在對被審計單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測試前，審計人員經(jīng)常需要對內(nèi)部控制的情況進(jìn)行調(diào)查取證，實際工作中調(diào)查取證的方法有調(diào)查表法（問卷法）、記述法和流程圖法三種。調(diào)查表法由于調(diào)查的范圍明確，調(diào)查程序比較簡易，工作效率相對較高，常被大多數(shù)審計工作者采用。但是如果調(diào)查表設(shè)計不合理，很容易導(dǎo)致調(diào)查結(jié)果不能全面真實的反映被審計單位內(nèi)部控制狀況；不能全面反映調(diào)查者的客觀真實全面的想法；開放性問題調(diào)查表和封閉性問題調(diào)查表之間相互重疊或者相互不關(guān)聯(lián)等等。所有這些問題都會直接影響到審計成本、審計測試評價的工作質(zhì)量和最終的審計結(jié)果。筆者結(jié)合自己的實際工作，對內(nèi)控審計調(diào)查表的設(shè)計談以下幾點感受：

　　一、開放性問題與封閉性問題的特點分析“開放性”問題是指由被調(diào)查者自行組織答案，被調(diào)查者可以用自己認(rèn)為合適的語言和觀點表述對問題的認(rèn)識和理解。

　　“封閉性”問題是要求被調(diào)查者對由審計人員提供的現(xiàn)成答案進(jìn)行選擇，被調(diào)查者不能自由發(fā)揮。

　　從這兩類問題的特點不難看出開放性問題調(diào)查表更適合用于難以量化表述和簡單的分類，或者需要審計人員與被調(diào)查者更多地去互動參與的調(diào)查事項；而封閉性問題調(diào)查表則適用于比較容易分類和量化表述，只需要被調(diào)查者用少量的時間和精力就可得出結(jié)論，不需要過多發(fā)揮的調(diào)查事項。雖然開放性問題調(diào)查表能夠調(diào)動被調(diào)查者的積極性，避免其敷衍了事，避免因封閉性問題答案限制過多而得不到“弦外之音”的現(xiàn)象。但是相對封閉性問題調(diào)查表來講，它存在耗時長、審計成本高等缺陷。封閉性問題調(diào)查表簡單明了，但是由于被調(diào)查者不能對問題充分發(fā)表既定答案之外的意見，審計人員也很難知道既定答案表示的程度和既定答案之外是否還有新問題。因此，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的目的和需要調(diào)查的內(nèi)容合理編排設(shè)計。

　　二、封閉性調(diào)查表的既定答案設(shè)計應(yīng)該適當(dāng)細(xì)化和人性化

　　傳統(tǒng)封閉性調(diào)查表問題答案的選擇余地很小，對審計人員與被調(diào)查者之間的信息不對稱分析不夠。這樣很容易造成被調(diào)查者不能準(zhǔn)確地表達(dá)自己對問題的看法，或者審計人員不能全面理解被調(diào)查者的意思。因此，封閉性調(diào)查答案范圍設(shè)計應(yīng)該適當(dāng)寬泛些，并要加上一些人性化的內(nèi)容。比如在傳統(tǒng)的是“、”弱“、”否“的基礎(chǔ)上加上”強(qiáng)“、”不適合“、”備注“等一些被調(diào)查者可以簡單表述自己意見或者適當(dāng)定性的答案，使之不絕對化。

　　三、根據(jù)審計調(diào)查的目的和內(nèi)容，合理選擇調(diào)查表類型

　　一般來講，審計人員調(diào)查內(nèi)控流程中風(fēng)險點、關(guān)鍵控制點是否按照內(nèi)控的要求進(jìn)行相應(yīng)作業(yè)可采用封閉性調(diào)查表。而對于整個業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)性、全局性、統(tǒng)籌性的調(diào)查或者是審計人員希望與被調(diào)查者互動的調(diào)查可采用開放性問題調(diào)查表。以對某公司籌資業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查為例，如果審計人員想調(diào)查的是關(guān)鍵的控制點是否進(jìn)行控制，可以用封閉性問題這樣詢問“公司的長期借款是否經(jīng)過了充分論證？”，并給出既定答案“是”、“強(qiáng)”、“否”、“備注”等；而如果審計人員想調(diào)查在關(guān)鍵控制點怎樣采取控制措施的，可用開放性問題提問：“公司的長期借款是怎樣論證實施的？”。

　　其實，在現(xiàn)實的工作中哪些用開放性問題，哪些用封閉型問題完全由審計調(diào)查的目的和內(nèi)容以及被調(diào)查對象的業(yè)務(wù)流程特點等因素決定。開放性問題和封閉問題之間并沒有嚴(yán)格的界限。

　　四、調(diào)查表問題的設(shè)計要便于審計人員匯總整理和判斷分析

　　為了節(jié)省審計成本，提高工作效率，在調(diào)查表的設(shè)計中還應(yīng)該考慮到以下的內(nèi)容：歷次調(diào)查相同和相近的問題應(yīng)該給予特殊標(biāo)志，比如在問題前加“*”。這樣做便于審計人員分析和判斷內(nèi)部控制的薄弱點和空白點，也有利于對審計結(jié)果執(zhí)行情況的分析，同時還能分清哪些是歷史頑癥，哪些是新問題新動向等，以便采取相應(yīng)合理措施給予改正和防范。每個問題都要有單獨惟一的編號，避免相同或者相近的問題在一次調(diào)查中多次提出。新增的問題應(yīng)該根據(jù)本次審計調(diào)查的目的體現(xiàn)針對性。問題要有一定的前瞻性，要有超前意識。