立法是實(shí)施法制的前提。改革開放以來，我國經(jīng)過不懈努力，已基本扭轉(zhuǎn)了無法可依的局面，一個(gè)社會(huì)主義的法制體系在我國已基本形成。但我國仍存在執(zhí)法不力而造成的法制虛置問題，另一方面也存在象《監(jiān)督法》等遲遲沒有出臺(tái)的問題。如稅收?qǐng)?zhí)法中，僅僅《個(gè)人所得稅法》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》以法的形式頒布，其它則以條例、暫行規(guī)定公布，這樣法制剛性軟化。同時(shí)由于一些稅收法律法規(guī)不健全，并缺乏明確的法律責(zé)任，從而使得一些違法行為的發(fā)生無法追究；另一些稅收法律法規(guī)由于規(guī)定不完善，使得執(zhí)法機(jī)關(guān)無法操作。這些問題的存在，導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法中的靈活處置或違規(guī)操作，并直接影響依法治稅的質(zhì)量。

　?。ㄋ模┱魇展芾砹Χ炔粔?，管理水平低

　　依法治稅的載體是稅收征管，對(duì)什么征稅、按什么標(biāo)準(zhǔn)、在什么環(huán)節(jié)怎樣征稅等都是法定的，必須依法征稅。但現(xiàn)行征管手段落后，比如運(yùn)用暫停支付保全稅收，銀行不配合，稅務(wù)機(jī)關(guān)就沒有措施對(duì)其制裁；扣押物資遭拒絕，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能請(qǐng)求其他部門協(xié)助；遇到暴力抗稅者，應(yīng)付的手段明顯乏力。同時(shí)現(xiàn)行的申報(bào)納稅、優(yōu)化服務(wù)、集中征收、重點(diǎn)稽查、計(jì)算機(jī)監(jiān)控的征管模式存在問題，形成漏征漏管。優(yōu)化服務(wù)體現(xiàn)在稅務(wù)代理上卻被扭曲為創(chuàng)收謀利。集中征稅、重點(diǎn)稽查也僅僅是將開票征收集中到辦稅服務(wù)廳，形成了征與管的脫節(jié)。目前的稽查、檢查與審理并未真正分開，從取證到執(zhí)行由一人或兩人包辦的現(xiàn)象屢見不鮮；企業(yè)信息是由稅務(wù)機(jī)關(guān)憑納稅人的申報(bào)資料錄入計(jì)算機(jī)的，信息來源的單一性和非可靠性，使計(jì)算機(jī)監(jiān)控的力度大打折扣。此外稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅仍在沿襲過去查賬征收、雙定征收的老方式，賬外經(jīng)營、額外收入等大量存在，缺乏相應(yīng)的控管措施，在這種情形下，推行依法治稅其結(jié)果不言而喻。

　?。ㄎ澹┒悇?wù)人員素質(zhì)低下

　　目前我國稅務(wù)干部隊(duì)伍的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)仍很低下，個(gè)別地區(qū)稅務(wù)干部“吃、拿、卡、要、報(bào)”的現(xiàn)象還比較普遍；稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不懂稅法、不懂會(huì)計(jì)大有人在；一部分人員責(zé)任意識(shí)較差，缺乏愛崗敬業(yè)精神，工作上懶懶散散、不求上進(jìn)；更有少數(shù)稅務(wù)干部法紀(jì)觀念淡薄、執(zhí)法違法、知法犯法，經(jīng)不起誘惑，為偷、騙、抗稅開綠燈，甚至直接參與涉稅犯罪，在社會(huì)上造成很壞的影響。

　　二、完善依法治稅措施、創(chuàng)造良好的稅收法制環(huán)境

　　依法治稅的現(xiàn)實(shí)不容樂觀，要做到依法治稅，使應(yīng)收的稅款盡收，今后需要做的事很多，筆者主要談以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┍M快實(shí)現(xiàn)從計(jì)劃治稅、任務(wù)治稅到依法治稅的轉(zhuǎn)變

　　組織收入是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，稅收任務(wù)的完成必須以稅收政策為依據(jù)，如果離開了稅收政策、法規(guī)去組織收入，那就不叫收稅，而是攤派。而要實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變，關(guān)鍵是要改變對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核辦法。貫徹稅收法律主義，建立以稅收征管質(zhì)量為主的考核體系是當(dāng)務(wù)之急。以稅收征管質(zhì)量為主的主要考核指標(biāo)要明確兩點(diǎn)：一是“為主”，而并不是“惟一”，收入的考核仍應(yīng)是重要的方面，否則就失去了稅收工作的財(cái)政目標(biāo)；二是“為主”就是首先要考核稅收征管的質(zhì)量，考核稅法是否被準(zhǔn)確地執(zhí)行。為此，需建立一套科學(xué)的考核指標(biāo)來評(píng)價(jià)稅收征管質(zhì)量及稅法執(zhí)行情況。

　?。ǘ?duì)征納稅主體的違法犯罪行為，實(shí)行重罰

　　從遏制某種行為發(fā)生的效果而言，重罰處理較觀念更新、說服教育等，往往可以收到立竿見影的效果。在西方發(fā)達(dá)國家，一般人都有一個(gè)觀念：納稅和死亡是任何一個(gè)人都不可避免的。這一觀念除了表明這些國家公民的納稅意識(shí)強(qiáng)外，還綜合反映了西方發(fā)達(dá)國家依法治稅的高水平程度。而達(dá)到這種治稅程度的西方國家，除立法完善執(zhí)法嚴(yán)格外，同時(shí)還與輔之以嚴(yán)厲的處罰是分不開的。從成本收益的比較來看，征稅主體犯罪的發(fā)生往往是利益的引誘，不論這種利益引誘是個(gè)人主義的目的還是地方保護(hù)主義的目的，如果利益的引誘是安全的，或是利益引誘的約束成本小于犯罪總收益，那么征稅主體犯罪就會(huì)發(fā)生。因此，嚴(yán)厲懲罰征稅主體犯罪行為是增大犯罪風(fēng)險(xiǎn)成本從而迫使其放棄犯罪的一種制度構(gòu)建。

　?。ㄈ┙?、健全完善的稅收法律體系

　　必須盡快制定頒布《稅收基本法》，對(duì)各級(jí)政府、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理職權(quán)要明確加以法定，做到有法可依。各級(jí)政政府及稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在《稅收基本法》規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)活動(dòng)，不得超越職權(quán)或?yàn)E用職權(quán)，否則要追究法律責(zé)任。進(jìn)一步修訂完善現(xiàn)行稅收征管法，增強(qiáng)其剛性；完善流轉(zhuǎn)稅制度、所得稅制度、財(cái)產(chǎn)稅制度，使之更好地體現(xiàn)公平與效率；改善和加強(qiáng)稅務(wù)管理的民主化和公開化，使政府稅收行為受到人民群眾和人民代表大會(huì)的約束；加快地方稅及暫行條例的立法步伐，盡量使各項(xiàng)稅收管理納入有法可依，有章可循的法制軌道，形成從中央到地方完善的稅收法制體系。

　　（四）加強(qiáng)征收管理水平

　　加強(qiáng)稅收征管水平的重點(diǎn)是要解決疏于管理，淡化責(zé)任問題。認(rèn)真貫徹“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、征治腐敗、清繳欠稅”的稅收工作方針，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)“四鐵”精神，全面加強(qiáng)稅收管理，做到應(yīng)收盡收，不收過頭稅。為此在管理中引入國際通用的ISO9000標(biāo)準(zhǔn)，無疑是一條行之有效途徑。引入ISO9000質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)稅收管理規(guī)范化，必將大大提高稅收管理水平，表現(xiàn)為：其一，將更有利于稅收政策的正確執(zhí)行，在稅收管理中引入ISO9000標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行規(guī)范管理，建立系統(tǒng)完善的稅收法律體系和稅政體系，規(guī)范稅收權(quán)限和管理程序，可避免以權(quán)代法，以言代法的發(fā)生，維護(hù)稅法嚴(yán)肅性。其二，將有利于推進(jìn)依法治稅。以稅收征管法為準(zhǔn)繩，對(duì)征稅人的征管權(quán)限、征管方法、手段、程序以及納稅人的納稅期限、鑒定、申報(bào)、檢查、違章處理等征納雙方的行為，用法規(guī)和制度的形式加以具體規(guī)范，使依法辦事、依率計(jì)征、依法納稅能夠落到實(shí)處。其三，有利于提高稅收征管效率和征管水平，引進(jìn)ISO9000標(biāo)準(zhǔn)后，將建立健全協(xié)調(diào)配套的各項(xiàng)制度，統(tǒng)一工作程序和要求，做到崗位明確、職責(zé)清晰、責(zé)任分明，使各個(gè)環(huán)節(jié)互相銜接。其四，將更有利于掌握稅源加強(qiáng)稅收征管，引入ISO9000標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)范管理后，將把稅收活動(dòng)的全過程都納入管理范圍，從而消除管理缺位的現(xiàn)象。

　　（五）加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)

　　首先要加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)一把手的管理，加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)與業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面提高稅務(wù)干部的素質(zhì)。抓住當(dāng)前精簡機(jī)構(gòu)的大好時(shí)機(jī)，淘汰那些思想素質(zhì)低、不懂稅法、以稅逞狂的不合格人才，把思想素質(zhì)好、文化素質(zhì)高、法制觀念強(qiáng)的優(yōu)秀大中專畢業(yè)生吸收到稅務(wù)干部隊(duì)伍中來，從人才角度解決中國稅收的依法治稅問題。進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)干部的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技術(shù)、稅收法制的教育，使其成為有良好社會(huì)形象、有口皆碑、高素質(zhì)的依法治稅大軍。

　?。┰O(shè)立稅警、建立稅收司法保衛(wèi)體系

　　設(shè)立稅警并賦予必要職權(quán)，專門從事涉稅案件的查處，組建后進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使他們既懂稅收法律知識(shí)，又熟悉辦案程序。同時(shí)與檢察院建立定期協(xié)商制度，加強(qiáng)配合，避免在逮捕、羈押、收審、保全、強(qiáng)制執(zhí)行的審批等方面互相推諉扯皮，真正做到違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

　　（七）營造一個(gè)良好的稅收法制化環(huán)境

　　依法治稅問題既不屬于純粹的稅收問題，也不屬于純粹的法制問題，而是一個(gè)涉及諸多領(lǐng)域的、深層次的社會(huì)問題。它以依法治國為基本前提，因此，必須通過全社會(huì)的共同努力以及各方面的配套改革，才能營造出良好的稅收法制化環(huán)境。未來任重而道遠(yuǎn)，需要全社會(huì)共同行動(dòng)起來，為營造一個(gè)法制社會(huì)努力。