我國現(xiàn)行的稅收制度是在1994年大范圍的稅收制度改革的基礎(chǔ)上奠定的，是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制體系。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，現(xiàn)行稅制體系中存在的稅制體系不健全、稅制結(jié)構(gòu)不夠合理，對個人收入分配調(diào)控功能薄弱的問題逐漸暴露出來。當(dāng)前必須做好完善我國現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化稅收對社會收入分配的調(diào)控功能的工作。

　　一、我國現(xiàn)行稅制的基本特征

　　我國新稅制經(jīng)過幾年運(yùn)轉(zhuǎn)，逐步形成了一個基本穩(wěn)定的稅制格局，并具有以下基本特征：

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅為主體稅種。來自流轉(zhuǎn)稅的稅收收入在我國稅收收入總額中占了很大的比重，1994年流轉(zhuǎn)稅占稅收收入總量的71.58%，1995年為69.22%，1996年為66.88%，1999年為70.1%.流轉(zhuǎn)稅在我國稅制結(jié)構(gòu)中是當(dāng)之無愧的主體稅種。

　　（二）所得稅收入比重比較低。1994年我國的所得稅占稅收收入總額的比率為20.63%，1995年為22.36%，1996年為23.28%，1999年為18.1%.這反映出在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，所得稅在稅收總收入中所占的比重偏低。這與大部分西方發(fā)達(dá)國家中所得稅比重大于流轉(zhuǎn)稅比重的狀況恰好相反。

　?。ㄈ┴敭a(chǎn)稅類設(shè)置不齊全。我國目前稅收制度中財產(chǎn)稅類稅種設(shè)置尚不齊全，已開設(shè)的財產(chǎn)稅種只有房產(chǎn)稅、城市地產(chǎn)稅、土地增值稅和耕地占用稅。目前這些稅種的收入總計僅占稅收收入總量的幾個百分點，而一些調(diào)控必要的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈與稅等都未開征，一些已經(jīng)開征的財產(chǎn)稅種又有一定的范圍限制。

　?。ㄋ模┥鐣Ｕ隙惿形撮_征。我國目前社會保障制度主要采用的是行政收費制度，并局限于城鎮(zhèn)范圍，分省市區(qū)域運(yùn)行。社會保障稅在一個國家的社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著“安全閥”的作用。我國現(xiàn)行的以費代稅的社會保障制度嚴(yán)重地制約著我國社會保障制度建設(shè)的發(fā)展，而社會保障稅的缺位則在客觀上影響我國社會保障制度的發(fā)展和完善。

　　（五）農(nóng)業(yè)稅制嚴(yán)重老化?，F(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)稅基本上是按每戶的田畝數(shù)征收，而每戶分得的田地數(shù)則是由家庭人口多少來決定的。而農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅則是一種農(nóng)業(yè)的產(chǎn)品稅，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收入進(jìn)行總量的稅收調(diào)節(jié)。此外對農(nóng)民的收入還要征收村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌等各項費。我國現(xiàn)行農(nóng)村稅收制度老化與農(nóng)村大量的行政收費并存反映了我國農(nóng)業(yè)稅收制度建設(shè)滯后的現(xiàn)狀。

　　二、現(xiàn)行稅制對收入分配調(diào)控分析

　　對我國稅收制度作進(jìn)一步的分析，我們可以對我國稅收制度在收入分配調(diào)控功能中的作用有進(jìn)一步的認(rèn)識。

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅對個人收入分配調(diào)控

　　流轉(zhuǎn)稅是對市場活動的直接征稅，體現(xiàn)為政府對市場的干預(yù)。流轉(zhuǎn)稅在實現(xiàn)財政收入目標(biāo)上具有突出的優(yōu)點，在促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整上也有重要的作用，但在收入分配調(diào)控中對稅收公平原則的貫徹上是存在一定缺陷的。因為流轉(zhuǎn)稅是對市場活動的直接征稅，并不是對社會個人收入分配結(jié)果的直接征稅，無法完全體現(xiàn)社會收入分配中“收入多的多征，收入少的少征，無收入的不征”的收入分配原則。因此，從稅收調(diào)控社會收入公平分配意義上說，流轉(zhuǎn)稅對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控的基點是立足于經(jīng)濟(jì)公平，而不是社會公平。在以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中，這種特征更為明顯。

　　1.增值稅具有典型的稅收中性的特征。現(xiàn)代稅收制度中，增值稅已成為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。增值稅是對各類商品和勞務(wù)普遍征收的稅種，具有典型的稅收中性的特征。從稅收理論上講，增值稅具有較強(qiáng)的累退性和難以防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價格和產(chǎn)量的變動來完成的，這又與商品的供求彈性和需求彈性直接相關(guān)。一般來說，生活必需品的需求強(qiáng)性較小，而奢侈品的需求強(qiáng)性較大，這就決定了生活必需品的購買者承擔(dān)大部分的稅負(fù)。因而具有累退性又易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的增值稅難以真正體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)個人收入分配公平的功能。增值稅不論是由作為生產(chǎn)者的企業(yè)負(fù)擔(dān)，還是由作為最終消費者的個人負(fù)擔(dān)，一般都不具有直接調(diào)控個人收入分配差距的功能。

　　2.現(xiàn)行消費稅調(diào)節(jié)不具有普遍意義。消費稅是以消費品銷售或消費支出額作為課稅對象的各種稅種的統(tǒng)稱。因此，在不同的消費支出水平情況下，消費稅對個人收入分配具有一定的調(diào)節(jié)作用。但是應(yīng)當(dāng)指出的是“消費稅的實施也難以對社會收入分配差距發(fā)揮調(diào)節(jié)功能。一是，現(xiàn)行的消費稅只對特殊消費品課稅，而不對消費行為課稅，使某些已屬于奢侈消費的消費行為得不到應(yīng)有的調(diào)節(jié)。二是，現(xiàn)行消費稅稅目的設(shè)置已不能準(zhǔn)確反映社會消費現(xiàn)狀，至使消費稅的調(diào)節(jié)發(fā)生了錯位?！?/p>

　　（二）所得稅對個人收入分配調(diào)控

　　我國現(xiàn)行的所得稅制度包括企業(yè)所得稅和個人所得稅兩類。

　　所得稅以納稅人稅收負(fù)擔(dān)能力為原則，其立法所依據(jù)的原則是“所得多的多收，所得少的少收，無所得的不收”。正因如此，所得稅在保證財政收入上不如流轉(zhuǎn)稅，但它的征收是以納稅企業(yè)和納稅個人的實際所得為基礎(chǔ)，因而稅收的征收是建立在真實可靠的稅基之上的，從而能夠更好地按照納稅人的實際納稅能力來確定負(fù)擔(dān)，并針對納稅人的貧富程度來調(diào)劑社會收入和財富分布的狀態(tài)。因此運(yùn)用所得稅，特別是個人所得稅的征收來調(diào)節(jié)納稅人的社會收入和財富分布狀態(tài)是世界各國的普遍做法。

　　相比較于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，我國所得稅在整個稅收收入中占的比重不大，僅占稅收收入總額15%左右，而作為直接調(diào)節(jié)社會個人收入分配的個人所得稅在我國稅收收入中僅占5%左右。這就決定了所得稅在我國社會個人收入分配中調(diào)節(jié)作用是十分有限的。我國現(xiàn)行所得稅制度在社會收入分配調(diào)控中存在的不足，除了稅制本身不完善外，所得稅的稅收收入占稅收總額的比例不高，是一個關(guān)鍵的問題。

　　（三）財產(chǎn)稅對個人收入分配調(diào)控

　　我國現(xiàn)行財產(chǎn)稅對個人收入分配調(diào)控的作用十分有限。一些調(diào)控個人收入分配差距的必要的稅種，如遺產(chǎn)稅、贈與稅、證券交易稅等都未開征。一些已經(jīng)開征的財產(chǎn)稅種也具有一定的范圍限制，如房地產(chǎn)稅的征收僅限于有限的區(qū)域范圍，再加上財產(chǎn)稅的征收上也存在著難度較大，稅收收入額較小的情況，運(yùn)用財產(chǎn)稅調(diào)控個人收入分配是我國現(xiàn)行稅收制度的一個十分薄弱的環(huán)節(jié)。

　?。ㄋ模┥鐣Ｕ隙悓€人收入分配調(diào)控

　　社會保障制度作為政府的一項重要的社會政策和個人收入再分配的經(jīng)濟(jì)政策在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用?！吧鐣Ｕ隙愐卜Q為薪給稅、工薪稅，它是為籌集社會保障基金而形成的一個稅種，它是政府實行社會保障制度的基本財力源泉，因此對于實現(xiàn)收入的公平分配有著間接而重要的促進(jìn)作用” .社會保障稅已成為世界各國實施社會收入再分配調(diào)控的重要政策手段。

　　我國現(xiàn)行的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保障制度是從1986年開始實行的，在繳費制度上，它以職工工資的收入為計費標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定的比例來提取。目前這一比例為40.6%.“經(jīng)過10多年的發(fā)展，實踐證明這種制度越來越不合時宜。一方面繳費率高達(dá)40.6%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過許多發(fā)達(dá)國家的水平；另一方面，由于目前各地存在的社保費入不敷出，每年國家財政不得不提供巨額資金予以補(bǔ)貼，給財政造成巨大壓力”。

　　我國目前的社會保障制度與推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的要求之間仍存在很大的差距。我國現(xiàn)行社會保障體系所具有的覆蓋面較窄，采用以費代稅的征收管理和使用方式，局限于解決城鎮(zhèn)居民基本問題的基本特征使得我國社會保障制度在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所能發(fā)揮的作用十分有限。

　?。ㄎ澹┺r(nóng)業(yè)稅收對個人收入分配調(diào)控

　　我國是一個農(nóng)業(yè)大國，稅收作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段在農(nóng)村個人收入分配調(diào)控中具有十分重要的意義，但是我國“現(xiàn)行的土地稅（或農(nóng)業(yè)稅）在某種程度上正發(fā)揮著累退稅的作用，因而它起不到收入再分配的調(diào)節(jié)作用，不是有助于縮小農(nóng)村居民的收入差距，而是在擴(kuò)大著收入差距。”而附加在農(nóng)業(yè)稅上的各種收費更加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。

　　三、結(jié) 論

　　完善我國現(xiàn)行稅收制度，強(qiáng)化我國稅收制度在個人收入分配方面的調(diào)控功能，從根本上講是要改革現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)。在我國未來的稅收制度改革中如何選擇和確定適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、符合世界稅收制度發(fā)展趨勢的稅收制度是我國新一輪稅制改革的核心問題。

　　我國現(xiàn)行的稅收制度在一定程度上突出了稅收收入職能，而稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能較弱，因此在個人收入分配問題的調(diào)控上難以發(fā)揮積極的作用。稅收收入和稅收調(diào)控是稅收的兩大基本功能，稅收調(diào)控職能的發(fā)揮是以稅收收入職能的發(fā)揮程度為基礎(chǔ)的，各稅種的稅收調(diào)控職能的發(fā)揮程度又是以其在稅制結(jié)構(gòu)中的地位為前提的。提高我國稅制在社會收入分配中的調(diào)控作用，從根本上講需要考慮調(diào)整我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)稅收制度的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，以充分發(fā)揮個人所得稅在社會收入分配調(diào)控中的“自動穩(wěn)定器”的作用。雙主體稅制應(yīng)當(dāng)是我國稅收制度的基本模式，從完善我國稅收制度的角度看，我國稅收制度應(yīng)構(gòu)筑以增值稅和個人所得稅為主體稅種的雙主體稅體系，其著眼點在于構(gòu)筑適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需要的，具有稅收財政收入職能和社會收入分配調(diào)控職能并重的稅制體系。