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如果從1998年開(kāi)始實(shí)行積極財(cái)政政策算起,關(guān)于減稅的話題人們已經(jīng)討論差不多整整四年的時(shí)間了。現(xiàn)在,似乎到了加以總結(jié)并做出相應(yīng)判斷的時(shí)候。
判斷之一:減稅從來(lái)都是對(duì)的
這是因?yàn)槎愂諝w根結(jié)底是政府活動(dòng)的成本,同企業(yè)要不斷地降低成本,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率一樣,作為一個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)部門的政府,在保證其所提供的公共物品或服務(wù)的質(zhì)和量不致下降或減少的條件下,將企業(yè)和居民為消費(fèi)公共物品或服務(wù)而需付出的代價(jià)——稅收減下來(lái),政府的活動(dòng)成本便下降了,效率便提升了。再進(jìn)一步,整個(gè)社會(huì)的資源配置和福利狀況亦可以由此得到改善。無(wú)論如何,這都是一件好事情。所以,有關(guān)減稅的建議或方案,永遠(yuǎn)都是值得歡迎的。
判斷之二:減稅的目的在于減負(fù)
之所以減稅,特別是之所以在當(dāng)前的形勢(shì)下提出減稅,其根本目的無(wú)非是通過(guò)減稅,將企業(yè)和居民承受的負(fù)擔(dān)降下來(lái),并通過(guò)此舉來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需,爭(zhēng)取較高的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。本著這樣一種認(rèn)識(shí),凡是屬于政府部門從企業(yè)和居民那里取得的、由企業(yè)和居民割讓的貨幣收入,均可納入減負(fù)的視野。如果從這個(gè)角度來(lái)看,減稅并非是通向減負(fù)目標(biāo)的唯一路徑。
留意一下當(dāng)前收入格局的全貌,就可以看到,稅收只不過(guò)是企業(yè)和居民所承受的來(lái)自于政府部門的負(fù)擔(dān)種類之一。除此之外,政府還使用別的形式,通過(guò)別的渠道取得收入。其中,屬于規(guī)范性的、納入預(yù)算的收入有:企業(yè)收入、教育費(fèi)附加收入以及其他雜項(xiàng)收入;介于規(guī)范性與非規(guī)范性之間、未納入預(yù)算但可比較精確地統(tǒng)計(jì)的收入有:預(yù)算外收入、政府性基金收入、社會(huì)保障基金收入等;純系制度外、且無(wú)法加以精確地統(tǒng)計(jì)的收入,則是由各部門、各地區(qū)“自立規(guī)章,自收自支”的各種收費(fèi)、罰款、集資、攤派收入等等。如果將上述四個(gè)層次的收入統(tǒng)統(tǒng)相加,各級(jí)政府收入的總量,起碼要按稅收收入的倍數(shù)計(jì)算。
根據(jù)初步的測(cè)算,在2000年,稅收收入總額為12660億元。這個(gè)數(shù)字,在當(dāng)年GDP中的占比為14.16%。以此為基礎(chǔ),加上第二和第三個(gè)層次,前三個(gè)層次的政府收入總計(jì)為26314.87億元,在GDP中的占比便提升至29.43%了。再計(jì)入第四個(gè)層次——制度外收入,并按其占GDP的5%計(jì)算(這是1996年的典型調(diào)查數(shù)字。當(dāng)前的水平,可能比那時(shí)還要高出一些),那么,整個(gè)政府收入占GDP的比重便又達(dá)到34.43%的水平了。
如果以是否納入預(yù)算作為判定規(guī)范性與否的標(biāo)準(zhǔn),那么,前兩個(gè)層次的政府收入便是規(guī)范性的,后兩個(gè)層次的政府收入則是非規(guī)范性的。正是由于規(guī)范性的政府收入和非規(guī)范性的政府收入同時(shí)并存,而且相比之下,在數(shù)額上后者又大于前者,所以,1998年,朱镕基總理將當(dāng)時(shí)的中國(guó)政府收入格局描繪為“費(fèi)大于稅”,并為此啟動(dòng)了“費(fèi)改稅”的改革。所以,站在政府的收入行為及其機(jī)制亟待規(guī)范的立場(chǎng)上考慮問(wèn)題,在為企業(yè)和居民減負(fù)的政策安排中,可以認(rèn)定,與其減少規(guī)范性的政府收入,不如減少非規(guī)范性的政府收入;與其減稅,不如減費(fèi)。
其實(shí),稅收也好,收費(fèi)或者其它別的什么政府收入形式也罷,最重要的問(wèn)題莫過(guò)于,它的運(yùn)行是否有一個(gè)規(guī)范化的機(jī)制?如果政府可以想收什么就收什么,想收多少就收多少,或者,想怎么收就怎么收,企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)的水平不可能是低的。而且,是不可能有止境的。不少政府收費(fèi)之所以會(huì)為人們所厭惡,也正是因?yàn)樗兄@樣一個(gè)不規(guī)范的機(jī)制。
進(jìn)一步看,這幾年,企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)之所以會(huì)日漸沉重,一個(gè)重要的原因,就是強(qiáng)化稅收征管和“費(fèi)改稅”兩項(xiàng)工作的非同步性:一方面,稅收征管力度的不斷加強(qiáng)已經(jīng)帶來(lái)實(shí)際征收率的提高,并支撐了稅收收入的高速增長(zhǎng)。另一方面,“費(fèi)改稅”的進(jìn)程相對(duì)遲緩,至今沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。一“快”一“慢”,“快”“慢”不等,非規(guī)范性的政府收入未能隨規(guī)范性政府收入的增加而相應(yīng)減下來(lái)。所以,在稅收收入的高速增長(zhǎng)相對(duì)弱化了我們對(duì)非規(guī)范性政府收入的依賴之際,現(xiàn)在迫切要做的事情,就是加快“費(fèi)改稅”進(jìn)程。并且,從規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制的宏觀層次上,將“費(fèi)改稅”和稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來(lái),通盤考慮政府的收入規(guī)模與企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平。政府的收入行為及其機(jī)制規(guī)范化了,企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平自然會(huì)相應(yīng)減下去。換言之,其他國(guó)家一般要通過(guò)減稅來(lái)達(dá)到的目的,在當(dāng)前的中國(guó),可以通過(guò)規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制的途徑去實(shí)現(xiàn)。它所產(chǎn)生的政策效應(yīng),可能不亞于減稅。
判斷之三:減稅與減支相比,減支更為重要
稅收既然是作為政府活動(dòng)的財(cái)源而征收的,它的規(guī)模大小,是增還是減,直接取決于政府支出的規(guī)模。如果政府職能范圍不做相應(yīng)調(diào)整,政府支出規(guī)模不能隨之壓縮,在當(dāng)前的國(guó)情背景下,減稅舉措的單兵突進(jìn),所帶來(lái)的結(jié)果將不外有二:或是被迫加大舉債規(guī)模而“以債補(bǔ)稅”,或是引發(fā)新一輪收費(fèi)浪潮而“以費(fèi)補(bǔ)稅”。
問(wèn)題是,當(dāng)我們轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)的政府職能層面而尋求壓縮支出規(guī)模的途徑時(shí),便不無(wú)沮喪地發(fā)現(xiàn),上述情形的出現(xiàn),有著極大的可能性。一方面,由于體制轉(zhuǎn)軌期間政府職能的調(diào)整步伐緩慢,舊的職能未能減下去,新的職能又增加了不少。再加上既有的法制框架內(nèi)幾乎沒(méi)有對(duì)政府部門擴(kuò)張支出欲望的有效的約束機(jī)制,使得財(cái)政稅務(wù)部門根本沒(méi)有能力壓縮支出規(guī)模。另一方面,在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制環(huán)境中運(yùn)轉(zhuǎn)了多年的政府部門,至今仍習(xí)慣于以行政性手段和非規(guī)范化辦法從企業(yè)和居民那里取得收入,因此,我國(guó)的財(cái)政稅務(wù)部門也沒(méi)有能力阻止非規(guī)范化政府收入行為的蔓延。
所以,如果我們必須實(shí)行減稅,那么,有關(guān)減稅的安排與壓縮政府支出規(guī)模的舉措必須同步出臺(tái)。并且,減稅與減支相權(quán),要將后者放在更為重要或優(yōu)先的地位。即便在減少政府支出規(guī)模的同時(shí),稅收未能相應(yīng)減下去,我們亦可獲得一個(gè)“退而求其次”的結(jié)果:騰出手來(lái),將由此出現(xiàn)的多余收入用于消化歷年的“欠賬”或用于削減赤字和國(guó)債。
判斷之四:當(dāng)前確有減稅的可能和必要
我國(guó)現(xiàn)行的稅制,是在1994年開(kāi)始實(shí)施的。從那時(shí)起到現(xiàn)在,8年的時(shí)間過(guò)去了,稅收所植根的客觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。比如,稅收的實(shí)際征收率。這些年來(lái),隨著稅務(wù)部門征管力度的加大和征管狀況的改善,再加上新稅制奠定了良好的制度基礎(chǔ),我國(guó)稅收的實(shí)際征收率已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶嵘?。初步的估?jì)數(shù)字,其提升的幅度至少要以10個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。稅收實(shí)際征收率的提升,不僅為稅收收入的增長(zhǎng)裝上了一個(gè)“加速器”,而且?guī)?lái)了整個(gè)社會(huì)實(shí)際稅負(fù)水平的變化。
常識(shí)告訴我們,在任何時(shí)期、任何情況下,大到一個(gè)國(guó)家的整體稅制設(shè)計(jì),小至某一單個(gè)稅種的稅制安排,總是以取得既定規(guī)模的稅收收入為基本著眼點(diǎn)的。不過(guò),既定規(guī)模的收入,并非稅基和稅率兩個(gè)因素的乘積。由于現(xiàn)實(shí)生活中的稅收實(shí)際征收率永遠(yuǎn)不會(huì)達(dá)到100%,故在設(shè)計(jì)稅制時(shí),無(wú)論是稅基的選擇,還是稅率的安排,都要“寬打窄用”——將當(dāng)時(shí)的實(shí)際征收率的因素放入其中,將稅基定得寬一些,把稅率搞得高一點(diǎn)。所以,不同于“制度”的稅負(fù)水平——稅基和稅率兩個(gè)因素的乘積,“實(shí)際”的稅負(fù)水平,是稅基、稅率和實(shí)際征收率三個(gè)因素的乘積。其中的任何一個(gè)因素發(fā)生變化,都會(huì)帶來(lái)實(shí)際稅負(fù)水平的升降。這便意味著,即使未采取任何旨在提高制度稅負(fù)水平的行動(dòng),隨著稅收征管狀況的改善,也會(huì)使實(shí)際稅負(fù)水平相應(yīng)上升。
可以認(rèn)定,我國(guó)現(xiàn)行的稅制,無(wú)論稅基還是稅率,都是根據(jù)1994年稅收征管狀況所能達(dá)到的稅收實(shí)際征收率而確定的。如果當(dāng)時(shí)的稅收實(shí)際征收率能夠達(dá)到目前這樣的水平,我國(guó)的稅制安排,特別是其中的稅基和稅率,很可能不是現(xiàn)在這個(gè)樣子。比如增值稅,我們可能并不需要如此寬的生產(chǎn)型稅基,也不需要17%的稅率。所以,同1994年的情況相比,當(dāng)前我國(guó)的實(shí)際稅負(fù)水平已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶岣?。就稅收制度本身的情形而論,我們確有重新審視和調(diào)整實(shí)際稅負(fù)水平,從而減輕企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)的必要與可能。
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