中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)與中國(guó)機(jī)械聯(lián)合會(huì)聯(lián)合組織來(lái)自全國(guó)各地的內(nèi)審工作者一行29人，于2004年10月14日至10月28日考察了歐洲開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)具有代表性的國(guó)家-奧地利的內(nèi)審情況。了解了該國(guó)及其他歐洲發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展內(nèi)審工作的現(xiàn)狀和基本做法。現(xiàn)將考察情況簡(jiǎn)要報(bào)告如下。

　　一、 奧地利情況簡(jiǎn)介

　　奧地利是歐洲小國(guó)，地處歐洲的南部。國(guó)土面積8.4萬(wàn)平方公里，人口約800萬(wàn)。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國(guó)經(jīng)濟(jì)主體。很多國(guó)際機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。

　　二、 國(guó)家審計(jì)

　　奧地利法律給予國(guó)家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國(guó)家大法管理，審計(jì)是國(guó)家權(quán)力的組成之一，受國(guó)家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章，規(guī)定國(guó)家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國(guó)家議會(huì)報(bào)告工作，對(duì)國(guó)家議會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營(yíng)或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營(yíng)、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。

　　奧地利審計(jì)活動(dòng)的基本理念是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國(guó)家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震

　　奧地利設(shè)國(guó)家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長(zhǎng)，由國(guó)家議會(huì)產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長(zhǎng)。審計(jì)法院的各級(jí)官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須受過(guò)高等教育，具有法律、財(cái)經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。

　　審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個(gè)符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。

　　審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制定審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會(huì)不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提一個(gè)；每年要將所有審計(jì)報(bào)告集中濃縮成一個(gè)藍(lán)色的版本，由議會(huì)的審計(jì)常設(shè)委員會(huì)審議通過(guò)后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報(bào)告提出的建議和要求整改；審計(jì)報(bào)告對(duì)外是公開(kāi)的，每個(gè)公民都可以購(gòu)買；重要審計(jì)報(bào)告在報(bào)紙上公布，接受公眾監(jiān)督。

　　審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時(shí)，會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對(duì)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其人員是否勝任、合適提出建議。

　　總之，奧地利形成了一整套由國(guó)家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動(dòng)保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

　　三、 內(nèi)部審計(jì)

　　在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過(guò)1000人的企業(yè)都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國(guó)家法律沒(méi)有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)有如下一些特點(diǎn)：

　　1.獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會(huì)討論通過(guò)，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會(huì)可以向董事會(huì)提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)和要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個(gè)重要條件。 　 2.公開(kāi)性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動(dòng)和結(jié)論要向社會(huì)公開(kāi)，上市公司尤其如此。股民可通過(guò)審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見(jiàn)。這既是對(duì)被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對(duì)審計(jì)工作者的一個(gè)壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)審計(jì)的客觀性和公正性。 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　3.目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國(guó)內(nèi)審對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng)當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個(gè)控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。

　　4.豐富性。即審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和與之相關(guān)的各種要素。如合同、合同依據(jù)、采購(gòu)、付款、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)過(guò)程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險(xiǎn)等。

　　奧地利也有內(nèi)審協(xié)會(huì)；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受國(guó)家審計(jì)；國(guó)有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)有一套完整的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計(jì)交流；內(nèi)部審計(jì)也強(qiáng)調(diào)抓重點(diǎn)，他們的重點(diǎn)主要是大項(xiàng)目的投資、

　　物資采購(gòu)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)安全等；審計(jì)結(jié)果要充分傾聽(tīng)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人意見(jiàn)、質(zhì)疑，報(bào)告要聽(tīng)取被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)等。

　　四、實(shí)務(wù)案例

　　以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬(wàn)人的跨國(guó)集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。

　?。ㄒ唬?該公司內(nèi)部審計(jì)基本情況

　　1. 機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為董事會(huì)、經(jīng)理層服務(wù)。

　?。ǘ?內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)管理流程

　　1. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)關(guān)注

　　作為合格的內(nèi)部審計(jì)師，應(yīng)了解有效的公司治理內(nèi)容、信息技術(shù)、業(yè)務(wù)知識(shí)、熟悉戰(zhàn)略規(guī)劃；從企業(yè)的整體出發(fā)，為管理層提出建議，有效溝通、創(chuàng)造性的思維。只有具備了這些知識(shí)，才能成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)師。

　　2.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)流程圖（略）

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)建議是否執(zhí)行，由企業(yè)審計(jì)委員會(huì)研究、決定后，被審計(jì)單位有義務(wù)遵守。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)于董事會(huì)加強(qiáng)公司治理、進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，審計(jì)建議是否實(shí)施，由審計(jì)委員會(huì)決定。

　　3.風(fēng)險(xiǎn)管理流程圖（略）　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　　確定風(fēng)險(xiǎn)分析的對(duì)象，即把整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為幾大塊。如高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域、中級(jí)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。把風(fēng)險(xiǎn)分為：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、部門風(fēng)險(xiǎn)、操作層面的風(fēng)險(xiǎn)；

　　明確具體風(fēng)險(xiǎn)指：哪些方面會(huì)有問(wèn)題；分析風(fēng)險(xiǎn)指：確定相關(guān)控制措施；

　　對(duì)確立的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、優(yōu)先排序指：明確工作重點(diǎn)，即通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)視風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

　　本次考察使我們了解了發(fā)達(dá)國(guó)家的許多審計(jì)信息，很有啟發(fā)，必將對(duì)改進(jìn)我們的內(nèi)審工作產(chǎn)生積極的推動(dòng)作用。

　　2.人員配備

　　公司總部現(xiàn)有內(nèi)審人員15名，都具有財(cái)務(wù)、審計(jì)等業(yè)務(wù)知識(shí)背景，工作中相互支持。