從1998年起，國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。因此一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為今后企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)須對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。筆者認(rèn)為這是一種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。因?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)是以公證人身份對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn)，由于受時(shí)間和空間的限制，不可能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做深入細(xì)致的審計(jì)，要其完全確保企業(yè)年報(bào)的真實(shí)性也是不大現(xiàn)實(shí)的。而作為內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及管理薄弱環(huán)節(jié)有比較清楚的認(rèn)識(shí)，可以通過(guò)平常的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)糾正違規(guī)行為和會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，為確保會(huì)計(jì)年報(bào)真實(shí)可靠打好基礎(chǔ)，筑牢年報(bào)會(huì)計(jì)信息失真的第一道“防火墻”。

　　一、把年報(bào)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)結(jié)合起來(lái)

　　我公司于 2000年6月基本完成重組改制，實(shí)行股份與存續(xù)分體運(yùn)行。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益均一分為二，由一套賬務(wù)系統(tǒng)變?yōu)閮商踪~務(wù)系統(tǒng)。為查實(shí)在分賬過(guò)程中，是否存在違反重組改制原則的現(xiàn)象，資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)的劃分是否正確，確保年未通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)，公司審計(jì)部組織了一支精干的審計(jì)隊(duì)伍及時(shí)對(duì)分賬建賬實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)個(gè)別分賬賬務(wù)處理不符合分賬原則，存續(xù)與股份的往來(lái)存在不一致的現(xiàn)象，查出賬實(shí)不符的固定資產(chǎn)總計(jì)7000多萬(wàn)元。

　　二、做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的延伸審計(jì)

　　在對(duì)企業(yè)（包括下屬企業(yè)）的年報(bào)審計(jì)中，將統(tǒng)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)明細(xì)賬的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，通?？梢园l(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本計(jì)算、原材料消耗、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等會(huì)計(jì)核算方面存在的問(wèn)題。我公司在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)下屬企業(yè)一大宗化工原料的期末財(cái)務(wù)結(jié)存數(shù)量比統(tǒng)計(jì)少2000多噸，金額近500萬(wàn)元。根據(jù)這一異常情況，我們首先查消耗和原料成本，然后將財(cái)務(wù)入庫(kù)數(shù)量與卸車、卸船入罐的原始記者逐筆核對(duì)，最后查出是一部2150噸料已入庫(kù)但發(fā)票未到，計(jì)劃員未能及時(shí)報(bào)賬，期末財(cái)務(wù)也未做估價(jià)入庫(kù)賬務(wù)處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的誤差。

　　三、突出對(duì)非貨幣性交易的審計(jì)

　　非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，非貨幣性交易具有交易次數(shù)不多但金額較大，換入換出資產(chǎn)計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，損益不易確認(rèn)等特點(diǎn)。在中石化集團(tuán)公司內(nèi)，企業(yè)間互供物料的情況大量存在，重組改制后這種現(xiàn)象變得更為普遍，因此，非貨幣性交易業(yè)務(wù)應(yīng)作為年報(bào)審計(jì)的重點(diǎn)。首先要了解企業(yè)有關(guān)非貨幣性交易的內(nèi)控制度，重點(diǎn)審查企業(yè)披露的非貨幣性交易是否實(shí)存或發(fā)生；企業(yè)是否正確劃分貨幣性交易與非貨幣性交易的界限；非貨幣性交易計(jì)價(jià)是否正確；非貨幣性交易的損益確認(rèn)是否正確。

　　四、做好關(guān)聯(lián)交易審計(jì)

　　中石化集團(tuán)公司重組改制后關(guān)聯(lián)交易分為二個(gè)方面，一是中石化股份公司內(nèi)分公司與分公司之間的交易，多數(shù)表現(xiàn)為購(gòu)買或銷售商品交易；二是股份與存續(xù)之間的交易，內(nèi)容有購(gòu)買或銷售商品。檢維修服務(wù)、社區(qū)服務(wù)、文教衛(wèi)及其他勞務(wù)。目前股份與存續(xù)之間的關(guān)聯(lián)交易主要靠《關(guān)聯(lián)交易協(xié)議》維持運(yùn)作，在運(yùn)作過(guò)程中存在商品交易高于或低于市場(chǎng)價(jià)的現(xiàn)象。檢維修、社區(qū)服務(wù)、文教衛(wèi)等分離單位一時(shí)還難以走向市場(chǎng)求生存，按基數(shù)比例劃分關(guān)聯(lián)交易額。顯然這只是權(quán)宜之計(jì)。有些關(guān)聯(lián)交易確實(shí)公開(kāi)但不一定公正，透明但不一定合理。今后要力求關(guān)聯(lián)交易項(xiàng)目明細(xì)化、價(jià)格市場(chǎng)化、信息公開(kāi)化，確保其公開(kāi)、公正、透明。