審計同其他任何一門科學一樣，追根溯源，最初不外乎都表現(xiàn)為簡單的、幼稚的思想與行為的發(fā)生，而且，它的發(fā)生是有著特殊的（或一定的）前提和條件的。

　　審計發(fā)展的歷史受一定社會生產(chǎn)方式的制約，社會生產(chǎn)、社會經(jīng)濟水平始終決定和影響著審計的產(chǎn)生、運用和發(fā)展。世界上，自有人類以來的漫長的歷史長河中，有相當長的時間是沒有審計的。審計行為是在人類社會有了社會分工，生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，生產(chǎn)物有了剩余，以及階級、私有制和國家出現(xiàn)以后才發(fā)生的，審計是人類社會活動發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

　　考察歷史，審計的起源，主要取決于一個前提：即經(jīng)濟責任關系；還取決于兩個條件：一是經(jīng)濟條件，即社會生產(chǎn)力和社會經(jīng)濟關系發(fā)展到一定階段上，基于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要，二是政治條件，即私有制、階級的出現(xiàn)，國家的產(chǎn)生。

　　一、經(jīng)濟責任關系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展的根本前提

　　審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)體制所形成的經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，為確認和解除責任者所負經(jīng)濟責任的一項經(jīng)濟監(jiān)督活動。

　　經(jīng)濟責任，又稱受審責任、經(jīng)管責任和財務責任。經(jīng)濟責任就是指在財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相對分離的條件下，財產(chǎn)所有者（即委責者）將財產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財產(chǎn)管理者（即責任者）所形成的一種責任關系。責任者和委責者之間的經(jīng)濟責任關系，是通過各式各樣的手段建立起來的，諸如法律、規(guī)章、合同、組織原則、習慣或者非正式的道德義務等等。

　　經(jīng)濟責任關系一旦確立，責任者總是要根據(jù)責任關系，而以最大善意履行其職責，實事求是地報告其經(jīng)濟收支活動情況和結(jié)果；委責者則從自己的目的和利益出發(fā)，需要查實、審核經(jīng)濟收支活動情況和結(jié)果的正確性、合理性。這就必然要求通過具有獨立性的第三者加以實施，來證實財務報告的可信程度。因此，經(jīng)濟責任關系是由于接受財產(chǎn)物資的委托而發(fā)生的，具體表現(xiàn)為委責者和責任者的權(quán)利義務的關系，即：（1）委責者既有審查和監(jiān)督所委托的財產(chǎn)物資收支情況和結(jié)果的權(quán)利，又有解除責任者責任的義務；（2）責任者既有要求對其收支行為和結(jié)果進行審計以解除其責任的權(quán)利，又有接受委托審計的義務。而審計人員則作為第三者介入經(jīng)濟責任關系之中，以便在責任者和委責者之間，可以順利地為委責者履行解除或確認責任者經(jīng)濟責任的職責。這樣，委責者、責任者與審計人員三方面則構(gòu)成了審計關系。因此，經(jīng)濟責任關系使人類審計思想的產(chǎn)牛、中計行為的發(fā)生具有廠可能性。

　　“審計因‘受審責任’的發(fā)生而發(fā)生，亦因受審責任的發(fā)展而發(fā)展?！币簿褪钦f，沒有經(jīng)濟責任關系的存在，便不可能有審計思想、審計行為和審計制度的產(chǎn)生、發(fā)展。隨著經(jīng)濟責任關系的社會化、明確化發(fā)展；審計在滿足了斷發(fā)展的經(jīng)濟責任關系的需要中，將不斷成熟和完善，并充分發(fā)揮著審計的重要職能作用。

　　但是，經(jīng)濟責任關系的存在僅僅為審計思想、審計行為的產(chǎn)生提供了可能性，審計的發(fā)生同時還取決于階級和國家出現(xiàn)之后，經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要等條件。

　　二、審計是階級社會的產(chǎn)物

　　原始社會時期，在一個氏族共同體內(nèi)，由于生產(chǎn)力低下，人們共同勞動、共同占用勞動成果，大體上直接平均分配產(chǎn)品，那時是不會產(chǎn)生階級，不會有私有財產(chǎn)和經(jīng)濟剝削的。其后，在原始經(jīng)濟基礎上建立的氏族組織——由若干個氏族組成的部落聯(lián)盟，仍是原始社會的經(jīng)濟組織和社會基本單位。作為經(jīng)濟組織，它要組織全體成員參加集體生產(chǎn)勞動；作為社會單位，它具有一定的社會職能，諸如舉辦宗教儀式，興建水利灌溉工程等公共事務。氏族組織的首領，由民主產(chǎn)生，與一般的氏族成員處于平等的地位。“這里沒有統(tǒng)治和奴役存在的余地。在氏族組織內(nèi)部，權(quán)利和義務之間還沒有任何差別?！币簿褪钦f，在這一時期私有制、階級尚未產(chǎn)生，國家尚未出現(xiàn)。

　　因此，在原始社會里，無論是氏族共同體或氏族部落聯(lián)盟，都不具備適宜財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相互分離的生存土壤，則不可能出現(xiàn)經(jīng)濟責任關系，自然也就不可能有審計思想、行為的發(fā)韌。

　　文明時代到達的前夜，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，人們的集體勞動開始過渡到個體勞動，生產(chǎn)資料公有制開始轉(zhuǎn)變?yōu)樗接兄?，勞動產(chǎn)品有了剩余，引起了財產(chǎn)占有的不平等，社會出現(xiàn)貧富分化的現(xiàn)象，富裕的家庭擁有較多的生產(chǎn)資料和生活資料，創(chuàng)造了剝削他人勞動的條件，于是逐步產(chǎn)生了階級，導致了奴隸制時代的降臨。奴隸主和奴隸階級之間的利益發(fā)生了根本性的對抗，奴隸主階級為了維護其階級利益和鞏固其統(tǒng)治，需要掌握一種暴力統(tǒng)治工具，這樣，國家便產(chǎn)生了。

　　在私有制、階級和國家產(chǎn)生以后，統(tǒng)治階級必然越來越關心他們所占有的財產(chǎn)，要求進行正確的核算和有效的監(jiān)督，以確保私有制財產(chǎn)的安全和完整。因此那種具有責任聯(lián)系的經(jīng)濟責任關系在人類進人奴隸社會的時候宣告誕生了。由于奴隸制國家的創(chuàng)立，在奴隸制國家的政府機構(gòu)里，豢養(yǎng)著大批官僚，需要向人民征納貢賦，這些財稅管理與核算者都是最高統(tǒng)治者的代理官，最高統(tǒng)治者就成為委責者，代理官成為責任者。在民間，奴隸主不勞而獲，坐享其成，往往把自己的私有財產(chǎn)，交給奴隸去經(jīng)營管理，奴隸對奴隸主即負有經(jīng)濟責任。由于這種財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，無論國家或者民間，都會要求審查財產(chǎn)收支的經(jīng)營管理。以證實責任者是否盡心盡力地履行了職責，最終由委責者解除或確認責任者的經(jīng)濟責任。由此可見，奴隸制時代，經(jīng)濟責任關系的明確化，導致了審計的起源。

　　歷史進人到封建制時代，審計隨著經(jīng)濟責任關系的深化、擴展而不斷發(fā)展完善。財產(chǎn)物資的責任者是各級政府官吏，委責者是封建君主及其政府。封建官吏經(jīng)管的財產(chǎn)物資，同樣需要向封建主及其政府報告。封建經(jīng)濟自然比奴隸經(jīng)濟更為復雜，其經(jīng)濟責任關系的審查和解除，必須具有較高的技術(shù)性和專門化，于是封建君主及其政府在經(jīng)營財物收支和核算的官吏之外，專門成立一個機構(gòu)，負責審查、監(jiān)督國家的財物收支活動。這個機構(gòu)就是當時的封建審計機關。歷代封建王朝，無不以審計組織制度來鞏固其封建的統(tǒng)治。

　　奴隸制國家和封建制國家為了維持它的生存和實現(xiàn)它的職能，建立了一系列的專政機關和行政機構(gòu)，審計職能部門也就成為國家政權(quán)組織機構(gòu)中的組成部分，成為統(tǒng)治階級控制與監(jiān)督國家經(jīng)濟和私人經(jīng)濟的重要手段。審計職能部門屬于上層建筑領域，在階級社會里，它既是經(jīng)濟控制和經(jīng)濟監(jiān)督的工具，又是一個階級壓迫另一階級的工具，具有鮮明的階級性。

　　應該指出，以上意義的經(jīng)濟責任關系，因建立在奴隸制和封建制的基礎之上，存在著一定的局限性。它與資本主義條件下的經(jīng)濟責任關系相比較，具有其顯著的特征，表現(xiàn)為：（1）王朝政府和各級官吏之間的這種責任關系帶有強制性；（2）奴隸主（或封建地主）和奴隸（或農(nóng)民）之間的這種責任關系帶有掠奪性。顯然，這是較為狹隘的、落后的。資本主義時代，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)是相互自由分離的，沒有任何的強制，經(jīng)濟責任關系則要廣泛、全面得多。資本主義的經(jīng)濟責任關系相對來說是健全的、完善的。綜上所述，經(jīng)濟責任關系的出現(xiàn)為審計的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能性，但是，僅僅具有經(jīng)濟責任關系還不一定會有審計的產(chǎn)生。只有當私有制、階級的產(chǎn)生以及國家的出現(xiàn)，社會生產(chǎn)和交換關系發(fā)展到一定階段之后，由于經(jīng)濟監(jiān)督的客觀需要，審計思想、審計行為，方可肇見其端，才真正意味著審計的誕生問世?？梢?，只有可能，沒有需要不行；同樣，只有需要，沒有可能也不行，兩者缺一不可。所以，我們說經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生的基本前提，是社會經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，審計是階級社會的產(chǎn)物。