[關(guān)鍵詞]東北老工業(yè)基地；稅收政策；國有經(jīng)濟(jì)；資源優(yōu)勢；稅收優(yōu)惠

　　一、振興東北老工業(yè)基地需要稅收政策的支持

　　振興東北老工業(yè)基地關(guān)系到我國工業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程，關(guān)系到未來二十年我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)，也關(guān)系到今后東北國有大中型企業(yè)如何發(fā)展，以及我國工業(yè)化進(jìn)程中的技術(shù)裝備來源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁問題。因此，加快對東北老工業(yè)基地的改造，盡快振興東北老工業(yè)基地，使東北老工業(yè)基地的潛力與優(yōu)勢盡快、充分發(fā)揮出來，是我國經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展進(jìn)程中應(yīng)解決的一個重要問題。為了加速振興東北老工業(yè)基地，需要在財(cái)政、稅收和金融等方面采取適度的傾斜政策，使東北老工業(yè)基地在改造、改制和振興中能借助中央政府的政策支持，并通過稅收政策支持，吸引更多的外部力量參與振興東北老工業(yè)基地。財(cái)稅支持作為國家政策援助的重要內(nèi)容，在振興東北老工業(yè)基地中必將占據(jù)重要地位和發(fā)揮重要作用。事實(shí)上，自改革開放以來，我國在實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的三步走戰(zhàn)略中充分運(yùn)用了財(cái)政、稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，收到了牽動經(jīng)濟(jì)增長的明顯效果。如第一步是率先開放東部沿海地區(qū)，在此期間，國家財(cái)政曾對東部沿海地區(qū)給予極大的支持。第二步是實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，國家又舉全國之力支持西部的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。振興東北老工業(yè)基地是黨中央做出的第三步戰(zhàn)略決策。黨和政府為加快振興東北老工業(yè)基地制定了一系列重要政策措施。特別是國家正式確立了啟動振興東北老工業(yè)基地的100個重大項(xiàng)目，總投資達(dá)到650億元，旨在為老工業(yè)基地振興提供牽動力。

　　東北老工業(yè)基地是我國在建國初期為了發(fā)揮東北三省的資源優(yōu)勢和良好的工業(yè)基礎(chǔ)，實(shí)施重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)歷了幾十年和幾代人的努力而建立起來的比較完善的重化工業(yè)體系。這一體系布局在東北三省，使之成為我國重化工業(yè)布局的集中地帶，故稱東北老工業(yè)基地。東北老工業(yè)基地的形成和發(fā)展經(jīng)歷了50年的風(fēng)風(fēng)雨雨，享受過計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的特別關(guān)照，也承受過計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的傷害；為國家工業(yè)化建設(shè)做出過重大貢獻(xiàn)，同時又承擔(dān)了相當(dāng)大的改革成本。近幾年來遇到了前所未有的困難和壓力。

　　第一，國有經(jīng)濟(jì)比重過大，壟斷性企業(yè)比重較大，資源枯竭型產(chǎn)業(yè)面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的困難。以遼寧省為例，2001年全省國有及國有控股工業(yè)企業(yè)有2188個，占全部國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)的62%，工業(yè)總產(chǎn)值占全部總產(chǎn)值的90%.在國有及國有控股工業(yè)企業(yè)中，煤炭、鋼鐵、電力、有色、軍工比重較大。資源枯竭型產(chǎn)業(yè)和地區(qū)較多，2001年阜新“三礦”和北票礦務(wù)局關(guān)閉破產(chǎn)，下崗職工25萬人。全省全年下崗職工360萬人。

　　第二，財(cái)力缺口較大。一方面，財(cái)政收入增長速度快于GDP增長速度。以遼寧省為例，2001年實(shí)現(xiàn)GDP為5033億元，比上年增長9.0%，比當(dāng)年全國增長速度高1.7個百分點(diǎn)，而同年財(cái)政收入370.44億元，比上年增長25.4%，比當(dāng)年全國增速高出3.6個百分點(diǎn)，反映了遼寧省稅收負(fù)擔(dān)高于全國平均水平， 過重的稅收負(fù)擔(dān)不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展；另一方面，國有及國有控股工業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)6400億元，負(fù)債3700億元，資產(chǎn)負(fù)債率為57%，還有幾百家企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率為100%，國有工業(yè)企業(yè)欠稅、欠息、欠電費(fèi)上百億元。債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，經(jīng)營困難。

　　第三，自我發(fā)展后勁不足。多年來東北老工業(yè)基地像一頭負(fù)載過重的老牛，付出多，貢獻(xiàn)大，索取少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，遼寧省所生產(chǎn)的大型機(jī)械裝備每年以平價調(diào)出的占50%左右，每年經(jīng)濟(jì)損失達(dá)30多億元?，F(xiàn)在老工業(yè)基地步入“老年”，債務(wù)負(fù)擔(dān)重，退休人員多，設(shè)備老化，沉重的歷史包袱使老工業(yè)基地面臨種種困境。

　　第四，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位。軍工企業(yè)比重大，新興產(chǎn)業(yè)剛剛起步，市場機(jī)制不健全，經(jīng)濟(jì)效益不高。因此，拓展東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠的空間，爭取國家財(cái)政和全國各地方的資金支持是加速振興的必由之路。

　　第五，稅收負(fù)擔(dān)沉重。幾十年來東北三省為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)做出了重大貢獻(xiàn)。東北三省2001年GDP總量為10626.58億元，占全國總量的11%；人均GDP為10029.8元，排位于北京、上海、天津、浙江、廣東、福建、江蘇、山東之后，列第9位。其中東北三省工業(yè)總產(chǎn)值為8760 65億元，占全國總量的9%，人均為8268.58元。國有和規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總計(jì)15924億元，占全國的11.76%；創(chuàng)造的工業(yè)增加值3052億元，占全國的10.78%；實(shí)現(xiàn)利潤總額723億元，占全國的15.29%.我國東南和東北部地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在巨大的差距，固然有很多原因，但兩者在稅負(fù)上的差異所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的分化也不容忽視。多年以來，全國各地區(qū)間的稅收負(fù)擔(dān)水平一直存在著明顯的差異。從財(cái)政收入占GDP的比重看，全國1994～1999年的平均比重為11.83%，遼寧省的財(cái)政收入占GDP的比重為20%，不但高于全國平均水平8個百分點(diǎn)，更比經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)平均高出6～7個百分點(diǎn)。東北地區(qū)稅負(fù)重的原因，一是改革開放以來，國家所采取的稅收優(yōu)惠政策大部分向東南沿海地區(qū)傾斜，而且在1994年新稅制實(shí)施后，原有中央給予東北地區(qū)的減免稅優(yōu)惠及以稅還貸政策被取消，導(dǎo)致稅負(fù)加重；二是除了少數(shù)消費(fèi)品原稅率較高之外，資源型初級產(chǎn)品的稅負(fù)居高不下。

　　二、對振興東北老工業(yè)基地實(shí)施稅收政策支持應(yīng)注意的問題

　　為了進(jìn)一步推動振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)東北經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有必要對目前的稅收政策和稅制做出相應(yīng)的調(diào)整，以充分發(fā)揮稅收政策在支持東北老工業(yè)基地中的宏觀調(diào)控作用。但是在運(yùn)用稅收手段促進(jìn)東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略實(shí)施中必須首先注意以下幾個問題，才不會失之偏頗。

　　第一，對東北老工業(yè)基地的稅收支持，必須充分考慮東北的基本經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展?fàn)顩r，具有明確的針對性和有效性。據(jù)有關(guān)專家分析，今天東北與過去的東南沿海在開發(fā)戰(zhàn)略、開發(fā)性質(zhì)、市場環(huán)境、工業(yè)化的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)、工業(yè)條件、開發(fā)的制度背景、優(yōu)惠政策的效應(yīng)等方面都有所不同。因此不能照搬照抄沿海開放城市及經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠的模式，一定要認(rèn)真研究最適合東北地區(qū)的稅收援助方式。

　　第二，稅收政策要有利于東北地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。目前東北三省以機(jī)械制造業(yè)和重化工業(yè)作為支柱產(chǎn)業(yè)，而這些產(chǎn)業(yè)恰恰是國有企業(yè)和重污染行業(yè)，是地方財(cái)政的納稅大戶，其稅負(fù)水平明顯偏高。因此在制定促進(jìn)東北老工業(yè)基地振興的稅收政策時，應(yīng)注意將區(qū)域稅收優(yōu)惠政策與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策結(jié)合起來，促使東北老工業(yè)基地產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化?？煽紤]逐步出臺一些與產(chǎn)業(yè)政策相配套的向國有大中型企業(yè)傾斜的增值稅和所得稅優(yōu)惠政策，對資源枯竭型的地區(qū)和產(chǎn)業(yè)，比如煤炭、鋼鐵化工等能源和原材料主產(chǎn)區(qū)和產(chǎn)業(yè)在實(shí)施轉(zhuǎn)型中給予一定的減免稅照顧。另外，我國推動?xùn)|北老工業(yè)基地發(fā)展的稅收政策必須充分體現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，限制污染行業(yè)的發(fā)展，對那些耗能高、檔次低、污染重的工業(yè)，要通過加成征收等措施予以懲罰和限制，避免為了追求經(jīng)濟(jì)增長而以犧牲生態(tài)環(huán)境為代價，確保東北地區(qū)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　第三，在運(yùn)用稅收手段促進(jìn)東北老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的實(shí)施中，不能片面強(qiáng)調(diào)稅收的作用，忽視投資硬環(huán)境對引導(dǎo)資金流向所起的決定性作用。應(yīng)該看到稅收手段同樣也具有局限性，東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展只有在交通、通訊、電力、能源等基礎(chǔ)設(shè)施之類的外部環(huán)境率先實(shí)現(xiàn)發(fā)展，以及稅收政策環(huán)境不斷改善的條件下，稅收支持政策才可能發(fā)揮更好的作用。否則會造成短期投資的增多，投機(jī)行為的擴(kuò)大，不利于投資在不同發(fā)展區(qū)域的合理流動。

　　三、關(guān)于促進(jìn)東北老工業(yè)基地振興的稅收支持的政策建議

　　第一，對到東北三個省會城市、國家布局的重點(diǎn)資源開發(fā)地區(qū)和邊境開放城市以及國家級的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、生態(tài)建設(shè)保護(hù)區(qū)等從事投資及開發(fā)的涉外企業(yè)和國內(nèi)其他投資者應(yīng)給予一定時期的相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策；制定邊貿(mào)稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)邊境區(qū)域經(jīng)濟(jì)的率先發(fā)展，為東北老工業(yè)基地吸引外資和擴(kuò)大出口開辟通道和路徑。

　　第二，對進(jìn)入國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵投資的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，如機(jī)械裝備業(yè)、原材料工業(yè)、主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)、生態(tài)環(huán)境整治工程，污染治理和資源綜合利用、高速公路、電氣化鐵路項(xiàng)目等，應(yīng)從財(cái)政援助和稅收優(yōu)惠上給予較大力度的支持。

　　第三，稅收政策應(yīng)該體現(xiàn)對科技產(chǎn)業(yè)的支持。對社會資金投入用于應(yīng)用研究和技術(shù)開發(fā)的高科技企業(yè)，可以考慮在東北地區(qū)選擇一些重點(diǎn)城市和產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行消費(fèi)型增值稅，或者在不能實(shí)行消費(fèi)型或收入型增值稅之前，實(shí)施過渡性優(yōu)惠措施，以消除生產(chǎn)型增值稅對資本有機(jī)構(gòu)成高的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資和發(fā)展的不利影響；同時還要建立與科技有關(guān)的加速折舊制度，對科技成果的轉(zhuǎn)化規(guī)定不同方式、不同幅度的稅收政策?？萍级愂諆?yōu)惠方式要以稅基式減免為主，并與稅額式減免相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步動力機(jī)制的構(gòu)建與維系，避免誤導(dǎo)企業(yè)偏離科技開發(fā)的方向。

　　第四，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，開征環(huán)境保護(hù)稅，這樣一方面可以增加?xùn)|北地區(qū)的財(cái)政收入，另一方面可以加大環(huán)保力度。要盡快制定環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用，可通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收抵免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除等予以鼓勵。為促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對環(huán)保企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅可實(shí)行減半征收的優(yōu)惠照顧，對環(huán)保設(shè)備在享受企業(yè)所得稅加速折舊優(yōu)惠的同時，還可享受增值稅低稅率或允許購進(jìn)設(shè)備所征增值稅作進(jìn)項(xiàng)抵扣；對那些以回收利用廢舊物資為主體的資源綜合利用企業(yè)，要從增值稅和企業(yè)所得稅兩方面給予更多優(yōu)惠減免；將目前的排污費(fèi)和超標(biāo)排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅，按照科斯定理，通過確定所有權(quán)，進(jìn)而明確誰侵犯了誰的所有權(quán)，從而對造成消極外部影響者追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任。在治理污染時要依照“誰污染誰繳稅”的原則征稅。通過環(huán)境保護(hù)稅所籌集的資金要真正用于東北地區(qū)環(huán)境污染的治理和保護(hù)。

　　第五，根據(jù)東北地區(qū)的特殊情況，適當(dāng)下放部分稅收管理權(quán)，使東北三省可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況來掌握和運(yùn)用稅收政策推動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。但同時必須建立切實(shí)可行的約束機(jī)制，以免在稅收優(yōu)惠政策上相互攀比，形成惡性的稅收競爭。

　　第六，重視人才在東北老工業(yè)基地中的作用，對于在東北工作的高級科技和管理人才，在個人所得稅方面給予更多的稅收優(yōu)惠，以有利于引進(jìn)急需的人才。

　　第七，制定基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策。為了使各種渠道的融資參與基礎(chǔ)設(shè)施的投資建設(shè)，可以根據(jù)不同的投資形式和工程項(xiàng)目，制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，以盡快改善東北地區(qū)的投資環(huán)境。

　　第八，適當(dāng)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，對運(yùn)用高新技術(shù)促進(jìn)東北產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代，外商投資參與東北經(jīng)濟(jì)發(fā)展有突出影響、附加值高、出口比重大的項(xiàng)目等，給予力度更大的稅收優(yōu)惠。

　　第九，靈活應(yīng)用各種稅收優(yōu)惠方式，諸如加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用扣除、特別準(zhǔn)備金、延期納稅、以稅還貸等。這些優(yōu)惠方式各有利弊，但只要有利于促進(jìn)東北老工業(yè)基地振興，就應(yīng)當(dāng)嘗試運(yùn)用。由國家統(tǒng)籌兼顧，各省區(qū)在不突破稅收優(yōu)惠額度的條件下，靈活運(yùn)用，以便充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的功能，實(shí)現(xiàn)東北老工業(yè)基地的迅速振興。