今年，審計(jì)署制定的商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目首次由資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樾б鎸徲?jì)。在具體實(shí)施審計(jì)中，如何開展商業(yè)銀行效益審計(jì)，如何達(dá)到效益審計(jì)的目標(biāo)？本文擬對(duì)此問題做一些粗淺的探索。

　　一、商業(yè)銀行效益審計(jì)解讀

　　商業(yè)銀行效益審計(jì)是對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。自2002年以后，隨著金融體制改革的進(jìn)一步深化，我國(guó)金融審計(jì)開始圍繞“風(fēng)險(xiǎn)、效益、管理”展開，其中已包含相當(dāng)內(nèi)容的效益審計(jì)成分。但是審計(jì)署《五年規(guī)劃》對(duì)我國(guó)近期效益審計(jì)目標(biāo)確定為作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型進(jìn)行探索，而不是在原有資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些效益審計(jì)方面的問題。因此，現(xiàn)階段開展商業(yè)銀行效益審計(jì)必須理清資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)與效益審計(jì)的區(qū)別，這樣才能有重點(diǎn)、全面、規(guī)范化的開展商業(yè)銀行效益審計(jì)。資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)主要關(guān)注的是“真實(shí)性和合規(guī)性”，通過發(fā)現(xiàn)和查處帶有普遍性和傾向性的問題以起到警示作用，督促被審單位加強(qiáng)管理，健全制度。其實(shí)質(zhì)仍然是賬項(xiàng)審計(jì)和制度基礎(chǔ)為主的審計(jì)模式。而效益審計(jì)重點(diǎn)是“效益性”，主要關(guān)注商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)效果和風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)其總體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、償付能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表審計(jì)意見，為政府推行銀行改革、制定政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略提供有價(jià)值的信息。其實(shí)質(zhì)應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式。

　　二、商業(yè)銀行效益審計(jì)應(yīng)用

　　（一）在商業(yè)銀行效益審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。經(jīng)營(yíng)貨幣的本質(zhì)屬性又決定了銀行一旦控制風(fēng)險(xiǎn)失敗將產(chǎn)生巨額損失?；鶎鱼y行一次失敗經(jīng)營(yíng)造成的損失可能用幾年甚至十幾年的利潤(rùn)都無(wú)法彌補(bǔ)。因此，關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)效益，首先要關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過確定企業(yè)面臨的主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并評(píng)估現(xiàn)有控制措施和程序，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)過程中再追加測(cè)試的內(nèi)容和范圍，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。這一審計(jì)模式在實(shí)施過程中，首先要了解銀行業(yè)務(wù)，識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制方法，并評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)控制度如何將風(fēng)險(xiǎn)降至銀行管理可接受水平，而對(duì)于非主要風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控措施則不予評(píng)估；其次將分析性復(fù)核和實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注所識(shí)別的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；再次針對(duì)關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)的重大錯(cuò)報(bào)及控制點(diǎn)的缺失提出若干有效控制風(fēng)險(xiǎn)的意見或建議。

　　運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有助于排查銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的無(wú)效控制措施，提出改進(jìn)管理的審計(jì)意見和建議；從而有效的整合審計(jì)資源，將審計(jì)資源分配到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容上。

　　（二）檢查銀行內(nèi)部及銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門的各類效益指標(biāo)的設(shè)置及完成情況

　　效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系對(duì)于效益審計(jì)的重要性不言而喻。但是目前我國(guó)商業(yè)銀行效益審計(jì)尚處于探索階段，很難在短期內(nèi)建立一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、權(quán)威的效益審計(jì)指標(biāo)。并且效益審計(jì)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)根據(jù)不同的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境制定，完全照搬國(guó)外的效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也是不可取的。

　　在現(xiàn)有條件下，商業(yè)銀行效益審計(jì)可充分利用銀行內(nèi)部及銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門已有的效益指標(biāo)，因?yàn)?，無(wú)論商業(yè)銀行還是外部監(jiān)管部門設(shè)置這些效益指標(biāo)就是為了保障商業(yè)銀行追求企業(yè)利潤(rùn)最大化及降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，與效益審計(jì)的目標(biāo)具有本質(zhì)上的一致性。

　　在具體實(shí)施過程，首先應(yīng)注意改變過去的審計(jì)程序，增加審前調(diào)查的時(shí)間和力度，詳細(xì)測(cè)試和評(píng)價(jià)銀行內(nèi)部及外部監(jiān)管部門設(shè)置各類指標(biāo)的合理性及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制程度，并篩選出影響審計(jì)重要性的重點(diǎn)指標(biāo)；其次在分析性復(fù)核的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)指標(biāo)數(shù)值波動(dòng)異常的進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；同時(shí)將檢查各類指標(biāo)完成情況貫穿在審計(jì)的全過程；最后進(jìn)行匯總分析，得出結(jié)論。

　?。ㄈ?duì)重點(diǎn)基層行和重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì)

　　當(dāng)前，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融市場(chǎng)的逐步完善和繁榮，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)和品種也不斷的增加。新的業(yè)務(wù)和新的金融產(chǎn)品給了商業(yè)銀行效益審計(jì)新的挑戰(zhàn)。同時(shí)，審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)不斷增加的矛盾已經(jīng)凸顯，以審計(jì)部門現(xiàn)有力量在一個(gè)項(xiàng)目中很難對(duì)全部支行進(jìn)行全面效益審計(jì)。如何在商業(yè)銀行效益審計(jì)中將有限的審計(jì)力量投入到重要的審計(jì)內(nèi)容上，已經(jīng)成為一個(gè)新的課題。

　　筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中可按資產(chǎn)狀況指標(biāo)和對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)效益分析確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì)。一是通過資產(chǎn)狀況指標(biāo)評(píng)價(jià)，在審前調(diào)查階段可以據(jù)此確定審計(jì)實(shí)施中重點(diǎn)抽查的支行。以某分行為例，通過評(píng)價(jià)下屬各支行資產(chǎn)安全狀況、盈利狀況、流動(dòng)性狀況，并對(duì)各指標(biāo)賦予不同的分值，計(jì)算出各支行的評(píng)分，綜合審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境等因素作為抽查重點(diǎn)審計(jì)支行的依據(jù)。二是按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的類別，如住房按揭貸款、汽車消費(fèi)貸款、公司貸款等逐一進(jìn)行分析。篩選出發(fā)放金額大、各年度五級(jí)分類的變化情況異常、近期不良增加迅速的貸款類別，進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。筆者所在部門在2005年度的商業(yè)銀行審計(jì)中進(jìn)行了一次專項(xiàng)效益審計(jì)調(diào)查的嘗試。在實(shí)施審計(jì)中，審計(jì)人員在對(duì)A行C消費(fèi)貸款進(jìn)行分析性復(fù)核時(shí)發(fā)現(xiàn)該行發(fā)放的C消費(fèi)貸款不良額度2005年比2004年增加8000余萬(wàn)元，并且作為一種短期的消費(fèi)貸款，2005年不良占比高達(dá)12%.審計(jì)組據(jù)此開展了該項(xiàng)貸款的效益調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行存在管理失控，風(fēng)險(xiǎn)積聚等諸多經(jīng)營(yíng)效益方面的問題。目前該行已停止了該項(xiàng)貸款的業(yè)務(wù)。