加入WTO后，我國現(xiàn)行法律制度正在進行一系列重大改革，其中核心問題是市場準入制度和稅法制度的改革。稅法作為國家征稅之法及納稅人權(quán)利保護之法，在現(xiàn)代民主法治國家中居于舉足輕重的地位，而稅收債法則是稅法的核心，是稅法的基本理念、價值和原則最直接的體現(xiàn)。WTO體制對于中國稅法的影響將首先表現(xiàn)在對我國稅收債法理念和制度的挑戰(zhàn)和沖擊上。自從1919年德國首次在其《稅法通則》中提出“稅收之債”的概念以來，稅收債法的理論和實踐在世界各國得以展開和發(fā)展。以日本、法國、意大利、瑞士、美國和英國為代表，后起的國家如韓國、新加坡以及我國的臺灣和香港、澳門等地區(qū)，也都逐漸接受稅收之債的理論，并指導稅收法治實踐，且逐漸形成各具特色的稅收債法制度。目前，國外關(guān)于稅收債法的理論研究以德國和日本為代表，已形成較完善的理論體系，我國臺灣地區(qū)在這方面也有眾多的研究成果。但是我國稅法學界，受傳統(tǒng)觀念影響較深，尚未對稅收之債的理論予以重視。雖然稅收立法中也開始體現(xiàn)稅收之債的理念和精神，但還沒有學者對這些立法動態(tài)進行學理上的探索，對稅收債法的許多重要的基礎(chǔ)理論缺乏深入、系統(tǒng)的研究，特別是稅收債法制度在我國還沒有真正建立。因此，在我國加入WTO以后，引進世界先進的稅法理論，創(chuàng)建具有中國特色的稅收債法制度就成為擺在我們面前的緊迫任務。

　　稅收債法是規(guī)制國家和納稅人之間稅收實體關(guān)系的法律規(guī)范，深入研究WTO體制下稅收債法的建構(gòu)在我國具有重大的理論和現(xiàn)實意義：

　　首先在理論上有助于從根本上改變我國稅法學理論研究的立論基礎(chǔ)、研究思路、學術(shù)范式和思維模式，能夠?qū)ξ覈惙▽W基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新起到積極的推動作用。嚴格意義上講，稅法學研究首先是對稅收法律關(guān)系的研究，稅法學理論學的核心就是稅收法律關(guān)系理論。在國外稅收法治和稅法學的歷史發(fā)展長河中，關(guān)于稅收法律關(guān)系一直存在著“稅收權(quán)力關(guān)系說”和“稅收債務關(guān)系說”兩種相互對立的理論，但“稅收債務關(guān)系說”是主流學說。而加強稅收債法研究，既能拓寬我們研究的視野，又能迎合稅法研究的國際潮流。

　　其次有助于從理論上解釋我國稅收立法中體現(xiàn)WTO體制下稅法發(fā)展趨勢的稅收優(yōu)先權(quán)、稅收代位權(quán)、稅收撤銷權(quán)和稅收擔保等制度。我國稅收征管法及其實施細則移用民法制度解決稅收問題的這些立法現(xiàn)象，是傳統(tǒng)的稅法理論所無法解釋的，而稅收債法的理論則可以圓滿地對這些新的立法動態(tài)予以解釋，從而論證這些制度存在的合理性和必要性。

　　再次有助于在WTO體制下確保國家稅收債權(quán)的充分實現(xiàn)，有助于切實保障納稅人的合法權(quán)益。稅收之債的理論，其實質(zhì)是在稅法中貫徹平等原則，對國家和納稅人均給予同等的保護，并在具體的法律制度設(shè)計中著重對納稅人的保護。應當指出的是，長期以來，我國對納稅人權(quán)利的規(guī)定不夠系統(tǒng)和全面，在稅收執(zhí)法中對納稅人的權(quán)利重視不夠，這反過來又影響了征稅機關(guān)對稅款的征收。因此，應在借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，重新構(gòu)建我國的納稅人權(quán)利體系，既要保證國家稅款的依法征收，又要尊重納稅人的權(quán)利，從而實現(xiàn)國家和納稅人權(quán)利義務的均衡和互動，而這種效果是傳統(tǒng)的稅法制度所無法達到的。

　　最后有助于在WTO體制下完善我國的稅法制度，并進而推動我國稅收法治建設(shè)的進程，稅收債法理論和制度的建構(gòu)將對我國稅法的現(xiàn)代化起到推動作用。我們應正確認識稅收的本質(zhì)，確立稅收法律主義，在稅收領(lǐng)域貫徹納稅人和國家（政府）、征稅機關(guān)之間具有平等的思想，必將能夠推進我國的稅收法治，進而稅收法治必將會對整個社會的法治狀況起到很好的促進作用，使稅收法治成為法治社會的突破口和強有力的推動器。

　　我國稅收債法的研究應以稅收之債的理論為主線，在借鑒國內(nèi)外關(guān)于稅收債法理論、民法債法理論的最新研究成果和相關(guān)法律制度建設(shè)成功實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合WTO規(guī)則與我國的稅收法治建設(shè)的實踐，充分發(fā)揮理論對實踐的指導作用和實踐對理論的檢驗作用，并以此為基礎(chǔ)來探討在WTO體制下建構(gòu)我國稅收債法的理論和實踐問題。

　　加強稅收債法的研究，可重點從以下幾個方面著手：

　?。?）WTO體制下中國稅收債法基礎(chǔ)理論研究。依據(jù)WTO的理念和精神確證稅收是一種公法上的債，即稅收之債，以稅收之債為理念，建構(gòu)我國稅收債法理論體系，從根本上改變我國稅收理論受傳統(tǒng)的國家權(quán)力關(guān)系說的影響和束縛。稅收之債是作為稅收債權(quán)人的國家請求作為稅收債務人的納稅人為特定給付的法律關(guān)系。國家和納稅人是平等的法律主體，其權(quán)利義務均應由法律明確規(guī)定。稅收征納實體法實質(zhì)是稅收債法，核心是對于稅收之債成立所必須具備的要件即稅收要素的規(guī)定。稅收要素主要包括稅收債務人、征稅對象、稅率、稅基和稅收特別措施等。對稅收之債的理念、理論基礎(chǔ)、要素、效力、變動、保全和法律保障等相關(guān)理論問題予以詳細研究，在此基礎(chǔ)上形成一個關(guān)于稅收債法基礎(chǔ)理論的完整體系。

　?。?）WTO體制對我國稅法制度沖擊研究。WTO體制是以市場經(jīng)濟規(guī)則為基礎(chǔ)的多邊貿(mào)易體制，其提倡的貿(mào)易自由化、非歧視、公平貿(mào)易等原則必將對我國尚不完善的市場經(jīng)濟造成沖擊，也會對我國的稅法制度形成很大挑戰(zhàn)，如何在WTO體制下完善我國的稅收債法將是要著重探討的問題之一。WTO規(guī)則與稅收債法在基本理念上是相通的，稅收債法的基本制度是符合WTO的基本原則的。稅收債法在許多具體制度上都充分體現(xiàn)了WTO的國民待遇原則、公平競爭原則和透明度原則。

　?。?）稅收債法比較研究。世界主要發(fā)達國家和一些發(fā)展中國家都紛紛建立起自己的稅收債法體系，并努力與WTO的規(guī)則相協(xié)調(diào)。實踐證明，建立在WTO體制下的稅收債法體系是符合社會歷史發(fā)展規(guī)律的，是有利于推進各國在WTO體制下的稅收法治建設(shè)。通過對西方主要發(fā)達國家、法制建設(shè)較健全的發(fā)展中國家以及我國的臺灣、香港和澳門地區(qū)的稅收債法制度予以比較研究，特別是比較研究其在WTO體制下新的發(fā)展與走向，探討WTO體制與稅收債法之間的內(nèi)在邏輯聯(lián)系，以此為基礎(chǔ)總結(jié)和探討對我國稅收債法制度建設(shè)的借鑒意義。

　　（4）我國稅收債法制度的現(xiàn)狀分析。從總體來講，我國稅收債法制度尚未建立，但立法中已經(jīng)有一些體現(xiàn)稅收債法理念的具體制度，如稅收優(yōu)先權(quán)制度、稅收代位權(quán)制度、稅收撤銷權(quán)制度，但這些制度是十分零散的，沒有形成一個系統(tǒng)，而且這些制度本身也僅僅停留在原則規(guī)定的基礎(chǔ)之上，如何具體適用仍沒有在立法上予以解決，因此，離建構(gòu)一個具有中國特色的稅收債法體系還有相當大的距離。故很有必要對我國的稅收債法制度的現(xiàn)狀予以詳細、全面地分析與評價。

　?。?）WTO體制下建構(gòu)我國稅收債法的指導思想、具體制度設(shè)計與立法建議。在WTO體制下建構(gòu)我國的稅收債法制度需要在WTO基本原則和基本規(guī)則的指導下，以稅收之債的理論為基礎(chǔ)，以我國的稅收法治建設(shè)的實踐為檢驗標準，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，建構(gòu)既符合WTO規(guī)則和世界稅法發(fā)展趨勢，又具有中國特色的社會主義稅收債法體系。WTO體制下的我國稅收債法將主要以全國人大及其常委會通過的法律為載體，以國務院的稅收行政法規(guī)為補充。稅收債法的體系將主要由商品稅債法、所得稅債法和財產(chǎn)稅債法所組成。這些稅收債法相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成了一個有機聯(lián)系的統(tǒng)一整體。首先根據(jù)WTO體制下稅收之債的理論和稅收債法制度的建構(gòu)對我國的一些具體的稅法制度提出完善的建議，這其中主要包括稅收債權(quán)成立制度、稅收債權(quán)運行制度、稅收優(yōu)先權(quán)制度、稅收代位權(quán)制度、稅收撤銷權(quán)制度和出口退稅制度等。在此基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合稅收法治實踐大膽創(chuàng)新，建構(gòu)一個符合中國國情的稅收債法制度體系，同時，對我國現(xiàn)行稅收債法制度的完善提出具體的立法建議，供立法機關(guān)在立法時參考。