姆N稅制模式的比較

　　模式1的優(yōu)點(diǎn)是：稅制已有一定基礎(chǔ)，只需結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行適當(dāng)修改完善，結(jié)合農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)時期，修訂農(nóng)業(yè)稅制條件成熟，容易盡快出臺；農(nóng)業(yè)稅收征管工作具備一定的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)稅收征管改革工作量不大；農(nóng)業(yè)稅收基礎(chǔ)資料比較完整，有利于征管工作連續(xù)性開展，易于改前改后農(nóng)業(yè)稅收情況和農(nóng)民負(fù)擔(dān)情況的對比分析，準(zhǔn)確掌握農(nóng)村實(shí)際情況。缺點(diǎn)是：按收益總額不扣除任何成本費(fèi)用，與農(nóng)業(yè)稅收定性為收益稅不相適應(yīng)，也使農(nóng)民負(fù)擔(dān)失去合理公正性；繼續(xù)對收購農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品的單位和個人征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)品收購單位和個人很可能采取壓價收購轉(zhuǎn)移其稅收負(fù)擔(dān)，最終損害農(nóng)民利益，減少農(nóng)民收入，加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)；農(nóng)業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作量大，既要逐戶核實(shí)登記計稅面積，還要逐戶逐田（地）評定常年產(chǎn)量，需投入大量人力、物力、財力，稅收征管成本高；按農(nóng)業(yè)收入征稅，只有耕種并取得收入才應(yīng)納稅，對承包后未進(jìn)行耕種，未取得收入的農(nóng)戶征收農(nóng)業(yè)稅的法律依據(jù)不足，易造成土地荒廢，征收機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握稅源，無法落實(shí)稅收計劃，也無法確保農(nóng)業(yè)稅收收入和財政收入穩(wěn)定。

　　模式2的優(yōu)點(diǎn)是：按照農(nóng)業(yè)純收益所得征稅，稅負(fù)均衡合理，使無收入所得的大多數(shù)中小農(nóng)戶不再納稅，參照個體經(jīng)營戶繳納個人所得稅的辦法，只有年收入達(dá)到1.2萬元的農(nóng)戶才承擔(dān)稅負(fù)，既可充分體現(xiàn)社會主義稅收制度的優(yōu)越性，又能調(diào)動農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，同時農(nóng)民有了較多的收入，通過生產(chǎn)投入和生活消費(fèi)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和創(chuàng)造新的稅收；符合國際上絕大多數(shù)國家對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入征收所得稅的通行做法，有利于我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)與世界發(fā)達(dá)國家農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)對比，促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)國際化進(jìn)程。缺點(diǎn)是：農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入無法準(zhǔn)確掌握，計稅收入難以確定；我國農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入普遍較低，農(nóng)業(yè)所得稅征稅面將大大低于農(nóng)業(yè)稅的征稅面，國家來自農(nóng)業(yè)的稅收總量將大幅度減少，需中央財政增加轉(zhuǎn)移支付資金總量。

　　模式3、模式4的優(yōu)點(diǎn)是：稅制簡單，征管容易，操作性強(qiáng)。缺點(diǎn)是：農(nóng)民承包后不從事耕種（如農(nóng)戶承包土地后舉家外出務(wù)工），未從土地上取得收入，也要繳納土地資源稅或農(nóng)業(yè)土地使用稅，其稅收負(fù)擔(dān)有失公允；我國幅員遼闊，土地類型多種多樣，各地自然條件、耕作制度、耕作水平千差萬別，農(nóng)業(yè)土地的等級、級差收入難以準(zhǔn)確劃定，給征收管理帶來一定難度。

　　上述四種稅制模式各具特色，權(quán)衡利弊，我們傾向于建立農(nóng)業(yè)收益所得稅制。理由是：（1）農(nóng)業(yè)所得稅制符合國際通行做法，應(yīng)是我國農(nóng)業(yè)稅收制度的改革方向。（2）農(nóng)業(yè)所得稅按照農(nóng)民純收益所得征稅，稅負(fù)比較均衡合理，有利于切實(shí)減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。（3）實(shí)行農(nóng)業(yè)所得稅制后，來自農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的稅收將大幅減少，需要中央財政增加轉(zhuǎn)移支付資金總量，而我國目前的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和財政能力是能夠支持的。（4）對集體土地資源能否征收資源稅和土地使用稅問題值得探討，理由顯得不夠充分。