運用綜合分析方法界定經濟責任

來源: 北京市審計局·馬京軍編輯： 2002/10/08 10:22:43　　字體：大小

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　　----近幾年的預算執(zhí)行和專項資金審計中，經常發(fā)現一些預算單位未嚴格按預算使用財政資金，主要表現是：編制、批復預算時屬于A項目的資金，在使用時用于了B項目；另外，部門預算批復后，頻繁追加預算現象也較普遍。針對審計中發(fā)現的這些問題，首先審計人員應查清違紀違規(guī)問題的基本事實；其次分析問題的直接原因；第三分析問題的深層次原因，其步驟：一是了解預算單位預測、計劃、預算內部控制系統(tǒng)的建立及有效運行情況。內容包括：預算單位管理當局對宏觀經濟形勢、本單位事業(yè)發(fā)展前景的預測，對制定本單位事業(yè)發(fā)展計劃，對編制部門預算是否給予充分的重視及預測、計劃、預算的準確性；預算單位預測、計劃、預算的組織結構；內部審計對預測、計劃、預算的管理和風險控制；預測、計劃、預算的管理方法；人員職責分工及授權等；在對預算單位預測、計劃、預算內部控制系統(tǒng)充分了解的基礎上，用文字描述法、調查表法或流程圖法將內部控制程序的運行情況表述出來。以下用流程圖法表述某一預算單位計劃、預算內部控制的程序及說明：

　　（一）計劃內部控制流程圖及說明:

　?。ǘ╊A算內部控制流程圖及說明

　　一是對預算單位計劃、預算內部控制制度的健全性作出評價：該系統(tǒng)所建立的控制點與審計人員按經驗或控制模型所列的控制點一致，整個控制活動完整，表明該系統(tǒng)的控制是健全的。

　　二是確定對預算單位預測、計劃、預算內部控制系統(tǒng)進行符合性測試的程序和范圍，如果預算單位未建立預測、計劃、預算內部控制系統(tǒng)或系統(tǒng)未有效運行，則不需要進行符合性測試，直接進入實質性檢查階段，目前經對預算單位內部控制系統(tǒng)健全性評價，認為控制系統(tǒng)是健全的，則需要選擇關鍵控制點進行符合性測試。

　　對預算單位計劃、預算內部控制制度的符合性作出評價：該預算單位在預算活動中，各控制點的控制已經執(zhí)行并且適用，關鍵控制點基本發(fā)揮了應有的作用，取得了預期的效果，但有的控制點仍存在控制薄弱現象，如：計劃編制完成時間；專項計劃、預算在項目論證方面存在差異。

　　三是在對預算單位預測、計劃、預算內部控制進行健全性、符合性評價的基礎上，對該系統(tǒng)進行綜合評價：該系統(tǒng)固有風險低水平，控制風險中等水平，檢查風險中等水平。針對內部控制存在的漏洞，提出加強和改進預測、計劃、預算管理工作的建議，提高預測、計劃、預算的準確性。

　　四是根據該系統(tǒng)綜合評價的結果，確定實質性檢查的程序和范圍，重點檢查預算單位制定的計劃是否滯后，影響了部門預算的編制，專項資金的預算是否建立在對項目科學論證的基礎上，是否存在為爭資金，虛報項目的現象。

　　如果預算單位的預測、計劃、預算內部控制是健全的、運行是有效的，但仍發(fā)現頻繁追加預算資金現象，審計人員應及時反饋信息，有關部門應對財政部門預算的編制工作提出質疑，檢查預算編制的準確性，分析預算資金批復率等。

　　在審計實踐中，只有從內部控制制度入手，運用綜合分析的方法，挖掘出現問題的深層次原因，才能正確界定經濟責任，維護審計部門客觀公正的形象，才能在體制上、機制上、制度上提出高層次的審計建議，更好地為宏觀經濟運行服務。

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