[摘要]現(xiàn)代企業(yè)財務制度的建設與完善需要稅收籌劃 ,現(xiàn)代企業(yè)所處的社會經濟環(huán)境為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用。企業(yè)進行稅收籌劃必須遵循服從于財務管理總體目標、服務于財務決策過程、依法性、綜合衡量、事先籌劃等原則 ,并在企業(yè)財務決策過程中導入稅收籌劃新思路。

　　現(xiàn)代企業(yè)財務管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個價值管理系統(tǒng) ,是運用一系列科學嚴謹?shù)姆椒?nbsp;,進行資產的購置、融資和管理 ,從而實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。稅收作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要經濟環(huán)境要素和現(xiàn)代企業(yè)財務決策的變量 ,對完善企業(yè)財務管理制度、實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標致關重要。因此 ,從稅收對企業(yè)經濟發(fā)展的影響出發(fā) ,研究企業(yè)稅收籌劃對完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度有著廣泛而深刻的意義。

　　一　現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的完善需要進行稅收籌劃

　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理模式計劃經濟色彩濃厚 ,稅收被看成是企業(yè)對國家的貢獻 ,稅收對企業(yè)財務管理制度的影響往往被忽視 ,最多是被作為財務決策諸多因素之一來考量。隨著市場經濟的發(fā)展、稅收制度的完善 ,稅收的可籌劃性逾發(fā)突出 ,這就要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的專題來研究。

　　1.確立和評估現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標離不開稅收籌劃。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的爭論較多 ,有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標論。但不管哪種觀點 ,都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力 ,都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境 ,不能不考慮企業(yè)的稅收負擔 ,不能忽略稅收法律對企業(yè)經濟發(fā)展的約束。這是因為 :第一 ,現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn) ,要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔。企業(yè)的稅收負擔包括直接稅收負擔和間接稅收負擔。直接稅收負擔是指企業(yè)在經營活動中發(fā)生應稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出 ,間接稅收負擔是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負擔的降低 ,雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn) ,但偷逃稅款企業(yè)要承擔相當大的財務風險 ,一旦被查出 ,企業(yè)就必須無條件地接受懲罰、的代價 (包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級等 ),這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務管理的宗旨。只有通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排 ,進行科學的稅收籌劃 ,選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔 ,才符合現(xiàn)代企業(yè)財務管理的要求 ,才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的有效途徑。第二 ,現(xiàn)化企業(yè)財務管理目標應有利于企業(yè)和國家長期利益的增長 ,要求理順企業(yè)和國家的分配關系。稅收作為市場經濟國家規(guī)范國家與企業(yè)分配關系中最重要的經濟杠桿 ,受到法律的保護。企業(yè)只有通過科學的稅收籌劃 ,才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益 ,才能使企業(yè)財務分配政策保持動態(tài)平衡 ,保證企業(yè)的生產經營活動正常進行 ,促進企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為 ,都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持 ,阻礙企業(yè)的發(fā)展。第三 ,現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標是戰(zhàn)略性目標和戰(zhàn)術性目標的有機結合 ,要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想 ,必然導致企業(yè)財務管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為 1473企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實 ,就可能導致降低企業(yè)的積累能力和償債能力 ,動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎。只有通過科學的稅收籌劃 ,選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案 ,才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

　　2.企業(yè)稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務決策的重要內容?，F(xiàn)代企業(yè)財務決策主要包括籌資決策 ,投資決籌 ,生產經營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響 ,不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策 ,稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域 ,已成為財務決策不可或缺的重要內容。在企業(yè)籌資決策中 ,不僅要考慮企業(yè)的資金需要量 ,而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金 ,其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同 ,如債券的利息費用可在稅前列支 ,而股票的股利只能在稅后列支。因此 ,要降低企業(yè)的籌資成本 ,就必須充分考量籌資活動所產生的納稅因素 ,并對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃 ,選擇最合理的資本結構 1473在企業(yè)投資決策中 ,必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目 ,而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異 ,這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響 ,進行科學的稅收籌劃 1473在企業(yè)的生產經營決策中 ,生產規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素 ,都存在著如向進行稅收策劃的問題 1473在企業(yè)的利潤分配決策中 ,利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響 ,同樣需要進行稅收籌劃。此外 ,在企業(yè)產權重組決策中 ,也應根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進行稅收籌劃。

　　二　現(xiàn)代企業(yè)財務管理中實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的可能性

　　1.對稅收觀念理解的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙。計劃經濟年代 ,人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻 ,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收 ,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性 ,特別突出國家在征納關系中的權威性 ,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利 ,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅 ,甚至把稅收籌劃與偷逃稅款混為一談。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化 ,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收 ,企業(yè)財務管理者開始認識到稅收付出不可估量在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用 ,國家稅收征收管理法和刑法也對偷逃稅款的內含和外延作了明確的界定 ,研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經基本消除。

　　2.稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了時間?？v觀世界各國 ,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度 ,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定 ,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化 ,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。 1994年稅收制度改革以前 ,我國稅收制度建設一直處于逐步完善、反復無常的不成熟階段 ,企業(yè)進行稅收籌劃缺乏時間保證。 1994年稅收制度改革之后 ,我國稅收制度改革逐步成熟 ,稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展 ,稅收制度的建設體現(xiàn)了市場經濟發(fā)展的內在要求 ,并為市場經濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境 ,這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了時間。

　　3.不同經濟行為的稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃提供了空間。我們知道 ,現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經營、投資和理財活動的事先籌劃和安排 ,選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經濟行為 ,這需要稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。 1 994年稅收制度改革以后 ,我國稅收制度日趨完善 ,為了體現(xiàn)產業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收扛桿對市場經濟的宏觀調控職能 ,國家在已經頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經濟行為的稅收差別待遇 ,即規(guī)定了不同經濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別 ,同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定 ,企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。

　　4.市場經濟國際化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經濟的一體化 ,要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn) ,構建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務管理制度迫在眉捷。全球經濟的一體化 ,必然帶來企業(yè)投資、經營和理財活動的國際化 ,企業(yè)在不同國家發(fā)生的經濟活動產生的稅收負擔 ,不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響 ,而且在更大程度上取決于經濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經濟背景不同而不同 ,這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。

　　三　現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為 ,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)化企業(yè)財務管理中的作用 ,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn) ,進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則 1473

　　1.服從于財務管理總體目標的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng) ,應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔 ,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如 :稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除 ,因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應 ,有利于降低企業(yè)的稅收負擔。但是 ,隨著負債比率的提高 ,企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加 ,當負債成本超過了息前的投資收益率 ,負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應 ,這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此 ,企業(yè)進行稅收籌劃時 ,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標 ,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準 ,就可能影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。

　　2.服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經營的安排來實現(xiàn) ,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產經營、利潤分配決策 ,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策 ,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策 ,它必然會影響到財務決策的科學性和可行性 ,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如 ,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產品可以享受退稅的優(yōu)惠政策 ,企業(yè)選擇開放式的出口經營策略 ,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是 ,如果撇開國際市場對企業(yè)產品的吸納能力和企業(yè)產品在國際市場上的競爭能力 ,片面追求出口經營帶來的稅收利益 ,那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

　　3.依法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在 :第一 ,企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系 ,稅收法律是規(guī)范征納關系的共同準繩 ,作為納稅義務人的企業(yè)必須依法繳稅 ,必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定 ,逃避稅收負擔 ,屬于偷漏稅 ,企業(yè)財務管理者應加以反對和制止。第二 ,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經濟法規(guī)。國家財務會計法規(guī)是對企業(yè)財務會計行為的規(guī)范 ,國家經濟法規(guī)是對企業(yè)經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業(yè) ,在進行稅收籌劃時 ,如果違反國家財務會計法規(guī)和其他經濟法規(guī) ,提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為 ,都必將受到法律的制裁。第三 ,企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下 ,以一定的企業(yè)經營活動為背景來制定的 ,隨著時間的推移 ,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更 ,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。

　　4.綜合性原則。一方面 ,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低 ,不能只盯在個別稅種的負擔上 ,因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的 ,一種稅少繳了 ,另一種稅可能就要多繳 1473另一方面 ,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較 ,必須充分考慮到資金的時間價值 ,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔 ,這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時 ,要引進資金時間價值觀念 ,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

　　5.事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時 ,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前 ,根據(jù)國家稅收法律的差異性 ,對企業(yè)的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排 ,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生 ,降低企業(yè)的稅收負擔 ,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經營、投資、理財活動已經形成 ,納稅義務已經產生 ,再想減輕企業(yè)的稅收負擔 ,那就只能進行偷稅、欠稅 ,不可能進行稅收籌劃。

　　[參考文獻 ]

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