引言

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，我國傳統(tǒng)的平均主義收入分配方式發(fā)生了根本性的變化。在經(jīng)濟(jì)效率不斷提高，經(jīng)濟(jì)維持高速度發(fā)展的同時(shí)，我國居民的收入分配差距明顯加大，基尼系數(shù)已經(jīng)超過0.4的警戒線，引起了多方面的社會問題，減小收入分配的差距成為當(dāng)前亟待解決的問題之一。廖英（2000）從二次分配理論出發(fā)，認(rèn)為我國初次分配與再分配領(lǐng)域均存在不公的分配制度[1]；張希君和盧華（2001）、劉葆華（2003）則從四次分配理論出發(fā)，對再分配層面進(jìn)行了細(xì)化，凸顯了“黑色收入”與“灰色收入”對分配不公的作用[2].已有文獻(xiàn)認(rèn)為，在初次分配領(lǐng)域，即市場機(jī)制起決定作用的分配方式，由于效率的優(yōu)先性，實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)是難以達(dá)到的。因此，關(guān)注的重點(diǎn)顯然集中在再分配領(lǐng)域，意圖通過公平、完善的再分配機(jī)制來矯正收入分配不公問題。本文則從更深的層次展開分析，提出各種各樣的壟斷，包括商品市場的壟斷、政治市場的壟斷以及福利市場的壟斷等，是造成當(dāng)前分配不公問題的根本原因。矯正的辦法是對壟斷企業(yè)征收超額利潤所得稅，并就超額利潤所得稅的正當(dāng)性、對經(jīng)濟(jì)效率的影響以及實(shí)施的可行性進(jìn)行了討論。

　　一、超額利潤來源于不完全的市場競爭結(jié)構(gòu)

　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，利潤這個(gè)概念的含義是，企業(yè)的銷售收入與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用兩者之間的差額。其中，生產(chǎn)費(fèi)用包括工資、利息、租金及折舊，如果兩者相等，稱企業(yè)獲得正常利潤，因?yàn)樵谏a(chǎn)費(fèi)用中已經(jīng)包含了生產(chǎn)要素的正?；貓?bào)；如果存在差額，則將之稱作超額利潤。經(jīng)濟(jì)學(xué)上的利潤與企業(yè)會計(jì)核算上的利潤不是一個(gè)概念。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的市場結(jié)構(gòu)理論，在完全競爭市場，存在大量的買主與賣主，他們都具有充分的市場信息，可以自由進(jìn)出市場，因而，這里不可能存在超額利潤，企業(yè)只能獲得正常利潤，超額利潤為零。而在不完全競爭市場中，由于信息的不充分流動，或者技術(shù)以及人為設(shè)置的進(jìn)入障礙，比如專利技術(shù)、行業(yè)管制等，企業(yè)則可以獲得超過正常利潤的收益，即超額利潤。不完全競爭市場，實(shí)際上就是存在某種程度壟斷的市場。

　　一種傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，超額利潤是對企業(yè)家才能的一種回報(bào)。企業(yè)家在經(jīng)營過程中，不斷尋找可以利用的市場機(jī)會，并降低生產(chǎn)成本，從而獲得超出一般水平的利潤。無疑，企業(yè)家的才能和作用不能忽視，企業(yè)家對市場機(jī)會孜孜不倦的尋求利用為資源的有效配置做出貢獻(xiàn)。但是，超額利潤的出現(xiàn)，歸根結(jié)底卻是由于市場的不完全競爭。各種形式的壟斷，高額的交易成本，消費(fèi)者信息的缺乏等，沒有一個(gè)因素是企業(yè)家才能的結(jié)果，恰恰相反，它們是企業(yè)家才能得以實(shí)現(xiàn)的前提。因此，超額利潤不能全部簡單地被認(rèn)為是企業(yè)家應(yīng)得的回報(bào)。當(dāng)政府致力于消除壟斷，完善信息交流機(jī)制，使市場趨向于完全競爭時(shí)，這些企業(yè)的利潤就會消減，這一點(diǎn)可以顯得更為清楚。沒有人會認(rèn)為這些措施所導(dǎo)致的利潤消減是不正當(dāng)?shù)?。在?shí)際市場中，某種程度的壟斷是一種普遍的現(xiàn)象，正如弗蘭克。奈特所說：“貨物和服務(wù)的幾乎所有的供應(yīng)，都享有某種程度的壟斷。每人壟斷一定的市場區(qū)域，只在這些市場區(qū)域的邊界上，競爭才是有效的?！?/p>

　　還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，超額利潤是企業(yè)家主動承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào)。不能否認(rèn)，在很多需要創(chuàng)新的領(lǐng)域，先進(jìn)入者要承擔(dān)較大的失敗風(fēng)險(xiǎn)，因此成功者獲得超額利潤正是對風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償。如果說，創(chuàng)新型企業(yè)率先闖入某一領(lǐng)域，并且獲得一段時(shí)間的超額利潤，那就再正常不過了，但是從長期平均來看，成功與失敗的幾率必然相互抵消，超額利潤也同樣是不可能存在的。同時(shí)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)中，有時(shí)回報(bào)率較高，但承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)并不大；有時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)很高，回報(bào)卻很低。在所謂的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，持續(xù)的超額利潤的存在必然是某種壟斷因素造成的，比如信貸市場的不完善，使得有技術(shù)條件的潛在進(jìn)入者無法獲得資金支持等。所以，將持續(xù)的超額利潤認(rèn)作企業(yè)家承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)之回報(bào)，其基礎(chǔ)并不牢固。

　　從更深層面來分析，企業(yè)超額利潤的存在是企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)壟斷的必然結(jié)果，這類似馬克思所分析的土地所有者獲取的絕對地租。任何企業(yè)都或多或少存在企業(yè)專用性資產(chǎn)，比如專利技術(shù)、專用設(shè)備、專用人力資本等，這些資產(chǎn)在市場交易中存在經(jīng)濟(jì)租金，而企業(yè)對于這些專用資產(chǎn)具有所有權(quán)，經(jīng)濟(jì)租金相應(yīng)的轉(zhuǎn)化形式就是超額利潤?？梢詫⑵髽I(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分為財(cái)產(chǎn)控制權(quán)與財(cái)產(chǎn)收益權(quán)[4]，如果將其中的收益權(quán)看做控制權(quán)的延伸，則經(jīng)濟(jì)租金自然歸屬于企業(yè)；但如果將財(cái)產(chǎn)控制權(quán)與財(cái)產(chǎn)收益權(quán)視為兩種完全不同性質(zhì)之權(quán)利，而財(cái)產(chǎn)的收益并不單純?nèi)Q于企業(yè)的財(cái)產(chǎn)控制權(quán)，更取決于市場結(jié)構(gòu)的特征，經(jīng)濟(jì)租金也就不必歸企業(yè)所有。

　　二、超額利潤是分配不公的主要原因

　　收入分配兩極分化，是我國目前亟待解決的問題。如果用國際常用的基尼系數(shù)來衡量收入分化程度，中國早已超過了0.4的警戒線，兩極分化無疑是相當(dāng)嚴(yán)重的。但需要澄清的是，收入分配的兩極分化與收入分配不公并不是一個(gè)概念，雖然二者存在密切的聯(lián)系。收入分配兩極分化，是指社會不同階層之間或者不同職業(yè)之間收入差距非常大，是收入差距的極端情況；而收入分配不公是指在收入分配中，分配的標(biāo)準(zhǔn)偏離了公平的準(zhǔn)則。因此，我們可以將兩極分化作為一種分配的結(jié)果來看待，這一結(jié)果可能會帶來很多的社會問題，但不一定就是分配不公。而分配不公則涉及到公平準(zhǔn)則，凡是不符合公平準(zhǔn)則或者公平標(biāo)準(zhǔn)的分配，都是分配不公。所以，要確定什么是分配不公，關(guān)鍵是以什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來判斷。理論上的標(biāo)準(zhǔn)存在較大的爭議，單純以馬克思的勞動價(jià)值論來做判斷標(biāo)準(zhǔn)，顯然無法對現(xiàn)實(shí)情況做出合理的解釋。因此，有人提出將國家政策和法律作為判斷的標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)存在明顯的缺陷，按照這一標(biāo)準(zhǔn)，封建社會地主對農(nóng)民的掠奪，資本主義社會資本家對工人的剝削，中國改革前的平均主義分配制度都具有了公平的性質(zhì)。因此，這一標(biāo)準(zhǔn)是無法成立的。本文認(rèn)為，收入分配的“公”與“不公”，判斷的標(biāo)準(zhǔn)是正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)，符合正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)的收入分配，無論差距大小都是公平的，反之，就是分配不公。那么，接下來就出現(xiàn)一個(gè)更為復(fù)雜的問題，何謂“正當(dāng)性”？

　　“正當(dāng)性在哲學(xué)、政治學(xué)、法學(xué)、社會學(xué)等話語中是較常見的用語。由于各學(xué)科都有自己理解和闡釋現(xiàn)實(shí)的方式，因而，也賦予了正當(dāng)性不同的含義?！?dāng)性判斷是在存在規(guī)律、道德和法律規(guī)范的預(yù)設(shè)之上作出的。斷定某事物是否具有正當(dāng)性，總是與評判者所根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)?！盵5]因此，凡是與預(yù)設(shè)的規(guī)律、道德和法律規(guī)范相一致的事物就具有正當(dāng)性，而與之相違背的事物就缺失了正當(dāng)性。根據(jù)以上關(guān)于正當(dāng)性范疇的探討，我們至少在一定程度上可以斷定哪些事物或行為缺乏正當(dāng)性。比如犯罪，由于違反法律而缺乏正當(dāng)性；欺騙，由于違背道德而缺乏正當(dāng)性；比如壟斷獲利行為，由于對市場效率造成損害而缺乏正當(dāng)性。正當(dāng)性標(biāo)準(zhǔn)才是判斷收入分配“公”與“不公”的正確標(biāo)準(zhǔn)。

　　目前，分配不公主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：一是城鄉(xiāng)差距，具體表現(xiàn)為城鄉(xiāng)收入差距的不斷擴(kuò)大；二是行業(yè)差距，具體表現(xiàn)為壟斷行業(yè)與其他行業(yè)之間收入的巨大差距；三是地區(qū)差距，具體表現(xiàn)為東中西之間收入差距的日益擴(kuò)大；四是官民差距，具體表現(xiàn)為公務(wù)員的收入與一般工薪階層之間的差距。

　　造成這些差距的具體原因，目前學(xué)術(shù)界最有代表性的是“二次分配理論”與“四次分配理論”：前一觀點(diǎn)認(rèn)為，分配不公的原因歸納起來不外乎兩點(diǎn)，一是初次分配按照所謂的市場效率原則進(jìn)行，導(dǎo)致初次分配的不公平；二是再分配領(lǐng)域由于政策與制度方面的不完善，在某種程度上又進(jìn)一步造成收入上的差距。后一觀點(diǎn)認(rèn)為，社會的總財(cái)富在各個(gè)社會成員之間的最終分布狀態(tài)是經(jīng)過市場、政府、非政府組織和犯罪活動共四次分配形成的，第一次分配由市場按照“效率原則”進(jìn)行分配；第二次分配由政府按照“公平原則”通過稅收和財(cái)政支出進(jìn)行再分配，以校正市場分配的“失誤”；第三次分配是由非政府組織通過募集自愿捐款和資助活動，依據(jù)道德的原則實(shí)施雪中送炭的分配；第四次分配就是人們通常所說的“灰色分配”和“黑色分配”，即通過各種犯罪活動所進(jìn)行的分配。

　　上述兩種理論對于分配不公問題的分析，不僅令我們注意到初次分配領(lǐng)域所產(chǎn)生的不公現(xiàn)象，也讓我們看到再分配領(lǐng)域同樣也是分配不公的可能來源。尤其是四次分配理論，對于再分配方面進(jìn)一步的細(xì)化，揭示了更多的問題。但是兩種理論分析的視角并沒有實(shí)質(zhì)上的差別，沒有將分配不公的深層次原因真正揭示出來。毫無疑問，存在于壟斷行業(yè)與非壟斷行業(yè)之間的收入差距，其原因也必然就是壟斷，沒有壟斷所造成的競爭障礙，這些差距不會長期存在，甚至所謂的“壟斷福利”竟然成了慣例。其實(shí)從深層次上分析，無論是城鄉(xiāng)差距還是地區(qū)差距，或者官民差距，同行業(yè)差距一樣，最根本的原因都是壟斷。城市居民對農(nóng)村人口的排斥，東部地區(qū)對西部地區(qū)的信息技術(shù)優(yōu)勢，各級官員對于各種特權(quán)的獨(dú)占，這些難道不是壟斷嗎？只不過有的是在商品市場的壟斷，有的是在政治市場的壟斷，有的是在福利市場的壟斷而已。政治市場的壟斷與福利市場的壟斷，實(shí)際上就是權(quán)力的壟斷，憑借這些壟斷的權(quán)力，就可以參與商品市場壟斷利潤的瓜分。壟斷領(lǐng)域雖有不同，但都妨礙了其他參與主體的自由進(jìn)入和競爭，在這樣的制度下，必然產(chǎn)生收入上的懸殊。因此，根治分配不公問題，首要的措施就是打破壟斷，構(gòu)建自由競爭的社會環(huán)境。如果暫時(shí)無法打破壟斷，我們可以消減壟斷者的收入，從而緩解收入分配不公問題。

　　三、超額利潤所得稅的正當(dāng)性證明

　　超額利潤所得稅是指對企業(yè)超出正常利潤以外的部分征收的所得稅。也就是說，在征收所得稅時(shí)，將企業(yè)會計(jì)利潤分為兩個(gè)部分，一部分為企業(yè)的正常利潤，另一部分為企業(yè)的超額利潤，對正常利潤采取低稅率，而對超額利潤則采取高稅率?；镜睦碛删褪乔懊嫠撌龅膬蓚€(gè)方面，即企業(yè)超額利潤來源于市場競爭的不完善以及超額利潤是造成目前分配不公的主要原因。

　　對于超額利潤所得稅的征收，可能存在兩種反對意見：一是從財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)方面看，認(rèn)為這是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)的侵犯。二是該所得稅對企業(yè)激勵的影響方面，認(rèn)為會降低企業(yè)對利潤的追求，從而降低生產(chǎn)效率。

　　對于第一種反對意見，本文在財(cái)產(chǎn)控制權(quán)與財(cái)產(chǎn)收益權(quán)的討論中已有提及，即如果將收益權(quán)認(rèn)為是一種附加條件的所有權(quán)，則不能認(rèn)為超額利潤所得稅是對企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)利的侵犯，只是將原本不屬于企業(yè)的一部分收入依法拿走而已。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的組成部分，該理論就財(cái)產(chǎn)權(quán)對經(jīng)濟(jì)效率的作用已經(jīng)做了非常深入的分析，沒有必要進(jìn)行過多的重復(fù)論述。在這里需要說明的一點(diǎn)是，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)權(quán)的穩(wěn)定是至關(guān)重要的，穩(wěn)定的產(chǎn)權(quán)可以使市場參與者對未來形成穩(wěn)定合理的預(yù)期，從而激發(fā)有效率的經(jīng)濟(jì)行為。侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)的主要表現(xiàn)就是破壞產(chǎn)權(quán)的穩(wěn)定，比如，封建時(shí)代封臣對佃農(nóng)利益的任意剝奪，王權(quán)對封臣土地義務(wù)的隨意改變等，這些缺乏法律保障的財(cái)產(chǎn)權(quán)就無法形成人們的合理預(yù)期，必然造成效率上的損失。而超額利潤所得稅則不會對財(cái)產(chǎn)權(quán)的穩(wěn)定帶來損害，在法律上明確的界定后，企業(yè)依據(jù)法律的規(guī)定，對未來的所得是可以清楚預(yù)測的。因此，超額利潤所得稅既不是對財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接侵犯，也不會間接損害財(cái)產(chǎn)權(quán)的穩(wěn)定性。

　　對于第二種反對意見，涉及到所得稅是否改變企業(yè)行為動機(jī)，進(jìn)而影響企業(yè)效率的問題，相對而言要復(fù)雜一些。那么，超額所得稅是否會影響企業(yè)的行為呢？在這里，可以用一個(gè)簡單的經(jīng)濟(jì)學(xué)模型來進(jìn)行說明。假設(shè)：（1）企業(yè)是一個(gè)理性的利潤最大化生產(chǎn)者，這一假定與經(jīng)濟(jì)學(xué)的一般假定相一致；（2）企業(yè)的生產(chǎn)不存在外部性，因此企業(yè)的私人成本與社會成本、私人收益與社會收益相一致。用x代表企業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量，R（x）代表企業(yè)的銷售收入，C（x）代表企業(yè)的生產(chǎn)成本，π代表企業(yè)的利潤，t代表超額所得稅率，則企業(yè)的稅后利潤為：

　　π＝（1－t）[R（x）—C（x）]

　　為使企業(yè)的利潤最大化，生產(chǎn)的數(shù)量要滿足的邊際條件為：R＇（x）＝C＇（x），這與沒有所得稅時(shí)利潤最大化的邊際條件是完全相同的，因此，主張超額利潤所得稅會影響企業(yè)的行為是缺乏理論基礎(chǔ)的。這一結(jié)論可能與一般的知覺有矛盾，但進(jìn)一步的思考會消除這個(gè)矛盾。企業(yè)是按照利潤最大化目標(biāo)來行動的，所得稅并沒有改變企業(yè)的目標(biāo)和約束條件，當(dāng)然也不會改變企業(yè)的行為，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)上將所得稅稱作直接稅的原因所在。

　　四、征收超額利潤所得稅的可行性與具體措施

　　打破和消除壟斷，需要一個(gè)長期的過程，并且在這一過程中還會不斷出現(xiàn)新的壟斷。那么，征收超額利潤所得稅作為一個(gè)替代的選擇，是否具有理論的正當(dāng)性和實(shí)踐上的可行性？關(guān)于正當(dāng)性問題，本文前面從超額利潤的來源、超額利潤與分配不公之間的淵源、超額利潤所得稅對效率的影響等方面給出了論證。在這里，主要探討其實(shí)踐上的可行性。該問題主要涉及兩個(gè)方面，一是超額利潤的計(jì)算，二是征稅成本。第一個(gè)方面理論上不存在障礙，因?yàn)槌~利潤是企業(yè)會計(jì)利潤扣除正常利潤以后的余額，而會計(jì)利潤的計(jì)算是不存在任何問題的，所以只需要確定企業(yè)的正常利潤就可以計(jì)算出超額利潤。正常利潤實(shí)際上就是企業(yè)權(quán)益資本的平均回報(bào)，或者說是企業(yè)凈資產(chǎn)的平均回報(bào)，因此，可以將全社會資本平均利潤率作為企業(yè)的正常利潤率，這個(gè)利潤率與企業(yè)凈資產(chǎn)的乘積就是企業(yè)的正常利潤。比如，A企業(yè)稅前利潤為1 000萬元，企業(yè)凈資產(chǎn)為5 000萬元，全社會資本平均利潤率為10％，則A企業(yè)的超額利潤為：1000—5000？觹10％＝500萬元。在這里，一個(gè)關(guān)鍵的問題是企業(yè)正常利潤率指標(biāo)的確定，全社會資本平均利潤率只是眾多可選指標(biāo)中的一個(gè)，是否合適，需要進(jìn)一步論證。同時(shí)，也可以依據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要，對于鼓勵發(fā)展的行業(yè)，正常利潤率指標(biāo)可以定得高一點(diǎn)，對于限制發(fā)展的行業(yè)則可以定得低一點(diǎn)。這也為國家宏觀調(diào)控的工具箱中增加了新的工具。第二個(gè)方面即征稅成本不需要太多的討論，因?yàn)槌~利潤所得稅的征收不需要設(shè)立新的征繳機(jī)構(gòu)，也不需要復(fù)雜的會計(jì)核算，因此，不會產(chǎn)生大的征稅成本。

　　超額利潤所得稅的稅率可以采取比例稅率，也可以采取累進(jìn)稅率。由于超額利潤的壟斷性質(zhì)，超額利潤所得稅必然要適用比現(xiàn)在更高的稅率，而正常利潤部分仍可沿用現(xiàn)在的征稅辦法。實(shí)行比例稅率，計(jì)算起來簡單，而實(shí)行累進(jìn)稅率，則需要相對復(fù)雜的計(jì)算，特別是在制定所得稅稅率表時(shí)，需要更詳盡的考慮。無論是比例稅還是累進(jìn)稅，都不影響超額利潤所得稅的性質(zhì)。

　　五、結(jié)語

　　超額利潤所得稅只是將非正當(dāng)性的壟斷利潤從壟斷者手中集中到政府，可以認(rèn)為這一過程是對初次分配領(lǐng)域不公問題的矯正，消減了資本的壟斷收入。但要實(shí)現(xiàn)再分配領(lǐng)域的公平，需要對現(xiàn)有的教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)、戶籍管理等相關(guān)制度進(jìn)行改革，完善監(jiān)督、審計(jì)制度。這些工作任重而道遠(yuǎn)。