[關鍵詞]教育儲蓄；稅收優(yōu)惠；問題；對策

　　一、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的立法回顧

　　為了鼓勵城鄉(xiāng)居民以儲蓄存款方式，為其子女接受非義務教育（指九年義務教育之外的全日制高中、大中專、大學本科、碩士和博士研究生）積蓄資金，促進教育事業(yè)發(fā)展，中央銀行《中國人民銀行關于同意〈中國工商銀行教育儲蓄試行辦法〉的批復》（銀復[1999]124號）批準中國工商銀行自1999年9月1日起開辦教育儲蓄業(yè)務，并核準《中國工商銀行教育儲蓄試行辦法》。

　　1999年9月30日國務院發(fā)布的《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》第五條規(guī)定：“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅。前款所稱教育儲蓄是指個人按照國家有關規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄?！睂逃齼π钏脤嵭卸愂諆?yōu)惠政策。

　　2000年3月28日中國人民銀行在總結中國工商銀行試辦教育儲蓄業(yè)務經(jīng)驗的基礎上，制定了《教育儲蓄管理辦法》，規(guī)定除郵政儲蓄機構以外的辦理儲蓄存款業(yè)務的金融機構均可辦理教育儲蓄業(yè)務。

　　二、教育儲蓄利息所得免征個人所得稅稅收優(yōu)惠政策的特點

　　為了支持非義務教育事業(yè)的發(fā)展，國家對教育儲蓄推出利息所得免征個人所得稅的優(yōu)惠稅收政策，同時為了加強對該項優(yōu)惠政策的管理，對教育儲蓄規(guī)定了嚴格而明確的政策界限。根據(jù)《教育儲蓄管理辦法》規(guī)定教育儲蓄具有以下幾個特點：

　　1 儲戶特定，是指教育儲蓄的對象（儲戶）為在校小學四年級（含四年級）以上學生。

　　2 存期靈活，是指教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。存期分為一年、三年和六年。

　　3 總額控制，是指教育儲蓄的最低起存金額為50元，本金合計最高限額為2萬元。

　　4 利率優(yōu)惠，是指教育儲蓄實行利率優(yōu)惠。一年期、三年期教育儲蓄按開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計息；六年期按開戶日五年期整存整取定期儲蓄存款利率計息。教育儲蓄在存期內(nèi)遇利率調(diào)整，仍按開戶日利率計息。

　　5 利息免稅，是指儲戶憑存折和學校提供的正在接受非義務教育的學生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。

　　三、教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優(yōu)惠政策在賬戶開立、儲蓄方式、支取本息等方面的限制性規(guī)定

　　為了確保該項稅收優(yōu)惠政策不被濫用，《教育儲蓄管理辦法》對教育儲蓄在開立賬戶、儲蓄方式、本金和利息支取等方面規(guī)定了嚴格的限制性條件。

　　1 在開戶方式上，《教育儲蓄管理辦法》第六條規(guī)定：“教育儲蓄采用實名制。辦理開戶時，須憑儲戶本人（學生）戶口簿或居民身份證到儲蓄機構以儲戶本人的姓名開立存款賬戶，金融機構根據(jù)儲戶提供的上述證明，登記證件名稱及號碼等事項?！薄秶叶悇湛偩株P于儲蓄存款利息所得征收個人所得稅若干業(yè)務問題的通知》（國稅發(fā)[1999]180號）第三條規(guī)定：“有關儲蓄機構應對教育儲蓄情況進行詳細記錄，以備稅務機關查核。記錄的內(nèi)容應包括：儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲蓄金額、儲蓄起止日期、利率、利息?！焙幽鲜叶悇站帧秲π畲婵罾⑺脗€人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定在辦理教育儲蓄時，金融機構設立專賬，同時建立《教育儲蓄開戶信息明細表》，登錄相關信息。辦理開戶手續(xù)時應遵循以下規(guī)定：1）專賬和《教育儲蓄開戶信息明細表》應登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關內(nèi)容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。2）金融機構在季度終了10日內(nèi)將《教育儲蓄開戶信息明細表》以磁盤形式報主管稅務機關。3）儲蓄機構按季將儲戶的戶口簿或居民身份證復印件裝訂成冊，加以編號，以備查核。

　　2 在儲蓄方式上，《教育儲蓄管理辦法》第七條規(guī)定：教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款。開戶時儲戶應與金融機構約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者按零存整取定期儲蓄存款的有關規(guī)定辦理?！吨袊ど蹄y行教育儲蓄試行辦法》規(guī)定開戶后每次存入金額及存期內(nèi)存款次數(shù)由儲戶與銀行約定。《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實施細則》規(guī)定：儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額，并按規(guī)定享受教育儲蓄的優(yōu)惠政策。

　　3 在支取方式上，《教育儲蓄管理辦法》第十條規(guī)定：1）儲戶憑存折和學校提供的正在義務教育的學生身份證明（以下簡稱“證明”）一次支取本金和利息。儲戶憑“證明”可以享受利率優(yōu)惠，并免征儲蓄存款利息所得稅。金融機構支付存款本金和利息后，應在“證明”原件上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”等字樣的印章，每份“證明”只享受一次優(yōu)惠。2）儲戶不能提供“證明”的，其教育儲蓄不享受利率優(yōu)惠，即一年期、三年期按開戶日同期同檔次零存整取定期儲蓄存款利率計付利息；六年期按開戶日五年期零存整取定期儲蓄存款利率計付利息。同時，應按有關規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。第十一條規(guī)定教育儲蓄逾期支取，其超過原定存期的部分，按支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。第十二條規(guī)定教育儲蓄提前支取時必須全額支取。（提前支取時，儲戶能提供“證明”的，按實際存期和開戶日同期同檔次整存整取定期儲蓄存款利率計付利息，并免征儲蓄存款利息所得稅；儲戶未能提供“證明”的，按實際存期和支取日活期儲蓄存款利率計付利息，并按有關規(guī)定征收儲蓄存款利息所得稅。）河南省國家稅務局《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定教育儲蓄在支取時，金融機構應設立專賬，同時建立《教育儲蓄免稅信息表》，并在季度終了10日內(nèi)報主管稅務機關。專賬和《教育儲蓄免稅信息表》應登記儲戶姓名、開具免稅證明單位、免稅證明編號、儲蓄金額、開戶日期、存款期限、支取日期、利率、支付利息、支付利息憑證號等。

　　4 在異地托收上，《教育儲蓄管理法》第十四條規(guī)定凡因戶口遷移辦理教育儲蓄異地托收的，必須在存款到期后方可辦理。儲戶須向委托行提供戶口遷移證明及正在接受非義務教育的身份證明。不能提供“證明”的，不享受利率優(yōu)惠，并應按有關規(guī)定征收個人存款利息所得稅。

　　四、對代扣代繳單位規(guī)定的義務和責任

　　《對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》第十一條規(guī)定稅務機關應當加強對扣繳義務人代扣代繳稅款情況的監(jiān)督和檢查，扣繳義務人應當積極予以配合，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。

　　《儲蓄存款利息所得個人所得稅征收管理暫行辦法》第六條規(guī)定稅務機關應按季將教育儲蓄的相關信息進行比對和分析，針對疑點，進行納稅評估，與金融機構約談，存在偷稅問題的，及時移送稽查部門處理。對金融機構未按照本辦法規(guī)定設置、保管、報送《教育儲蓄開戶信息明細表》和《教育儲蓄免稅信息表》等資料的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第61條、62條之規(guī)定，對其下達《責令限期改正通知書》，并處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處以2000元以上10000元以下罰款。

　　五、當前教育儲蓄利息所得個人所得稅稅收優(yōu)惠政策及其管理中存在的問題

　　教育儲蓄因其具有存期靈活、利率優(yōu)惠、利息免稅等優(yōu)點，近年來，在各家銀行的強力營銷下，不僅深受廣大客戶的喜愛，而且正逐步成為銀行儲蓄存款增長的一個亮點，對我國的非義務教育事業(yè)發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。但由于金融機構之間同業(yè)競爭激烈，受利益驅(qū)動影響，一部分金融企業(yè)網(wǎng)點和經(jīng)辦人員為爭奪教育儲蓄資源，忽視教育儲蓄準入條件，違規(guī)辦理教育儲蓄業(yè)務，使教育儲蓄變了“味”。在教育儲蓄利息所得個人所得稅稅務專項稽查和稅收執(zhí)法檢查中，我們發(fā)現(xiàn)目前該項優(yōu)惠政策本身及其在執(zhí)行和管理中還存在一些問題，值得引起有關方面方面的重視。

　　（一）教育儲蓄個人所得稅政策本身的作用有限，達不到政策本身的目的。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款，中國人民銀行《教育儲蓄管理辦法》規(guī)定的教育儲蓄存款期限為一年、三年、六年，中國工商銀行規(guī)定的存款期限則為三年、六年兩種，取消了一年期存款。教育儲蓄存款期限較長，且每筆本金最高限額為2萬元，而按目前大學的正常收費標準，2萬元至多也只能夠交兩年的學費，這還不包括學生的日常生活開支。因此，目前的教育儲蓄稅收優(yōu)惠政策達不到該政策最初促進非義務教育的目的。

　　由于政策本身優(yōu)惠幅度較小，辦理手續(xù)復雜，在當前利率低，物價指數(shù)不斷上漲的情況下，對儲戶的吸引力減小。如安陽市2002年教育儲蓄存款余額為17774.42萬元，比2001年增長16260.31萬元，增幅為1073.92%；2003年比2002年增長14888.34萬元，增幅為83.8%；2004年比2003年增長14621.19萬元，增幅為44.8%，增幅明顯呈逐年下降趨勢。

　?。ǘ┰诂F(xiàn)行政策下，教育儲蓄存款管理上存在較多漏洞，造成稅款流失。2003年在安陽市所屬的林州市國稅局組織的儲蓄利息所得個人所得稅代扣代繳專項稽查中，通過金融企業(yè)自查，因違規(guī)辦理教育儲蓄，共查補稅款293984元。在今年我局組織的教育儲蓄利息所得個人所得稅專項調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)存在的違法行為主要有以下幾種情形：

　　1 一人多戶，一戶多存。由于金融機構業(yè)務處理系統(tǒng)無法自動甄別儲戶多頭設立教育儲蓄戶頭，存在同一客戶在同一網(wǎng)點、在同一銀行的不同網(wǎng)點或不同銀行不同網(wǎng)點開立二戶以上教育儲蓄存款戶頭，最終導致突破賬戶最高限額不能超過2萬元的政策限制，達到逃避繳納個人所得稅的目的。

　　2 存款人姓名不實。按照規(guī)定，儲戶在存款時應出具身份證明，屬代理人代存的還應出具代理人身份證明，但在實際執(zhí)行中，為爭取更多的客戶和更多的存款，在開戶時對教育儲蓄的準入把關不嚴，存在違反存款實名制規(guī)定的現(xiàn)象。

　　3 儲戶信息登記不規(guī)范。按規(guī)定《教育儲蓄開戶信細表》應登記儲戶姓名、開戶證件及號碼、就讀學校、儲蓄金額、儲蓄起至日期、利率等相關內(nèi)容，在登錄證件號碼時，對開辦證件為戶口簿的，應登錄戶口簿號+儲戶本人的出生年月日作為證件號碼。但一些銀行在以戶口簿登記時只以戶口簿號作為證件號碼，而不登記儲戶的出生年月日，致使難以辨認儲戶是否為符合法定條件的儲蓄對象。

　　4 改變存款方式。教育儲蓄為零存整取定期儲蓄存款?！督逃齼π罟芾磙k法》第七條規(guī)定教育儲蓄開戶時儲戶應與金融機構約定每月固定存入的金額，分月存入，中途如有漏存，應在次月補齊，未補存者按零存整取定期儲蓄存款的有關規(guī)定辦理。但《中國農(nóng)業(yè)銀行〈教育儲蓄管理辦法〉實施細則》規(guī)定儲戶辦理教育儲蓄開戶后可以選擇按月自動供款方式存入，也可以根據(jù)自身收入情況與農(nóng)業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點協(xié)商存入次數(shù)（不少于2次）和金額。顯然農(nóng)業(yè)銀行的規(guī)定放寬了存款方式，造成不同金融機構之間的存款方式不一致，使監(jiān)管部門難以監(jiān)管。另外在實際操作中部分經(jīng)辦人員改變零存整取屬性，一性存入2萬元，違反了教育儲蓄分月零存的存款方式。

　　5 學?！白C明”管理、使用混亂。一是學校提供的“證明”格式不統(tǒng)一，存在不規(guī)范現(xiàn)象，有的為印制的固定格式，有的為手寫證明；二是“證明”的開具部門不統(tǒng)一，有的是學校財務部門開具的，加蓋學校財務印章，有的加蓋學校印章；三是學校對開具的“證明”沒有按規(guī)定建立備案存查制度，使以后難以檢查核實。有的儲戶通過學校熟人托關系就可輕易開具一份或多份證明，甚至有的學校把空白證明提供給金融機構隨意使用；四是在支取環(huán)節(jié)一些金融機構對學校證明把關不嚴。有的未按要求在證明上加蓋“已享受教育儲蓄優(yōu)惠”字樣印章，未將客戶身份證明復印件附在利息清單后作為免稅依據(jù)，致使一份證明被多次使用。有的金融機構甚至在儲戶根本未提供接受非義務教育的身份證明情況下就按教育儲蓄計息方法為客戶計息。

　　六、對策及建議

　　1 對教育儲蓄稅優(yōu)惠政策必須從開立賬戶的源頭上加強管理。要進一步修訂完善《教育儲蓄管理辦法》，規(guī)范學?！白C明”的來源渠道、格式、種類等。學校開具的學生身份證明必須由專門機構負責印制，領用存各環(huán)節(jié)要有登記備案制度，以便以后檢查核對。稅務、教育主管部門和銀行監(jiān)管部門應緊密配合，定期對學校提供的“證明”進行抽查，嚴格追究相關人員的責任，防止濫開、濫用“證明”。

　　2 實行存款實名制。銀行應建立教育儲蓄開戶專賬、《教育儲蓄開戶信息明細表》和《教育儲蓄免稅信息表》，對教育儲蓄情況進行詳細記錄，包括儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲戶金額、記錄， 包括儲戶名稱、證件名稱及號碼、儲戶金額、儲蓄起止日期、利率、利息等內(nèi)容。銀行等金融機構在納稅申報時，應附送該記錄的電子信息，以備稅務機關評估核查。稅務機關應當開發(fā)一個電子信息比對系統(tǒng)，自動把那些重復開戶、儲蓄方式錯誤的信息比對出來。

　　3 建議對教育儲蓄稅收優(yōu)惠政策本身調(diào)整，在規(guī)范管理的同時，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展逐步提高單筆教育儲蓄本金上限，擴大優(yōu)惠幅度，使該項優(yōu)惠政策更好的發(fā)揮對非義務教育的支持力度。

　　4 加大監(jiān)管處罰力度。稅務部門要提高對教育儲蓄的關注程度，加大對教育儲蓄代扣利息稅的稽查力度，防止國家稅收流失。銀行監(jiān)管機構要遵循公正、公開、公平的原則，加大監(jiān)管處罰力度，以放大金融監(jiān)管效能，提高金融監(jiān)管效率，避免銀行同業(yè)之間的無序競爭。商業(yè)銀行應強化內(nèi)部自律監(jiān)管，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時從嚴處理，并實行嚴格的責任追究制度，以達到防微杜漸的目的。