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公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。美國(guó)通用汽車(chē)公司和摩托羅拉公司財(cái)務(wù)監(jiān)控的組織結(jié)構(gòu)及其運(yùn)作方式基本上是一致的,從總體上可以分為內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控兩部分。
(一)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控
公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)監(jiān)控主要由財(cái)務(wù)總監(jiān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)來(lái)實(shí)施。
公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)由首席執(zhí)行官提名,董事會(huì)聘任,對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),在公司中相當(dāng)于公司副總裁級(jí)別。從企業(yè)控制和激勵(lì)體系看,財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是:(1)提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案,經(jīng)公司管理層審議后,由董事會(huì)決定;(2)提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本制度草案,經(jīng)公司管理層審議后,由董事會(huì)決定;(3)提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體規(guī)章制度,報(bào)董事會(huì)審議;(4)組織實(shí)施經(jīng)董事會(huì)、股東會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案;(5)監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)運(yùn)行。從企業(yè)管理的內(nèi)容體系來(lái)看,財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)包括以下幾個(gè)方面:(1)資金籌集;(2)資金投放;(3)收入分配;(4)綜合財(cái)務(wù)管理;(5)組織會(huì)計(jì)核算,提供會(huì)計(jì)信息。
財(cái)務(wù)總監(jiān)下面設(shè)置財(cái)務(wù)主管、主計(jì)長(zhǎng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析師等等。財(cái)務(wù)主管主要行使執(zhí)行資金籌集、投放及分配的職能。主計(jì)長(zhǎng)主要行使執(zhí)行會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的職能。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析師行使執(zhí)行預(yù)算控制和財(cái)務(wù)分析職能。
公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司管理層的一個(gè)組成部分,其負(fù)責(zé)人一般由首席執(zhí)行官任命并對(duì)首席執(zhí)行官負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能主要包括:(1)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和效果審計(jì),即所謂的經(jīng)營(yíng)審計(jì);(2)組織結(jié)構(gòu)的審計(jì),經(jīng)確定企業(yè)的組織是否與既定的政策、程序、法律、法規(guī)相符合;(3)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完善性審計(jì);(4)定期或不定期地向管理當(dāng)局報(bào)告審計(jì)情況,提出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、改進(jìn)工作方法、提高經(jīng)營(yíng)效率的意見(jiàn)和建議。為提高內(nèi)部審計(jì)效果,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須直接向董事會(huì)或董事長(zhǎng)報(bào)告,內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)該經(jīng)常地與董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通。
審計(jì)委員會(huì)作為董事會(huì)下設(shè)的委員會(huì)已成為美國(guó)公司組織結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。凡是在紐約證券交易所上市的公司都必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。它直接隸屬于公司董事會(huì),成員主要來(lái)自公司的外部獨(dú)立董事。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)由公司章程規(guī)定,主要包括:推薦公司的外部審計(jì)機(jī)構(gòu);檢查外審的費(fèi)用、工作期限及其獨(dú)立性;檢查公司內(nèi)部資深審計(jì)官員的任命和替換;在外部審計(jì)與董事會(huì)之間及資深內(nèi)部審計(jì)官員及董事會(huì)之間充當(dāng)溝通媒介;審閱外部審計(jì)的所有結(jié)果,收集管理層對(duì)外審報(bào)告建議的反應(yīng),外審報(bào)告與公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提交的審計(jì)報(bào)告的比較情況,以及管理層對(duì)所有這些報(bào)告的反應(yīng);審視公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理層和外部審計(jì)在準(zhǔn)備這些財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)有關(guān)的意見(jiàn)分歧;征求外審及內(nèi)部資深審計(jì)官員的意見(jiàn),注意公司財(cái)務(wù)控制是否適當(dāng);在準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中,注意選用的審計(jì)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用操作方面的主要變動(dòng)情況及其它有關(guān)問(wèn)題等等。
審計(jì)委員會(huì)實(shí)質(zhì)上是公司與外部獨(dú)立審計(jì)師之間矛盾的一個(gè)緩沖器,主要的目的在于減少管理層對(duì)外部審計(jì)師活動(dòng)的影響和干擾,提高審計(jì)的獨(dú)立性,充分發(fā)揮外部審計(jì)的獨(dú)立鑒證功能。
(二)公司外部的財(cái)務(wù)監(jiān)控
在美國(guó),公司外部的財(cái)務(wù)監(jiān)控職能主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)行使,政府部門(mén)很少直接參與對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其獨(dú)立、客觀、公正的身份,對(duì)公司管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一致性提出意見(jiàn)。 在美國(guó),會(huì)計(jì)師事務(wù)所均采用合伙形式,實(shí)行行業(yè)自律,不存在主管部門(mén)或單位。這種體制確保了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。
公司自愿地聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供審計(jì)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般由公司董事會(huì)直接聘請(qǐng),在設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的公司,則由審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)聘請(qǐng)。所有的上市公司都必須按照證券交易委員會(huì)的要求,提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受公司委托完成審計(jì)任務(wù)后,將向公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)情況,審計(jì)報(bào)告分為無(wú)保留意見(jiàn)型、保留意見(jiàn)型、拒絕表示意見(jiàn)型和反對(duì)意見(jiàn)型四種。如果公司董事會(huì)有要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以出具管理建議書(shū),對(duì)企業(yè)管理、內(nèi)部控制等方面存在的問(wèn)題提出建議,供公司管理層參考。
公司高管人員的薪酬激勵(lì)
現(xiàn)代公司中,高管人員薪酬激勵(lì)政策制定的基本理念主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:經(jīng)營(yíng)者收入與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤、基本收入與風(fēng)險(xiǎn)收入相結(jié)合、近期收入與中長(zhǎng)期收入相結(jié)合、激勵(lì)與約束相結(jié)合。
(一)薪酬激勵(lì)的范圍和薪酬結(jié)構(gòu)
在美國(guó)的大公司特別是公眾公司中,由于公司所處的行業(yè)、規(guī)模等因素的不同,薪酬激勵(lì)的具體范圍有所差異,但通常都為公司的高管人員。以GM公司為例,其高管人員共有3300余名,包括66名副總裁以上的人員,500名中層正職(含地區(qū)負(fù)責(zé)人)和中層副職。
高管人員的薪酬結(jié)構(gòu)通常采取基薪+業(yè)績(jī)計(jì)提+股票期權(quán)的形式。GM公司高管人員的薪酬由基本工資、年終獎(jiǎng)勵(lì)和股票期權(quán)等三方面組成?;竟べY通常參照人才市場(chǎng)平均價(jià)格決定。目前,GM公司高管人員的基本工資定位為市場(chǎng)價(jià)上限的75%,其依據(jù)是考慮GM公司的業(yè)績(jī)保持在跨國(guó)公司的前25位。年終獎(jiǎng)勵(lì)是根據(jù)個(gè)人任務(wù)完成的系數(shù)確定。GM公司的年終獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)自于公司的利潤(rùn),公司根據(jù)凈資產(chǎn)回報(bào)率確定可分配獎(jiǎng)勵(lì)基金的數(shù)額,實(shí)行全球統(tǒng)一分配。上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)可適當(dāng)調(diào)整下屬年終獎(jiǎng)勵(lì)的數(shù)量。目前,GM公司對(duì)高管人員年終獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放,已從根據(jù)對(duì)公司業(yè)績(jī)的考核,逐步過(guò)渡到根據(jù)對(duì)個(gè)人業(yè)績(jī)的考核。在高管人員的薪酬結(jié)構(gòu)中,股票期權(quán)所占的份量較大,它同高管人員的級(jí)別成正比,級(jí)別越高,股票期權(quán)占整個(gè)薪酬的比例就越高。
(二)股票期權(quán)制度
股票期權(quán)制度是美國(guó)大公司中應(yīng)用較為廣泛的一種激勵(lì)方式。美國(guó)有關(guān)法律規(guī)定:(1)股票期權(quán)的贈(zèng)與計(jì)劃必須是一個(gè)成文的計(jì)劃,該計(jì)劃的實(shí)施前必須得到股東大會(huì)的批準(zhǔn);(2)股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)行10年后,自動(dòng)結(jié)束;如果要繼續(xù)施行,需再次得到股東大會(huì)批準(zhǔn)。股票期權(quán)計(jì)劃的開(kāi)始日期以實(shí)行日及股東大會(huì)通過(guò)日兩者中較早的為準(zhǔn);(3)從股票贈(zèng)與日開(kāi)始的10年內(nèi),股票期權(quán)有效。超過(guò)10年期后,股票期權(quán)過(guò)期,任何人不得行權(quán);(4)股票期權(quán)不可轉(zhuǎn)讓,除非通過(guò)遺囑轉(zhuǎn)讓給繼承人;(5)股票期權(quán)贈(zèng)與日,如果某高管人員擁有該公司10%以上的投票權(quán),則未經(jīng)股東大會(huì)特批,不得參加股票期權(quán)計(jì)劃。
實(shí)施股票期權(quán)制度,股票的來(lái)源是一個(gè)重要的問(wèn)題。正規(guī)的股票期權(quán)制度由證券交易所公布的《上市規(guī)則》予以認(rèn)定。凡規(guī)定股票期權(quán)制度的證券交易所,都應(yīng)要求股票發(fā)行人(上市公司)提出公司內(nèi)部“雇員或行政人員股份計(jì)劃”,在計(jì)劃中要按規(guī)定的比例預(yù)留股票用于授予期權(quán)發(fā)行人(上市公司)的需要,發(fā)行人并需擬定股票期權(quán)分批實(shí)施的年度安排。
GM公司股東大會(huì)每5年審批一次高管人員股票期權(quán)的分配份額。公司董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的高管薪酬委員會(huì)則負(fù)責(zé)決定股票期權(quán)的授予范圍、授予條件、并根據(jù)高管人員的工作表現(xiàn)和公司該年的整體業(yè)績(jī)來(lái)決定合適的股票期權(quán)數(shù)量。公司高管人員一般在三種情況下被授予股票期權(quán),即:聘任、升職和每年一次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定。通常在聘任及升職時(shí)獲得的股票期權(quán)數(shù)量較多,每年一次的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定時(shí)獲得的股票期權(quán)數(shù)量相對(duì)較少。GM公司每年1月份與授予股票期權(quán)的高管人員簽定購(gòu)買(mǎi)股票期權(quán)數(shù)量的合約,股票價(jià)格以簽定日當(dāng)時(shí)股票平均價(jià)作為成本價(jià),行權(quán)期為7年。在行權(quán)以前,股票期權(quán)持有人沒(méi)有任何的現(xiàn)金收益。行權(quán)以后,個(gè)人收益為行權(quán)價(jià)與行權(quán)日市場(chǎng)價(jià)之間的差價(jià)。高管人員可以自行決定在任何時(shí)間出售行權(quán)所得股票。
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