內(nèi)部審計在促進(jìn)高校加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)的管理、避免和減少損失浪費(fèi)、提高使用效益，健全內(nèi)部控制、保障高校資產(chǎn)的安全完整等方面所起的作用和重要性已被廣泛認(rèn)同。各高校都相繼開展了各種內(nèi)部審計活動。但就內(nèi)部審計所具有的職能和作用而言，其潛力仍然巨大，前景相當(dāng)廣闊。

　　一、內(nèi)部審計職能的發(fā)展

　　20世紀(jì)40年代以前，內(nèi)部審計發(fā)展比較緩慢，工作的主要重點是查錯防弊，保護(hù)資產(chǎn)的安全性。1941年11月，內(nèi)部審計師協(xié)會的成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計開始向現(xiàn)代內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計進(jìn)入了高速發(fā)展的快車道。

　　內(nèi)部審計師和管理人員適應(yīng)環(huán)境變化和管理現(xiàn)代化的要求，共同努力、不斷挖掘和開發(fā)，內(nèi)部審計的職能在監(jiān)督、評價、鑒證的基礎(chǔ)上又發(fā)展出建設(shè)、管理、控制、服務(wù)等職能。在審計職能發(fā)生轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)部審計的領(lǐng)域和類型也不斷地拓寬和增加，相繼產(chǎn)生了內(nèi)部控制審計、基礎(chǔ)風(fēng)險審計、合規(guī)性審計、制度審計、管理審計、戰(zhàn)略審計、環(huán)境審計、績效審計等。

　　1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）通過對全球內(nèi)部審計活動的大量考查和研究，對內(nèi)部審計的定義再次做了修改，“內(nèi)部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性， 幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！睆亩x予內(nèi)部審計更加豐富的內(nèi)涵和廣闊的視野。因此，21世紀(jì)的內(nèi)部審計在改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程中將會發(fā)揮更大的作用。

　　二、我國高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計事業(yè)起步于20世紀(jì)80年代。1983年8月，國家下發(fā)文件，要求國營大中型企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年8月，國務(wù)院發(fā)布了《內(nèi)部審計暫行辦法》，對內(nèi)部審計的性質(zhì)、任務(wù)、職權(quán)和程序等作出了具體的規(guī)定。1987年4月5日，中國內(nèi)部審計學(xué)會成立，并于同年加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會。高校內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計的一個分支，其發(fā)展基本上與我國的內(nèi)部審計事業(yè)保持同步。起點低、發(fā)展快，目前的基本狀況是：

　　1.受傳統(tǒng)觀念的影響，對內(nèi)部審計的重要性及作用缺乏足夠的認(rèn)識。高校內(nèi)部審計并不是高校自覺、自發(fā)開展起來的，而是在政府的直接推動下發(fā)展的，作為國家審計的延伸或政府代言人，高校內(nèi)部審計主要行使監(jiān)督管理、維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的職能。受此影響，人們把內(nèi)部審計視為一種監(jiān)督，而對內(nèi)部審計的管理控制職能、服務(wù)職能和建設(shè)職能等缺乏認(rèn)識。同時，由于內(nèi)部審計受多種因素的限制制約，又難以用實際業(yè)績和行動來改變現(xiàn)已形成的觀念，使高校內(nèi)部審計處于一種 “沒有不行、有了作用不大”的境地。

　　2.內(nèi)部審計的定位不準(zhǔn)確，機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員在形式上和實質(zhì)上都缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計人員保持誠實信念、作出客觀判斷和避免重大質(zhì)量妥協(xié)的保證，“沒有獨(dú)立性，就不能取得內(nèi)部審計的預(yù)期效果”。據(jù)統(tǒng)計，教育部直屬71所高校中獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的有35所，與財務(wù)處合署辦公的有3所， 與紀(jì)監(jiān)部門合署辦公的有33所。近半數(shù)的合署辦公，對內(nèi)部審計的獨(dú)立性無疑會大打折扣。此外，多數(shù)高校內(nèi)部審計部門的直接領(lǐng)導(dǎo)不是學(xué)校的法人，這也會影響內(nèi)部審計的深度和客觀性。

　　3.人員結(jié)構(gòu)單一，數(shù)量和素質(zhì)極待擴(kuò)充和提高。高校內(nèi)部審計人員多數(shù)為財會人員出身，起步比較低、結(jié)構(gòu)單一，缺乏工程技術(shù)、物資管理、教育及經(jīng)營管理方面的專業(yè)人才。就內(nèi)部審計人員的數(shù)量而言，內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”的部門；就內(nèi)部審計人員的質(zhì)量而言，素質(zhì)比較高的都充實到教學(xué)科研第一線，或者被社會審計機(jī)構(gòu)和公司所吸引而流失。受此限制，當(dāng)前高校內(nèi)部審計也只能停留在低層次的審計活動上，難以充分展示內(nèi)部審計所具有的功能。

　　4.交流、溝通和宣傳力度有限。高校內(nèi)部審計受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo)，同時受國家審計機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，但又都不是二者的重點工作，處于一種“邊緣地帶”。內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務(wù)主管部門，不是缺位，就是“實力”不足，使內(nèi)部審計即缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。加之宣傳力度有限，聲音所及，聽之甚少，一時難有作為。

　　三、高校內(nèi)部審計的拓展方向

　　針對高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，根據(jù)內(nèi)部審計的職能、我國的審計實踐經(jīng)驗及高校規(guī)模擴(kuò)大和現(xiàn)代化管理的要求，我國高校內(nèi)部審計應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上向以下幾個方面拓展：

　　1.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制是一個組織為實現(xiàn)其目標(biāo)而采取的促進(jìn)、指導(dǎo)、限制、管理和檢查等一切措施或手段，它是一個過程，是為目標(biāo)或目的的實現(xiàn)提供合理保證的一種機(jī)制。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，高校必須建立自我發(fā)展、自我約束的內(nèi)部控制制度。高校內(nèi)部控制審計就是通過對內(nèi)部控制的評價，針對內(nèi)部控制的薄弱點和關(guān)鍵控制點，提出建議，以建立健全各種管理制度和控制措施，使各項工作有章可循、有法可依， 維護(hù)校內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，創(chuàng)造良好的教育環(huán)境，為學(xué)校的改革和健康發(fā)展服務(wù)。

　　2.管理審計。管理審計是對組織的狀況和環(huán)境以及是否以合理健康方式實現(xiàn)目標(biāo)方面進(jìn)行持續(xù)的調(diào)查，以便對組織的措施表達(dá)意見，對組織經(jīng)營進(jìn)行更好的控制。管理審計注重審查組織管理機(jī)制發(fā)揮程度，其審計的主要內(nèi)容包括：

　?。?）決策系統(tǒng)是否良好，是否能正常發(fā)揮作用以及決策的效率和成功率。

　?。?）計劃是否周密、全面，計劃的執(zhí)行程度和效果如何，控制是否合理、有效。

　?。?）組織結(jié)構(gòu)是否合理，能否應(yīng)環(huán)境變化作出快速反應(yīng)，責(zé)權(quán)利是否清晰。

　?。?）領(lǐng)導(dǎo)體制是否科學(xué)、是否具備較強(qiáng)的責(zé)任感及現(xiàn)代管理知識。

　　3.教育效益審計。高校的教育效益可分為辦學(xué)效益和科研效益，每一種效益可進(jìn)一步分為社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。社會效益是指學(xué)校通過辦學(xué)和科研為社會所創(chuàng)造的價值，具體表現(xiàn)為學(xué)校為社會輸送的高質(zhì)量人才的數(shù)量、對全民素質(zhì)的提高所作的貢獻(xiàn)以及開發(fā)或創(chuàng)造的新技術(shù)、新方法等科研成果；經(jīng)濟(jì)效益是指通過辦學(xué)和科研為學(xué)校增加的收益，主要體現(xiàn)是辦學(xué)過程中為學(xué)校增加的現(xiàn)金流量、科研成果轉(zhuǎn)化收入等。內(nèi)部審計關(guān)注的重點是經(jīng)濟(jì)效益，即通過對投入與產(chǎn)出關(guān)系的分析，確定諸如資金籌措、設(shè)備投入、資源利用、管理效能、市場需求和科研成果轉(zhuǎn)化、產(chǎn)業(yè)進(jìn)程等對經(jīng)濟(jì)效益的影響程度，以便幫助管理人員采取相應(yīng)的措施， 提高效率、減少浪費(fèi)，最大限度地增加經(jīng)濟(jì)效益。

　　4.教育質(zhì)量審計。隨著高等教育大眾化程度的深入，規(guī)模的擴(kuò)張，辦學(xué)體制的多元化，教育質(zhì)量成為全社會關(guān)注的焦點。借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，建立教育質(zhì)量保證體系，對高校實施質(zhì)量評估和審計勢在必行。因此，教育質(zhì)量審計也將成為高校內(nèi)部審計的又一新領(lǐng)域。

　　美國質(zhì)量控制學(xué)會對質(zhì)量審計的定義是：“為獨(dú)立地核實或評價和報告產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量是否符合質(zhì)量規(guī)定或合同要求，由人們對有關(guān)行為或決策的質(zhì)量方面進(jìn)行的系統(tǒng)檢查?！彪m然作為培養(yǎng)人才的高校不同于提供產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)，但審計有其相似性，即教育質(zhì)量審計的主要特征也應(yīng)包括：質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、全程監(jiān)控、持續(xù)改進(jìn)和客戶（社會）滿意。教育質(zhì)量審計就是通過對影響教學(xué)質(zhì)量的各環(huán)節(jié)和各因素進(jìn)行全面、全過程的審核，找出差距，揭示問題，提供建議，以便持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高，為社會培養(yǎng)和輸送高素質(zhì)的人才。

　　5.績效審計。績效審計又稱“三E”審計，它是對一個組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性所進(jìn)行的評價，以便促進(jìn)資源管理者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。高?？冃徲嫷闹饕獌?nèi)容是：

　?。?）經(jīng)濟(jì)性。以最低的費(fèi)用取得一定數(shù)量與質(zhì)量的資源，確保各項資源的占用和耗費(fèi)是節(jié)約和經(jīng)濟(jì)的。如人員配備是否恰當(dāng)，資源取得途徑是否合法、資源利用是否正當(dāng)，經(jīng)費(fèi)開支是否存在貪污浪費(fèi)等。

　?。?）效率性。就是衡量投入與產(chǎn)出之比，確保以最少的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出，即少花錢多辦事。如人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)是否合理，有無閑置浪費(fèi)和人浮于事，內(nèi)部溝通和交流是否順暢，工作能力是否勝任，是否存在官僚主義等。

　　（3）效果性。是指在多大程度上達(dá)到政策、經(jīng)營和其他目標(biāo)，即是否達(dá)到預(yù)期的效果。如教學(xué)課時、科研項目的完成數(shù)量，教學(xué)質(zhì)量是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)等。

　　6.戰(zhàn)略審計。戰(zhàn)略是一個組織的行動指南，是其長期生存發(fā)展的根本保證。戰(zhàn)略審計是通過對組織的戰(zhàn)略管理活動進(jìn)行綜合、系統(tǒng)、獨(dú)立和定期的審查，以確定所在和各種機(jī)會，并提出行動計劃的建議，改進(jìn)組織戰(zhàn)略管理效果的活動。戰(zhàn)略審計的主要內(nèi)容包括：

　　（1）是否確立了與環(huán)境相適應(yīng)的組織使命、目標(biāo)，并體現(xiàn)了組織的發(fā)展方向和總體指導(dǎo)思想。

　?。?）各戰(zhàn)略單位（教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等）是否相互支持、相互銜接、發(fā)揮協(xié)同作用。

　　（3）是否建立了與戰(zhàn)略相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)、價值觀念和文化環(huán)境。

　?。?）是否為戰(zhàn)略實施配備了必需的資源，是否考慮了相關(guān)的風(fēng)險，是否建立了有效的控制系統(tǒng)和效益評價體系。

　　7.風(fēng)險管理審計。根據(jù)IIA的定義，“風(fēng)險是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性?！倍肮芾淼娜蝿?wù)就是在不確定環(huán)境下去完成組織的目標(biāo)。因此，從某種意義上說，管理就成了風(fēng)險管理的同義語?！盜IA要求“內(nèi)部審計活動應(yīng)幫助機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素、幫助改進(jìn)風(fēng)險管理與控制體系”。高校風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容應(yīng)包括：

　?。?）風(fēng)險識別與分析：通過審核組織的強(qiáng)項、弱點、機(jī)會和威脅，識別所有的風(fēng)險，并對風(fēng)險的來源、可能性及后果進(jìn)行分析。

　?。?）風(fēng)險評價與控制：根據(jù)現(xiàn)有管理、能力、技術(shù)、程序及風(fēng)險偏好程度等對已識別風(fēng)險進(jìn)行評價，確定可控和不可控風(fēng)險，以便采取相應(yīng)的措施。

　?。?）風(fēng)險規(guī)避與處理：對于在可接受水平的風(fēng)險，應(yīng)通過減少后果、減少可能性、轉(zhuǎn)移風(fēng)險或保留風(fēng)險等來加強(qiáng)控制力度；對于不可接受風(fēng)險，則應(yīng)規(guī)避。

　　8.專項審計調(diào)查。專項審計調(diào)查是針對某一特定事項或情況，通過深入調(diào)查分析，以揭示問題的原因，為管理層進(jìn)行決策和制定措施提供建議的活動。高校專項審計調(diào)查應(yīng)關(guān)注學(xué)校改革和發(fā)展中的熱點、難點問題和教職工普遍關(guān)心的問題及新情況、新動向。專項審計調(diào)查的具體內(nèi)容有：

　?。?）揭示問題，即問題的表現(xiàn)形式、性質(zhì)、影響程度及可能產(chǎn)生的后果。

　　（2）分析原因，即分析形成問題的主觀、客觀原因以及內(nèi)部、外部原因，以便對癥下藥。

　　（3）提供建議，即針對問題，通過調(diào)查了解，向管理層提供可供選擇的辦法、措施和注意事項。

　　9.信息系統(tǒng)審計。信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，在為組織帶來巨大的效率和效益的同時，也增加了組織對計算機(jī)的依賴和不可預(yù)期的風(fēng)險。為了避免信息和數(shù)據(jù)被篡改或失竊、不適當(dāng)?shù)拇嫒?shù)據(jù)和敏感信息的披露、資產(chǎn)遭受威脅、系統(tǒng)受到惡意破壞或攻擊、聲譽(yù)受損以及出現(xiàn)不應(yīng)有的事故等，有必要對信息系統(tǒng)的可靠性和安全性進(jìn)行評價和審計。高校作為新思想、新知識、新技術(shù)等的擴(kuò)散源，對信息系統(tǒng)的依賴程度比較高，對信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計也不可忽缺。高校信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)是對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和完整處理、充分的內(nèi)部控制、操作的效果和效率、適用的信息系統(tǒng)開發(fā)等，審計的內(nèi)容包括：適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)授權(quán)，有效的職責(zé)分離；物理裝置的系統(tǒng)有效和安全，硬件選擇、可靠性、處理瓶頸及兼容；開發(fā)計劃的適當(dāng)性，目標(biāo)、成本、效益的權(quán)衡，開發(fā)進(jìn)程、實施前的系統(tǒng)測試；存取、輸入、輸出、文件、數(shù)據(jù)的控制；軟件的可靠性與適用性，軟件的修改、測試、變更；病毒的預(yù)防及災(zāi)難應(yīng)急計劃等。