[關(guān)鍵詞]　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；本質(zhì)；特征；再認(rèn)識(shí)

　　一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)

　　1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念的指導(dǎo)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)復(fù)雜系統(tǒng)的突變行為和復(fù)雜特征的研究，不能降低為研究各個(gè)組成部分。對(duì)各個(gè)組成部分進(jìn)行總體研究判斷，采用簡化主義的認(rèn)知模式，很可能使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的判斷。研究一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)的特征，應(yīng)從這一組織的基本原理入手———它的組成部分是如何整合在一起并協(xié)調(diào)成為一個(gè)整體。從這一觀點(diǎn)分析，要研究以創(chuàng)造價(jià)值為目的的企業(yè)，就應(yīng)研究使企業(yè)取得成功的系統(tǒng)狀況。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)替代傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上是以復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式取代簡化主義認(rèn)知模式，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2 戰(zhàn)略管理理論對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念上的指導(dǎo)。戰(zhàn)略管理在企業(yè)中的普遍運(yùn)用為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。首先，戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為，競爭優(yōu)勢與核心能力是在競爭性市場中企業(yè)績效的核心。從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的角度看，一個(gè)缺乏競爭優(yōu)勢與核心能力企業(yè)的盈利能力將缺乏持續(xù)性，從而產(chǎn)生較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)人員必需從戰(zhàn)略高度研究企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)報(bào)表作為企業(yè)未來的指示器功能。其次，戰(zhàn)略管理通過行業(yè)組織模型與資源基礎(chǔ)模型分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，確定企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略，再以價(jià)值鏈和企業(yè)所具有的資源與能力來分析相關(guān)的內(nèi)部環(huán)節(jié)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)從整個(gè)系統(tǒng)的角度入手，再與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，有一個(gè)可以實(shí)施的框架。最后，從企業(yè)的戰(zhàn)略入手，分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，可以使得審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的判斷與管理層對(duì)企業(yè)的印象保持一致，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的價(jià)值，擴(kuò)大審計(jì)人員提供增值服務(wù)的機(jī)會(huì)。

　　二、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)

　　1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法。其需具備創(chuàng)新性和繼承性。一種審計(jì)方法的創(chuàng)新，必須從方法論的角度修改舊的審計(jì)方法。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的延伸，它從分析客戶會(huì)計(jì)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析———環(huán)節(jié)分析———會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，決定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并建立了企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承性則體現(xiàn)在它對(duì)傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留，即現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不排斥賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法，而是在此基礎(chǔ)上的進(jìn)一步發(fā)展。所以，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法實(shí)施過程中，仍然需要用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法甚至賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法的一些程序，但它已不局限于對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制的分析，而是將分析對(duì)象擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理范圍。

　　2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)摒棄了傳統(tǒng)審計(jì)簡化主義的認(rèn)知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思考方法是系統(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認(rèn)知模式。這一認(rèn)知模式認(rèn)為隨著現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的愈來愈大，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略以處理內(nèi)外部環(huán)境變化的壓力。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理有效與否，不僅會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的成果，還會(huì)對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。因此，審計(jì)要有效地把握會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素———即企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，才能控制住會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)戰(zhàn)略管理活動(dòng)進(jìn)行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更透。它使得審計(jì)人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測試、評(píng)價(jià)和決策，將被審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行考察，并通過對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)其在這一廣泛經(jīng)濟(jì)體系中的競爭優(yōu)勢與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)取證的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo)，從而系統(tǒng)地改進(jìn)了審計(jì)方法在新社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的科學(xué)性和有效性。

　　3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路。在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界就已經(jīng)認(rèn)識(shí)到“自下而上”、“由點(diǎn)到面”這一審計(jì)思路的缺陷。因此，審計(jì)理論與實(shí)務(wù)開始強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷和理解企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的作用。運(yùn)用自上而下“，”自下而上“相結(jié)合的手段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。通過實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)思路與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，顯得更完善且更有效。

　　三、對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征的認(rèn)識(shí)

　　1 審計(jì)重心前移。傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。既強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，又真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

　　2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)和員工舞弊有關(guān)；而管理層舞弊主要與重大錯(cuò)報(bào)的管理層舞弊有關(guān)。審計(jì)重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊，評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，但固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心必須由控制風(fēng)險(xiǎn)向聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

　　3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由直接評(píng)估變?yōu)殚g接評(píng)估。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，注重對(duì)持續(xù)經(jīng)營的考慮及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，進(jìn)而從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。經(jīng)營分析過程實(shí)際上是發(fā)現(xiàn)問題的過程，從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手進(jìn)行經(jīng)營分析，容易將審計(jì)拓展為咨詢。

　　4 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向結(jié)構(gòu)化。風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)構(gòu)化最大的好處是考慮了多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素，這些因素有機(jī)聯(lián)系在一起，便于作綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

　　5 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測度等多種審計(jì)取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)于信息的再加工重視程度不夠。分析性復(fù)核主要適用在報(bào)表分析上。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的程序。為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴(kuò)大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也進(jìn)行分析。分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。

　　6 會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師素質(zhì)提出更高的要求，必須接受行業(yè)知識(shí)訓(xùn)練。此外，事務(wù)所要實(shí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，融合審計(jì)資源，成立事務(wù)所專業(yè)顧問團(tuán)隊(duì)或者與咨詢公司結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟。事務(wù)所在審計(jì)與咨詢分離下必須重新融合審計(jì)和咨詢兩大資源。

　　7 審計(jì)測試程序個(gè)性化。為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測試的缺陷要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。

　　8 依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向外部擴(kuò)散。會(huì)計(jì)師發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢，依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶ǎa(bǔ)充自己的審計(jì)專業(yè)判斷。

　　9 審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)師必須從外部取得大量的證據(jù)取得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性或建立自己的數(shù)據(jù)庫，更多從搜集外部證據(jù)入手。

　　10 審計(jì)范圍與專業(yè)能力無邊界?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍大大擴(kuò)展，會(huì)計(jì)師關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒有邊界導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求會(huì)計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。

　　[參考文獻(xiàn)]

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