一、從系統(tǒng)科學(xué)理論看國家審計系統(tǒng)的科學(xué)發(fā)展觀

　　1.國家審計系統(tǒng)是開放性與封閉性的統(tǒng)一

　　國家審計系統(tǒng)是開放性系統(tǒng)。這就意味著國家審計系統(tǒng)不斷與社會大系統(tǒng)進(jìn)行著物質(zhì)、能量、信息的交換，如審計人員的招聘與流動、審計經(jīng)費的供給與支付、審計信息的收集與反饋、審計結(jié)果與公告等等，這些都是系統(tǒng)開放性的表現(xiàn)。

　　國家審計系統(tǒng)是一定程度上的封閉性系統(tǒng)。在國家審計中，審計的獨立性是審計封閉性的具體表現(xiàn)，體現(xiàn)在審計人員的“精神獨立”、審計經(jīng)費的獨立和審計機(jī)構(gòu)的獨立三方面。封閉性功能的大小直接影響國家審計系統(tǒng)能在多大程度上實現(xiàn)獨立。從封閉性角度來看國家審計的獨立性，將會開拓審計的發(fā)展視角。同時又由于封閉性，才使得審計在方案制定、審計實施、和審計結(jié)果公告上都有一定程度的限制。

　　國家審計系統(tǒng)是開放性與封閉性的統(tǒng)一，只有達(dá)到開放性與封閉性的統(tǒng)一，國家審計才能產(chǎn)生質(zhì)的飛躍。一方面，通過開放使國家審計系統(tǒng)得到系統(tǒng)發(fā)展所需的物質(zhì)、能量、信息等資源，使國家審計系統(tǒng)在交換過程中，將其功能更好地發(fā)揮出來。另一方面，在與外界交換的過程中也有國家審計系統(tǒng)所不需的東西（如社會經(jīng)濟(jì)中的各種不良行為），也有國家審計系統(tǒng)不能輸出的東西（如涉及國家機(jī)密的信息等），這時則要通過系統(tǒng)封閉來保護(hù)國家審計系統(tǒng)。

　　2.國家審計系統(tǒng)是整體性與層次性的協(xié)調(diào)

　　國家審計作為社會大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它是整體性與層次性的協(xié)調(diào)。國家審計系統(tǒng)的整體涌現(xiàn)性體現(xiàn)在將分散的各個審計元素相整合后，形成了單個審計元素所不顯現(xiàn)的特性，使審計系統(tǒng)涌現(xiàn)到更高層次，即出現(xiàn)了我們常說的審計發(fā)展。但是，在國家審計系統(tǒng)中又包含著諸多審計子系統(tǒng)（各層次審計機(jī)關(guān)），這些子系統(tǒng)雖然處于較低層次，但卻是國家審計系統(tǒng)整體涌現(xiàn)性所不可缺少的構(gòu)成要件，只有這些子系統(tǒng)的發(fā)展才能推動國家審計整體向更高層次的發(fā)展。如果國家審計系統(tǒng)沒有這些低層次的子系統(tǒng)，國家審計系統(tǒng)發(fā)展就可能停滯不前，甚至出現(xiàn)退化的情況，進(jìn)而由審計系統(tǒng)的滯后會影響社會經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，從系統(tǒng)科學(xué)的觀點看，科學(xué)發(fā)展觀就是要求我們在發(fā)展審計事業(yè)中重視審計系統(tǒng)的整體性和層次性的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。發(fā)展是逐層依次遞增的。國家審計系統(tǒng)的每一次發(fā)展都是通過系統(tǒng)的發(fā)展層次上涌現(xiàn)性表現(xiàn)出來的，這一整體涌現(xiàn)表現(xiàn)出了這個層次的特點，體現(xiàn)了審計系統(tǒng)的每一次變化。這種由低層次推動系統(tǒng)和高層發(fā)展的發(fā)展模式是長期的、緩慢的。審計系統(tǒng)要發(fā)展就必須在整體上把握，高層次要積極地將低層次好的做法、好的經(jīng)驗及時準(zhǔn)確的在系統(tǒng)內(nèi)推廣，如在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展就是這樣一種發(fā)展模式。同時高層次也能夠?qū)Φ蛯哟萎a(chǎn)生積極作用，如我國的審計公告制度就是由國家審計署開始實行的，然后向基層推廣的。

　　二、從五大范疇看國家審計系統(tǒng)的科學(xué)發(fā)展觀

　　1.從系統(tǒng)范疇看。國家審計系統(tǒng)是包括了經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)、空間、制度五大要素在內(nèi)的一個復(fù)雜系統(tǒng)。國家審計是依法行使對國家權(quán)力的監(jiān)督權(quán)，國家權(quán)力的運用觸及到社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，因此，國家審計的監(jiān)督過程就涵蓋了社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在國家審計系統(tǒng)中樹立科學(xué)發(fā)展觀要在統(tǒng)籌兼顧下全面、協(xié)調(diào)的發(fā)展。我們在審計工作中，要改變過去將國家審計重點只放在經(jīng)濟(jì)事項的審計上，而忽略了對其他要素的作用的局面。應(yīng)將審計重點轉(zhuǎn)到如何為最廣大的人民利益而工作，在人民群眾廣泛關(guān)注的教育、醫(yī)療、社會保障等領(lǐng)域開展審計工作；要站在社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的高度，重視和開展生態(tài)環(huán)保審計，更好地推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展；要將審計的空間進(jìn)行拓展，加快與國際審計業(yè)務(wù)接軌的步伐；要積極推動審計制度改革，利用一切有利條件來推動國家的制度化建設(shè)。

　　2.從動力范疇看。國家審計系統(tǒng)雖然是一個開放的系統(tǒng)，但是這種開放性在沒有持續(xù)創(chuàng)新動力時也只能使系統(tǒng)維持現(xiàn)狀，而不能使系統(tǒng)發(fā)展。因為創(chuàng)新是系統(tǒng)改變內(nèi)部結(jié)構(gòu)、打破平衡狀態(tài)的原動力。審計系統(tǒng)的外部環(huán)境是不斷變化的，環(huán)境的改變會使審計系統(tǒng)不斷遇到新情況、新問題。這時審計工作必須要用新對策、新思路來解決，而創(chuàng)新正是保證這種應(yīng)變能力的源泉。如果創(chuàng)新不足，那這些新情況、新問題就成為國家審計系統(tǒng)發(fā)展的絆腳石，從而阻礙國家審計系統(tǒng)的發(fā)展。從社會大系統(tǒng)的角度來看，審計創(chuàng)新所產(chǎn)生的積極作用還會通過審計行為傳遞給其他系統(tǒng)，這樣對其他系統(tǒng)的發(fā)展也會產(chǎn)生積極作用，從而使全社會得到全面、可持續(xù)的發(fā)展。

　　3.從功能范疇看。系統(tǒng)的功能表現(xiàn)在系統(tǒng)與其他系統(tǒng)之間相互作用。這種相互作用是由系統(tǒng)開放性來實現(xiàn)的?？茖W(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的國家審計系統(tǒng)是全方位開放的系統(tǒng)。開放不僅意味著系統(tǒng)能與環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量、信息交換，接受環(huán)境的輸入與擾動，向環(huán)境提供輸出，還有主動適應(yīng)和進(jìn)化的涵義。在審計系統(tǒng)中，這種開放是通過審計系統(tǒng)的運動來實現(xiàn)，系統(tǒng)通過主動行為獲取系統(tǒng)發(fā)展所需，相互交換信息獲得知識，形成對系統(tǒng)發(fā)展的“預(yù)見性”。審計系統(tǒng)的開放性意味著將審計系統(tǒng)的運作與環(huán)境結(jié)合起來考慮，即將系統(tǒng)優(yōu)化與環(huán)境優(yōu)化相結(jié)合；開放還意味著國家審計要接受社會的監(jiān)督，形成公開的政務(wù)活動。

　　4.從空間范疇來看。國家審計不同的空間，會顯示出發(fā)展的層次性，國家審計系統(tǒng)就是在非均衡中實現(xiàn)發(fā)展。不但不同層次的審計系統(tǒng)存在差異性，而且即使是在同一層次的審計系統(tǒng)，在不同的空間下也會體現(xiàn)出差異性。由于國家審計系統(tǒng)屬于社會大系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其自身又由諸多子系統(tǒng)組成，因此不同的空間，不同的作用力下，國家審計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)會不同，繼而使整體的外在表象也不一樣。在國家審計空間中，結(jié)構(gòu)是審計系統(tǒng)演化的關(guān)鍵因素，因此要注重系統(tǒng)演化發(fā)展就必須注重系統(tǒng)的空間結(jié)構(gòu)。但是系統(tǒng)的演化有兩個基本方向，一種是由低級到高級，由簡單到復(fù)雜的進(jìn)化；一種是由高級到低級，由復(fù)雜到簡單的退化。系統(tǒng)的空間結(jié)構(gòu)優(yōu)化是進(jìn)化的過程，強(qiáng)調(diào)通過系統(tǒng)內(nèi)部組分間的合作、競爭、沖突來改變系統(tǒng)規(guī)模（特別是組分關(guān)聯(lián)方式），進(jìn)而引起系統(tǒng)功能及其他特性的改變。

　　5.從目的范疇來看。目的是系統(tǒng)存在的原因。國家審計的直接目的是監(jiān)督國家權(quán)力，而根本目的正是通過審計來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展?？茖W(xué)發(fā)展觀是“以人為本”的發(fā)展觀。因此，在國家審計系統(tǒng)內(nèi)必須將人的因素放在系統(tǒng)發(fā)展諸要素的首位?！耙匀藶楸尽本褪且匀藶橹行?，就是要將國家審計發(fā)展與人的發(fā)展相結(jié)合。在審計中樹立科學(xué)發(fā)展觀，就是認(rèn)識到人的主動性、創(chuàng)造性對國家審計系統(tǒng)發(fā)展的積極作用。從國家審計系統(tǒng)內(nèi)外兩個層面來看“以人為本”：在系統(tǒng)內(nèi)部“以人為本”主要體現(xiàn)在審計人員優(yōu)化上，在優(yōu)化“建立適應(yīng)審計工作需要干部管理體制，全面提高審計隊伍素質(zhì)”上下功夫；在整合審計干部隊伍結(jié)構(gòu)，著力培養(yǎng)復(fù)合型人才上下功夫；在健全審計職業(yè)教育體系，實施分層次培訓(xùn)上下功夫；在健全科學(xué)的審計考核體系上下功夫等。系統(tǒng)外部，“以人為本”主要體現(xiàn)在如何通過審計使人民群眾不斷增長的物質(zhì)文化需要得到保障；如何實現(xiàn)社會的共同富裕；如何通過審計充分激發(fā)被審計單位人的聰明才智，使被審計單位人員與審計人員能在思想上達(dá)到一致，自覺地執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，以不出現(xiàn)違法違規(guī)為最高境界，從而使他們的努力能推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　三、落實科學(xué)發(fā)展觀對國家審計的幾點啟示

　　1.制定科學(xué)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)

　　審計標(biāo)準(zhǔn)是審計工作依據(jù)，也是審計系統(tǒng)功能的外在表現(xiàn)的度量尺度。從系統(tǒng)科學(xué)角度來看，我們必須不斷更新審計標(biāo)準(zhǔn)，做到審計標(biāo)準(zhǔn)同審計事項的與時俱進(jìn)。在制定審計標(biāo)準(zhǔn)時，我們要積極探索、尋找最能反映審計事項的審計標(biāo)準(zhǔn)，要將審計的定性與定量相結(jié)合。從國家審計系統(tǒng)的內(nèi)部動力角度來看，審計標(biāo)準(zhǔn)的“與時俱進(jìn)”是系統(tǒng)創(chuàng)新的表現(xiàn)，這種創(chuàng)新能為國家審計系統(tǒng)的發(fā)展注入新的動力，這一動力將推動國家審計系統(tǒng)自身的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)系統(tǒng)的非線性整體均衡。

　　2.樹立正確的業(yè)績觀

　　審計業(yè)績評價是開放的，是在對系統(tǒng)整體把握下，從審計工作更高層次上的評價。從國家審計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)上看，審計業(yè)績觀受制于系統(tǒng)整體性和層次性。審計業(yè)績觀的整體性體現(xiàn)在通過審計系統(tǒng)自身行為，推動社會經(jīng)濟(jì)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，最終實現(xiàn)人的全面發(fā)展。審計業(yè)績觀的層次性體現(xiàn)在各級審計機(jī)關(guān)如何通過審計使被審計單位人員自覺地執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)審計與被審計單位的良性互動，從而使被審計單位的行為向社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體目標(biāo)靠攏。如果將審計是否推動社會經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展作為我們審計人員的業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)，那么就能保證審計人員站在更高的層次去看待審計工作與其他工作的關(guān)系。正確的審計業(yè)績觀是開放的業(yè)績觀，審計業(yè)績觀的開放性說明了審計業(yè)績會因?qū)徲嬍马椀牟煌胁煌捏w現(xiàn)。審計系統(tǒng)是開放的，所以對審計人員的業(yè)績評價也應(yīng)是開放的。這種開放性的集中體現(xiàn)，在于對審計人員的業(yè)績評價是以是否推動社會經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展作為標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.增加審計的透明度，使國家審計更加有序發(fā)展

　　國家審計增加開放性的重要方面就是增加系統(tǒng)的透明度。增加透明度一方面使外界對審計系統(tǒng)的運作更加明了，從而更好地支持與配合審計；另一方面透明使系統(tǒng)內(nèi)部存在的問題得到揭示，督促國家審計系統(tǒng)找到解決自身問題的方案。國家審計透明性體現(xiàn)在審計結(jié)果的透明和審計程序的透明兩個方面，審計結(jié)果往往通過審計結(jié)果公告來反映，是外界了解審計工作成效與被審計單位工作情況最主要的信息來源。審計結(jié)果體現(xiàn)了審計系統(tǒng)與審計工作人員的努力，也會暴露審計工作中的不足，審計結(jié)果的公開使國家審計接受了社會的監(jiān)督，增強(qiáng)了國家審計抵御風(fēng)險的能力。從審計程序上看，審計結(jié)果是審計程序的必然結(jié)果，因此我們還必須將審計透明工作擴(kuò)展到審計程序上來，審計程序是控制審計質(zhì)量、維護(hù)審計權(quán)威性的重要保證。如果審計程序不能接受外界的監(jiān)督，那么審計質(zhì)量和權(quán)威性就會大打折扣。但是審計系統(tǒng)的透明化不是全方位、五條件的開放，而是有步驟、有條件、分層次的公開，只有這樣才能切實保證審計的發(fā)展。

　　4.把握好國家審計發(fā)展的機(jī)遇

　　當(dāng)前我國國家審計系統(tǒng)發(fā)展有五大機(jī)遇：

　?。?）時代機(jī)遇。我國已進(jìn)入一個新的發(fā)展時代，是一個全面建設(shè)小康社會的時代。時代的特征造就了審計工作的重心的轉(zhuǎn)變。

　?。?）空間機(jī)遇。中國加入WTO帶來的影響是全方面的，隨著中國與國外各方面的交流增加，國家審計將拓展到更加廣闊的空間上去，中國國家審計應(yīng)盡快與國際接軌，在國際審計領(lǐng)域占有一席之地，是我們國家審計工作者的歷史重任。

　?。?）改革機(jī)遇。經(jīng)濟(jì)體制改革正由計劃朝市場經(jīng)濟(jì)體制縱深方向發(fā)展，這將引導(dǎo)我國國家審計由監(jiān)督型審計向服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變。

　　（4）依法治國機(jī)遇。我國已全面推進(jìn)依法治國，這就將促進(jìn)我國依法審計制度的建立。

　?。?）信息革命機(jī)遇。電子政務(wù)的推行將改變我國過去傳統(tǒng)的政務(wù)模式，從而帶動審計工作向電子審計方向發(fā)展。這些機(jī)遇就是我們系統(tǒng)中常說的系統(tǒng)突變，系統(tǒng)的每一次發(fā)展都是新的因素在原系統(tǒng)積累上實現(xiàn)的。