摘　要：運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)通過(guò)對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)的各種因素予以量化整合，實(shí)現(xiàn)公司整體效益的評(píng)估。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是以價(jià)值視角對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。

　　關(guān)鍵詞：運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)　價(jià)值鏈　成本運(yùn)營(yíng)鏈　戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)審計(jì)

　　一、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)概念的提出

　　運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是指審計(jì)人員以公司價(jià)值最大化為目標(biāo)，運(yùn)用價(jià)值鏈分析來(lái)評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，對(duì)流程重組和戰(zhàn)略層、管理控制層、作業(yè)層實(shí)施價(jià)值監(jiān)控措施的一種綜合審計(jì)方法。

　　二、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)產(chǎn)生的背景

　　在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司的概念已不再局限于單個(gè)組織，無(wú)論是虛擬公司還是跨行業(yè)、跨地區(qū)的公司聯(lián)盟，都已擴(kuò)展到公司外部整個(gè)供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商和客戶。影響公司經(jīng)營(yíng)的因素是多方面的，如成本、質(zhì)量、時(shí)間、服務(wù)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)通過(guò)對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)的各種因素予以量化整合，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司整體效益的評(píng)估。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)是以價(jià)值視角對(duì)公司的整體運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)，是一種戰(zhàn)略意義的審計(jì)理念，它強(qiáng)調(diào)的是一種視角和觀念。

　　三、構(gòu)建獨(dú)立的公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的意義

　　運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)從性質(zhì)上看，屬于公司運(yùn)營(yíng)管理的范疇，同時(shí)涉及財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理三大領(lǐng)域，是公司具有戰(zhàn)略性質(zhì)的高層次審計(jì)。它既區(qū)別于公司的財(cái)務(wù)審計(jì)，也不同于公司基于內(nèi)部控制的常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。因此，構(gòu)建其獨(dú)立的運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)行為具有特殊指導(dǎo)意義。

　　1.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)成果的確認(rèn)符合公認(rèn)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則框架內(nèi)的公允性，是財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)階段。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的目標(biāo)是使財(cái)務(wù)成果最優(yōu)化，是財(cái)務(wù)成果的優(yōu)化階段。

　　2.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)與常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)涵不同。常規(guī)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，以完善公司內(nèi)部控制為手段，達(dá)到防止經(jīng)營(yíng)舞弊，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。而運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)則以評(píng)估關(guān)乎公司運(yùn)營(yíng)的價(jià)值鏈為手段，改造公司整體業(yè)務(wù)流程，達(dá)到公司價(jià)值增值的目的。

　　3.運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架對(duì)審計(jì)行為的特殊指導(dǎo)意義。在公司運(yùn)營(yíng)中，不同的部門有不同的想法和努力方向。如營(yíng)銷部門為開(kāi)拓市場(chǎng)要求開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，生產(chǎn)部門為避免過(guò)多存貨強(qiáng)調(diào)要有一個(gè)準(zhǔn)確的銷售量估計(jì)，而財(cái)務(wù)部門則大談資金調(diào)度方面的難題。其結(jié)果從總體上抵消了公司運(yùn)營(yíng)效率。運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架有利于指導(dǎo)審計(jì)行為從價(jià)值視角評(píng)估整個(gè)公司運(yùn)營(yíng)，整合生產(chǎn)、營(yíng)銷等活動(dòng)，最終實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

　　四、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和方向

　　1.以增加客戶價(jià)值作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。沒(méi)有客戶，公司就沒(méi)有真正價(jià)值?？蛻魧?duì)公司產(chǎn)品的認(rèn)可、購(gòu)買是公司實(shí)現(xiàn)價(jià)值的惟一源泉，也是判斷公司存在必要性的關(guān)鍵因素。

　　2.以營(yíng)銷活動(dòng)審計(jì)作為運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的方向。因?yàn)楣镜纳a(chǎn)性投資一旦建立，在短期內(nèi)無(wú)法改變。營(yíng)銷活動(dòng)便是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增值的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和收益的最終承擔(dān)者，生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理均是圍繞實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷戰(zhàn)略的支持子系統(tǒng)。

　　五、運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架的構(gòu)建

　　1.經(jīng)營(yíng)環(huán)境審計(jì)框架。

　　（1）公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)是否明確和切實(shí)可行，經(jīng)營(yíng)方案是否具備可操作性。（2）公司形象與品牌定位是否合適，公司戰(zhàn)略定位是否恰當(dāng)。（3）公司的財(cái)務(wù)政策是否穩(wěn)健，財(cái)務(wù)原則運(yùn)用是否有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（4）解決實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中的具體財(cái)務(wù)支持方案是否高效。包括：融資方案；投資方案；營(yíng)運(yùn)資金管理方案；財(cái)務(wù)資源有效利用方案；成本降低方案；納稅籌劃方案。

　　2.實(shí)務(wù)審計(jì)框架。

　?。?）公司運(yùn)營(yíng)管理審計(jì)框架。戰(zhàn)略管理層面。需要進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的審計(jì)分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)決策的合理性和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，明確公司核心競(jìng)爭(zhēng)力，判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手狀況、客戶和供應(yīng)商關(guān)系等因素，進(jìn)行公司各種資源（包括財(cái)務(wù)資源）的有效配置。管理控制層面。這是對(duì)戰(zhàn)略管理層面的適時(shí)審計(jì)監(jiān)控，針對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況不斷地進(jìn)行價(jià)值增值分析，進(jìn)行預(yù)算平衡和資金管理，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行評(píng)估。交易作業(yè)層面。這是基本審計(jì)層面，管理控制層面審計(jì)的基礎(chǔ)工作。包括賬目、日常財(cái)務(wù)決策、稅收支持、資產(chǎn)評(píng)估、應(yīng)收賬款審計(jì)等。

　　（2）成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)框架。根據(jù)價(jià)值管理理論，在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在一條與價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本運(yùn)營(yíng)鏈”，它從產(chǎn)品研究與開(kāi)發(fā)的費(fèi)用投入開(kāi)始，到售后服務(wù)開(kāi)支，表現(xiàn)為一種用成本計(jì)量的“負(fù)增值”形式。

　　成本運(yùn)營(yíng)審計(jì)是對(duì)公司價(jià)值活動(dòng)相對(duì)應(yīng)的“成本鏈”進(jìn)行審計(jì)，剔除不增值或低效益活動(dòng)，使公司的相對(duì)成本優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，以獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　六、公司運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)框架內(nèi)的具體審計(jì)實(shí)施指南

　　1.經(jīng)營(yíng)計(jì)劃審計(jì)。確定公司的目標(biāo)，是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的核心內(nèi)容。應(yīng)建立兩種目標(biāo)并對(duì)其審計(jì)：（1）財(cái)務(wù)目標(biāo)。即審計(jì)每一個(gè)戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位的財(cái)務(wù)報(bào)酬目標(biāo)，包括投資報(bào)酬率、利潤(rùn)率、現(xiàn)金回收率等指標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。（2）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。財(cái)務(wù)目標(biāo)必須轉(zhuǎn)化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，即對(duì)銷售收入、銷售增長(zhǎng)率、銷售量、市場(chǎng)份額、品牌知名度、分銷范圍等進(jìn)行審計(jì)。

　　2.經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)。審計(jì)為執(zhí)行各種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略所必須的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，并且要以科學(xué)的方法控制支出，預(yù)算靈活以適應(yīng)市場(chǎng)變化的需求，定價(jià)不但要補(bǔ)償成本，而且要促進(jìn)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)。

　　3.經(jīng)營(yíng)實(shí)施審計(jì)。對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解，審計(jì)財(cái)務(wù)資源分配。審計(jì)人員報(bào)酬制度和激勵(lì)措施。為避免經(jīng)理人員行為短期化，評(píng)估和報(bào)酬制度不應(yīng)以短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為依據(jù)，而應(yīng)建立在長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)上。

　　4.經(jīng)營(yíng)控制審計(jì)。審計(jì)和評(píng)估經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行情況，找出實(shí)際偏離計(jì)劃的原因，制定和采取修正措施。經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與銷售額的比率分析，如果某項(xiàng)費(fèi)用率變化不大，處于安全范圍內(nèi)，則不必采取任何措施。如果變化幅度過(guò)大，或上升速度過(guò)快，以至接近或超過(guò)控制上限，則必須及時(shí)采取有效措施。財(cái)務(wù)分析，對(duì)影響公司凈收益的各項(xiàng)主要因素進(jìn)行分析，尋找提高利潤(rùn)的戰(zhàn)略，以便確定公司如何行動(dòng)以及在什么地方行動(dòng)，從而獲得盈利。盈利能力分析，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)的一系列處理，把所獲利潤(rùn)分?jǐn)偟疆a(chǎn)品、地區(qū)、渠道、客戶等方面，以確定哪能產(chǎn)品或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該擴(kuò)大、收縮或取消。如將功能性費(fèi)用分配給各個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體，選擇最佳調(diào)整方案。

　　5.戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)審計(jì)。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)審計(jì)是運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)的核心，關(guān)系公司創(chuàng)造利潤(rùn)和總體發(fā)展方向。通過(guò)“適時(shí)運(yùn)營(yíng)效益評(píng)估”對(duì)公司發(fā)展進(jìn)行“價(jià)值導(dǎo)向”審計(jì)，其目的是確保公司目標(biāo)、政策、投資戰(zhàn)略和措施與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的宏觀環(huán)境相適應(yīng)。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)審計(jì)的核心措施是，量化及審計(jì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)以至經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面。經(jīng)營(yíng)環(huán)境審計(jì)———產(chǎn)品所處行業(yè)宏觀環(huán)境評(píng)估，對(duì)市場(chǎng)、顧客、競(jìng)爭(zhēng)者以及新制定的法律、法規(guī)影響公司價(jià)值實(shí)現(xiàn)的評(píng)估，分析該行業(yè)產(chǎn)品飽和程度以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略創(chuàng)造利潤(rùn)源泉的潛力，判斷公司前景和是否應(yīng)該進(jìn)行重大戰(zhàn)略調(diào)整。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略審計(jì)———產(chǎn)品品種投資決策及經(jīng)營(yíng)過(guò)程評(píng)估，預(yù)測(cè)公司整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)以及評(píng)估經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的資源配置是否合理。經(jīng)營(yíng)組織審計(jì)———經(jīng)營(yíng)實(shí)施者能力評(píng)估，即對(duì)內(nèi)部或外部的組織結(jié)構(gòu)所耗經(jīng)濟(jì)資源、內(nèi)外聯(lián)系溝通效率評(píng)估。