財政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等領(lǐng)域信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)，政府部門、國有企業(yè)等被審計單位的會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，作為國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)――審計機(jī)關(guān)，面臨著挑戰(zhàn)：在審計資源保持相當(dāng)穩(wěn)定的情況下，按照傳統(tǒng)審計工作的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，去審查IT系統(tǒng)生成的需要分析的大量數(shù)據(jù)，幾乎不可能。 

　　被審計單位信息化程度提高，以審查紙質(zhì)賬目為基本手段的傳統(tǒng)審計方式，已經(jīng)不能適應(yīng)客觀形勢發(fā)展的需要。信息化給審計工作帶來了哪些挑戰(zhàn)？審計系統(tǒng)如何應(yīng)對這些變化？ 

　　以風(fēng)險投資為動力的互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展雖然在冷卻；但是以傳統(tǒng)應(yīng)用市場為動力的互聯(lián)網(wǎng)，正在強(qiáng)勢成長?！靶畔⒒瘞庸I(yè)化”這一既定國策，決定了未來5～10年將是我國信息化的高潮。為實現(xiàn)我國信息產(chǎn)業(yè)跨越式發(fā)展，未來5年，我國信息產(chǎn)業(yè)至少將新增投入1萬億元。這么大的數(shù)字足以影響國家經(jīng)濟(jì)的整體走勢。 

　　企業(yè)事業(yè)單位對財務(wù)管理、經(jīng)營管理、行政管理都在走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化。財政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等領(lǐng)域信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)，政府部門、國有企業(yè)等被審計單位的會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)營管理電子化日益普及，作為國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)――審計機(jī)關(guān)，面臨的挑戰(zhàn)是：在審計資源保持相當(dāng)穩(wěn)定的情況下，按照傳統(tǒng)審計工作的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，去審查IT系統(tǒng)生成的需要分析的大量數(shù)據(jù)，幾乎不可能。 

　　以審查紙質(zhì)賬目為基本手段的傳統(tǒng)審計方式，已經(jīng)不能適應(yīng)客觀形勢發(fā)展的需要。信息化給審計工作帶來了挑戰(zhàn)。審計系統(tǒng)如何應(yīng)對這些變化？ 

　　打開數(shù)據(jù)黑匣子

　　審計人員利用計算機(jī)，對被審計單位信息系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是審計機(jī)關(guān)履行審計職責(zé)的重要環(huán)節(jié)。與手工審計相比，審計目標(biāo)和審計范圍基本相同，但是，由于被審計對象開始大量使用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，因而，對其數(shù)據(jù)的審計方法和技術(shù)也要相應(yīng)改變。
 
　　審計機(jī)構(gòu)對企事業(yè)單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，首先要獲得其數(shù)據(jù)。許多國家審計機(jī)關(guān)使用IDEA、ACL，如：加拿大、瑞典、澳大利亞、巴基斯坦、印度、德國。標(biāo)準(zhǔn)辦公軟件Excel、Access的功能也被一些國家用于對數(shù)據(jù)的檢查。在我國，采集被審計單位的數(shù)據(jù)會遇到很多困難，除了被審計單位的配合不夠之外，更大的問題是各單位的數(shù)據(jù)格式紛繁復(fù)雜，采集數(shù)據(jù)的工具得是一把“萬能鑰匙”，能將各種不同格式數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換。 

　　“萬能鑰匙”的定制是道難題，審計部門曾經(jīng)嘗試尋找IT企業(yè)，希望他們能開發(fā)出這樣的采集數(shù)據(jù)的工具。但是，他們對這塊市場需求顯得頗為冷淡，因為要滿足這種特殊需求，將耗費企業(yè)大量的人力、財力，由于市場不會成規(guī)模，研發(fā)工作將得不償失。 

　　我國會計核算軟件的制作、銷售是放開的，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，電子數(shù)據(jù)審核軟件的開發(fā)難度很大。兩年前，審計署駐南京特派辦率先突破了這個難題，他們開發(fā)的《數(shù)據(jù)采集分析軟件》所提供的轉(zhuǎn)換工具，已經(jīng)能夠使審計人員成功地轉(zhuǎn)換各類會計核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)。今年7月，中國審計署評審?fù)ㄟ^了9個自行研發(fā)的用于電子數(shù)據(jù)審核的軟件。 

　　目前，我國審計機(jī)關(guān)使用的“數(shù)據(jù)采集分析軟件”，能夠在被審計單位數(shù)據(jù)處于“黑盒子”的狀況下，對其數(shù)據(jù)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)換、獲取。中國審計署研制的審計軟件，除了使用查詢界面由審計師選擇查詢方法以外，軟件附帶的自動審計功能也十分實用。 

　　電子數(shù)據(jù)審核軟件的運用，對審計項目實施的作用是決定性的。首先，避免了因被審計單位信息化程度提高而使審計人員無計可施的尷尬局面，提高了審計的威懾力。第二，電子數(shù)據(jù)審核軟件的運用，提高了審計工作效率。審計署南京特派辦在對一個大型企業(yè)審計中，對其400多個品種，價值14億元的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審計，采用計算機(jī)僅用了5分鐘，就逐筆計算出少提折舊1659萬元的問題；同樣的工作，若用手工實施，兩個審計人員最少需要半個月時間才能完成。第三，將財務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)了手工審計條件下無法發(fā)現(xiàn)的問題。審計署在對某國有商業(yè)銀行的審計中，利用計算機(jī)從上千萬條記錄中進(jìn)行檢索，發(fā)現(xiàn)了香港某不法商人使用循環(huán)擔(dān)保的手段騙取銀行貸款3億元的違法犯罪線索。第四，實質(zhì)性測試階段的工作更加扎實，提高了審計質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險。 
　　 
　　審計環(huán)境的信息化

　　是否已經(jīng)建立審計人員專用的計算機(jī)平臺，是反映一個最高審計機(jī)關(guān)信息化水平的重要標(biāo)志。建立審計工作專用平臺的目的是，促進(jìn)審計項目的規(guī)范化。 

　　建立審計工作專用平臺的方式有兩種：一種是從外邊購買，英國、瑞典、德國、巴基斯坦等國家審計機(jī)構(gòu)的專用平臺是直接購買的。另一種是自己開發(fā)，我國采用的是后一種方式。
 
　　審計工作平臺應(yīng)當(dāng)嵌入審計軟件或者工具，印度審計部門認(rèn)為：應(yīng)在審計平臺上內(nèi)嵌5種軟件，或者同一軟件滿足5種要求：幫助數(shù)據(jù)下載、系統(tǒng)測試、數(shù)據(jù)測試、報告生成器、綜合性數(shù)據(jù)庫。 

　　網(wǎng)絡(luò)和非網(wǎng)絡(luò)條件下的電子數(shù)據(jù)都同樣具有易于更正、易于復(fù)制、不可見處理的特點，不同點在于：網(wǎng)絡(luò)條件下數(shù)據(jù)采集的實時性更強(qiáng)；核實紙質(zhì)原始文檔（如發(fā)票、支票）更困難；采集數(shù)據(jù)的真實性需要通過數(shù)據(jù)簽名和其他訪問控制來驗證。審計環(huán)境發(fā)生變化，對原定的審計實施方案也會產(chǎn)生影響。 

　　對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，鑒別網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對IT資源可能存在的威脅，被審計單位是否對潛在的威脅做好了防止、檢測、糾正的準(zhǔn)備；一旦出現(xiàn)系統(tǒng)故障，被審計單位是否制定好了恢復(fù)方案或保證系統(tǒng)持續(xù)運行的措施。
 
　　目前，審計署機(jī)關(guān)以及駐地方的16個審計特派員辦事處、30余個省級審計機(jī)關(guān)建立了局域網(wǎng)，并形成了廣域聯(lián)接；全國審計系統(tǒng)已購置了兩萬余臺微機(jī)用于文字處理或現(xiàn)場審計；已有一批審計軟件應(yīng)用于審計作業(yè)和機(jī)關(guān)日常事務(wù)管理。但是，網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫監(jiān)督鏈尚未建成，監(jiān)督鏈尚未形成，實用軟件還很缺乏。 
　　 
　　網(wǎng)絡(luò)開辟新審計領(lǐng)域

　　信息化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，使審計范圍也有了擴(kuò)展。如，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、電子商務(wù)、電子政府等都將成為審計的新領(lǐng)域。 

　　對管理財務(wù)數(shù)據(jù)的計算機(jī)系統(tǒng)審計

　　對于被審計單位用于管理財務(wù)數(shù)據(jù)的計算機(jī)系統(tǒng)的檢查，是信息化條件下審計工作的新的工作內(nèi)容。信息系統(tǒng)是被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個組成部分，所以，對計算機(jī)系統(tǒng)的檢查仍然是各國審計機(jī)關(guān)既定的工作目標(biāo)和工作范圍。 

　　印度審計部門已經(jīng)開始對被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計：一是對系統(tǒng)開發(fā)生命周期的審計；二是對IT系統(tǒng)的績效審計。加拿大審計長公署也開始了這方面的工作，他們把對計算機(jī)系統(tǒng)的審計方法概括為：了解信息系統(tǒng)的基本情況、對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價、對應(yīng)用程序進(jìn)行檢查測試、進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析。
 
　　我國審計署在對計算機(jī)應(yīng)用軟件審計時，檢查執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理和會計信息處理的應(yīng)用軟件系統(tǒng)，在合法性、正確性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有無非法和錯誤的處理和控制，客觀地評價軟件系統(tǒng)的現(xiàn)狀，揭示和懲處利用計算機(jī)應(yīng)用軟件進(jìn)行欺詐與舞弊，促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題責(zé)成相關(guān)組織做出修正。 

　　對電子商務(wù)的審計 

　　對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)活動的審計，我國香港特區(qū)審計署代表認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注：電子交易的合法有效性，如果不符合相關(guān)立法，電子交易不能進(jìn)行；電子證據(jù)的可靠性，電子文檔在簽字和非授權(quán)更改方面非常脆弱；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的風(fēng)險，如攔截或替換，計算機(jī)病毒。 

　　對電子政務(wù)的審計 

　　我國政府已經(jīng)將電子政務(wù)的工作提上日程。北京、上海等大城市已經(jīng)開展得如火如荼。但是，對電子政務(wù)的審計還很薄弱。德國審計法院已經(jīng)不僅僅關(guān)注電子商務(wù)，還開始關(guān)注聯(lián)邦政府的電子政府實施計劃和方案。2000年12月，我國香港特區(qū)政府啟動了ESD計劃，市民可以從政府部門獲得70種以上的24小時在線服務(wù)。我國香港審計署于2000年5月對ESD計劃實施了審計影響的評估，分析了潛在審計風(fēng)險，對ESD系統(tǒng)設(shè)計進(jìn)行了初步評價。 
　　 
　　三個轉(zhuǎn)變
　　
　　隨著全社會的信息化大潮，審計署信息中心主任王智玉透露，國家審計署將建設(shè)一條高速寬帶、實現(xiàn)數(shù)據(jù)快速傳遞的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在統(tǒng)一的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)下，各級審計機(jī)關(guān)、各審計項目的實施，要互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)共享，做到環(huán)環(huán)相扣、密切相關(guān)，形成一個內(nèi)部封閉、外部開放的審計監(jiān)督系統(tǒng)。 

　　《審計系統(tǒng)信息化建設(shè)規(guī)劃》預(yù)計，5年內(nèi)，中央政府審計機(jī)關(guān)將投資數(shù)億元來實施這個規(guī)劃。建成一個基本完善的、高效的審計信息化系統(tǒng)。 

　　審計機(jī)關(guān)將實現(xiàn)對財政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等部門和國有企業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)進(jìn)行有效監(jiān)督，對國家財政資金、國有資產(chǎn)進(jìn)行密切跟蹤；改變目前以手工作業(yè)為主的審計方式，增強(qiáng)審計機(jī)關(guān)在信息化條件下實施審計監(jiān)督的能力；逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉(zhuǎn)變，即：從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合；從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。