審計風險是審計人員在審計過程中采用了沒有意識到的不恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，或者錯誤地估計和判斷了審計事項，作出了與事實不相符合的審計結(jié)論，進而受到有關利害關系人或潛在的利害關系人的指控，乃至承擔法律責任的可能性。與社會審計相比，國家審計在性質(zhì)、目的、審計范圍、權(quán)力以及職責任務等方面存在很多不同，它是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其根本目的是依照法定程序，根據(jù)國家有關法律、法規(guī)的規(guī)定，對被審計單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、檢查，并做出客觀公正的評價，在此基礎上對違法違紀行為做出相應處理、處罰，以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。因此審計風險中還包括審計機關和審計人員依法審計、依法行政的內(nèi)容。

　　審計風險形成的原因很多，從主觀、客觀兩個方面歸結(jié)起來主要為以下幾種因素：

　　一、審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。按照《審計法》的規(guī)定，本級政府、各部門和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及預算外資金的管理使用情況，國有企業(yè)、中央銀行和國有金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益，國家的事業(yè)組織的財務收支，國家建設項目預算的執(zhí)行情況和決算，政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支，國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支，以及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應由審計機關進行審計的事項，都是審計監(jiān)督的對象。對這些紛繁復雜的審計對象，審計機關要通過檢查，形成客觀公正的審計意見，做出正確審計結(jié)論的難度可想而知，產(chǎn)生審計風險也就不可避免。

　　二、被審計單位內(nèi)部控制的強弱。被審計單位通過建立內(nèi)部控制制度來及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟業(yè)務中的差錯和舞弊，被審計單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計風險加大。如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發(fā)現(xiàn)而使風險增加。即使一個具有良好內(nèi)部控制的單位，也很難保證各個控制環(huán)節(jié)上的工作人員盡責盡力地工作，也難于保證其不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上進行集體舞弊，故意提供虛假資料使審計人員無法發(fā)現(xiàn)這些舞弊，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，導致審計風險產(chǎn)生。

　　三、法律環(huán)境的影響。審計風險形成的客觀原因是審計的法律環(huán)境。如果審計人員可以對其失誤不承擔行政責任、經(jīng)濟責任或刑事責任，當然就不存在所謂的審計風險。為了保證審計執(zhí)法客觀、公正，我國審計法律、法規(guī)和規(guī)章對審計責任作了比較具體的規(guī)定。如《審計法》就規(guī)定審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責任；不構(gòu)成犯罪的，給予行政處分。《行政訴訟法》、《國家賠償法》、《審計法實施條例》等法律法規(guī)對行政行為、審計行為也都有較為詳細的追究、處理規(guī)定。因此，日益完善的法律、法規(guī)關于審計人員應當承擔的法律責任的規(guī)定，客觀上產(chǎn)生審計風險的存在。

　　四、審計人員專業(yè)能力不強，遵循審計準則的自覺性不夠。審計職業(yè)具有很強的專業(yè)性，一個合格的審計人員應當具備會計、財務、法律、財政、金融等方面的知識。在新的條件下，計算機、外語也是審計人員必備的知識。同時，審計工作由始至終需要一種很強的專業(yè)判斷能力，它來自于審計人員綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)驗。專業(yè)判斷能力不強，將會使審計工作在計劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計風險。另外，我國國家審計機關已制定并頒布審計基本準則和一些具體準則，它是審計人員的行為規(guī)范，若不認真執(zhí)行審計準則，自行其是，甚至違背審計程序的要求，必將在無形中構(gòu)成審計風險。

　　五、審計人員工作責任心不強，審計方法落后。審計人員是執(zhí)行審計工作的主體，其工作責任心的強弱直接影響審計風險的高低。如果工作責任心不強，粗心大意、馬馬虎虎，必然造成工作差錯，使應該發(fā)現(xiàn)的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。同時，雖然近年來計算機輔助審計在審計工作中已經(jīng)日益得到應用，但是手工對賬、判斷抽樣依然是基本的方法。由于審計人員的經(jīng)驗和知識的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計事項，造成抽取的樣本不能代表總體特征，審計風險勢必增大。

　　隨著審計事業(yè)的不斷發(fā)展，目前在審計機關內(nèi)部已經(jīng)建立起一套行之有效的內(nèi)部管理制度，這對于加強審計執(zhí)法，提高審計質(zhì)量，防范審計風險，起到了積極的作用。但也不可忽視，在當前審計工作中，仍然要把防范審計風險、提高審計質(zhì)量，放在第一位。筆者認為，防范審計風險應從以下幾個方面入手：

　　首先，面對審計風險應采取分析性對策。一是要對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險，收集和整理審計風險資料，制定控制風險的有效方案，評估審計風險，分析選擇風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施，如配備合格的審計人員確定有效的審計范圍，實施有效的質(zhì)量控制體系，健全和完善各級崗位責任制。二是對被審計單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，賬證記錄不全，會計核算存在過多的不確定因素，審計環(huán)境不具備開展審計作業(yè)基本條件，審計風險特別大，且審計自身又無法有效控制時，可對該單位不審或拒絕發(fā)表意見；也可以待其完整建賬后，再開展審計工作。三是對審計結(jié)論的表達持十分謹慎的態(tài)度，詳細、清楚地說明實際審計的范圍和事項，并只對此負責；避免使用絕對化的表述。如對抽審的一些事項，有限定地發(fā)表意見，不作無限定的全面評價。四是分清風險產(chǎn)生的原因，如涉及其他部門或人，與有關部門聯(lián)系，通報情況，對其做出的被審計處理和評價依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔一部分責任，從而把風險責任轉(zhuǎn)移給有關部門和個人來承擔。五是提高審計機關權(quán)威性和審計人員風險意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會關系的干預，為審計人員撐腰，控制風險誘發(fā)的因素，保證審計的獨立性，提高審計人員的風險承受力，保證順利完成各項審計任務。

　　其次，控制審計風險應采取主動性對策。防范審計風險，提高審計質(zhì)量，人是決定因素。一是在目前人員少、任務重的條件下，應要求每個審計干部樹立正確的理想信念，要有事業(yè)心和使命感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團結(jié)協(xié)作、服從大局，工作精益求精，吃苦耐勞，在實際工作中努力實踐“三個代表”的重要思想。二是要注重案例分析和理論研究，經(jīng)常召開典型案例分析會，不斷總結(jié)提高；不斷學習和掌握新理論、新知識、新方法，如審計抽樣技術(shù)、內(nèi)控測試技術(shù)、工作底稿編制和審計報告撰寫技術(shù)等。三是在審計過程中嚴格執(zhí)行國家審計準則，使審計行為符合準則的要求。四是嚴格按照《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》的要求實施審計，并在此基礎上，對控制辦法進行全面量化和細化，進一步予以完善，使其具備科學性、可操作性。五是完善崗位責任制，做到責任到人。六是完善激勵約束機制，如設立發(fā)現(xiàn)案件線索獎、審計項目優(yōu)秀獎和精品獎等，對于有過錯行為，應追究其責任。

　　最后，規(guī)避審計風險應采取技術(shù)性對策。審計業(yè)務有其技術(shù)技巧。一是要加強審計項目管理，包括項目計劃的編制、項目實施過程重點、難點、信息的控制。一個審計項目的確定關系到這個事項的成功與否，影響到政府審計的威信。選擇審計項目，要注意實質(zhì)性的問題，即對影響國計民生的、社會反映的熱點、難點問題的單位和項目，要作為審計的重點，應逐個入手，立足查深查透。二是要建立項目主審負責制，明確主審人員的權(quán)利和義務；對于每個項目的審計應在查深查透上下功夫，做到四個字“深、透、準、實”，即事實查深，問題查透，定性準確，責任落實；對于項目審計發(fā)現(xiàn)的每個問題，應做到“四問”，即“是什么、為什么、怎么樣、怎么辦”；對于查違法違紀案件，一發(fā)現(xiàn)線索就報告，一查到底，絕不手軟；對于普遍性、傾向性問題，要抓住問題的實質(zhì)，立足揭示反映宏觀問題，促進規(guī)范管理，以體現(xiàn)審計的服務職能。三是要重視審計文書撰寫。審計報告是項目管理的重點，是審計行為的載體，集中體現(xiàn)了審計成果。審計報告征求意見，不是形式，而是審計與被審計由對立的爭論達到相對統(tǒng)一的溝通，是達到客觀公正的途徑。書面反饋是規(guī)范的方法，在此基礎上，還要根據(jù)需要采取和被審計單位對話的方法，進一步了解事態(tài)的背景、動機、環(huán)境因素，進一步闡明審計觀點，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。因此審計文書必須認真推敲，措辭達意，力求無懈可擊。此外，項目方案、工作底稿、調(diào)查方法等共同構(gòu)成審計質(zhì)量的技術(shù)要素，也是項目管理不可忽視的內(nèi)容。

的背景、動機、環(huán)境因素，進一步闡明審計觀點，更深入、更充分地交換意見，使矛盾沖突得到化解。因此審計文書必須認真推敲，措辭達意，力求無懈可擊。此外，項目方案、工作底稿、調(diào)查方法等共同構(gòu)成審計質(zhì)量的技術(shù)要素，也是項目管理不可忽視的內(nèi)容。