會計與審計分屬于經(jīng)濟管理的不同側(cè)面，它們的責(zé)任也有所不同。會計責(zé)任是被審單位對其會計報表及其相關(guān)資料應(yīng)負的責(zé)任；審訂責(zé)任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告應(yīng)負的責(zé)任。正是由于會計責(zé)任與審計責(zé)任的不同，為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》則多處強調(diào)：“審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任”。

    然而，正是這一問題的提出。恰恰引起我們的反思，那就是，在社會上，或在經(jīng)濟領(lǐng)域里，或在審計界，至少存在著對會計責(zé)任與審計責(zé)任認識上的誤區(qū)，存在著審計責(zé)任替代、減輕或免除會計責(zé)任的扭曲現(xiàn)象。究其原因，筆者認為主要有三個方面：

    （一）由會計與審計的關(guān)聯(lián)性所形成

    審計是從會計中逐步分離出來的，二者聯(lián)系密切，正是由于會計與審計的關(guān)聯(lián)性，首先，使得會計與審計的處理對象都是會計資料，包括各種會計報表。會計憑證、會計賬薄；第二，會計與審計均涉及到企業(yè)內(nèi)部控制制度；第三，會計與審計均能促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；第四，會計與審計均是圍繞會計信息質(zhì)量發(fā)揮作用的。正是鑒于上述會計與審計的關(guān)聯(lián)性，故有些人誤認為審計責(zé)任可以替代、減輕或免除會計責(zé)任。

    （二）由社會不正之風(fēng)及注冊會計師審計風(fēng)險意識不強所形成的

    在社會不正之風(fēng)的影響下，有些會計事務(wù)所及其注冊會計師，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中喪失了自己的獨立性，有法不依，沒有認真地、謹慎地履行自己的職責(zé)，而是承接業(yè)務(wù)時不按法定要求簽定審計業(yè)務(wù)約定書；審計時對于被查資料中的錯弊沒有給予揭露；發(fā)表審計意見時缺少重要的審計論據(jù)支持；出據(jù)審計報告時無論從格式還是到內(nèi)容均不符合審計準(zhǔn)則的規(guī)定，而是出具了虛假的審計報苦。欺騙會計報表的使用者，影響了審計的質(zhì)量，破壞了審計的現(xiàn)象。然而，這卻使得被審計單位沒有履行的會計責(zé)任，全靠審計報告“一錘定音”。于是，審計中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象被某些人誤認為審計責(zé)任可以替代、減輕或免除會計責(zé)任。

    （三）受審計能力的制約形成的

    注冊會計師審計通常采用的是以被審計單位的內(nèi)控制度作為基礎(chǔ)的抽樣審計方法。這種抽樣審計方法通常能夠?qū)媹蟾嬷兄卮蟮腻e弊事項予以揭示。但是，由于抽樣審計的固有限制及對審計成本的考慮，不可能保證將所有的錯弊事項全部揭示出來。同時，由于整個經(jīng)濟秩序、會計工作秩序的不很規(guī)范，往往使有些報表使用者對會計信息失真所出現(xiàn)的問題，所帶來的損失，只追究審計責(zé)任，而不追究會計責(zé)任的“替罪羊”現(xiàn)象。這同樣也被人們認為審計責(zé)任可以替代減輕或免除會計責(zé)任。殊不知，獨立審主的目的只是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見，而不再是查錯揭弊。注冊會計師只要嚴格按獨立審計準(zhǔn)則行事，保持職業(yè)上的認真與謹慎，通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ǎ悄軌驅(qū)媹蟊碇兄卮蟮腻e弊事項揭示出來。

    結(jié)論：審計責(zé)任不能替代、減輕或免除會計責(zé)任

    綜上所述；盡管社會上有些人出于某些目的，欲利用審計與會計之間的必然聯(lián)系，利用審計能力的固有限制，利用自己的權(quán)利以審計責(zé)任來掩蓋被審單位沒有盡責(zé)的會計責(zé)任，但是，會計責(zé)任與審計責(zé)任畢竟是兩種性質(zhì)完全不同的責(zé)任。審計責(zé)任雖然能夠?qū)嬝?zé)任進行鑒證，能夠?qū)Ρ粚弳挝坏臅媹蟊碣|(zhì)量進行監(jiān)督和促進，但更重要的，還是要通過審訂責(zé)任去維護會計工作秩序并服務(wù)于整個經(jīng)濟秩序。因此，個別的有關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)們，應(yīng)以國家利益為重，以投資者的利益為重，不能隨便干預(yù)審計，從而真正維護審計的獨立性，同時，要求會計師事務(wù)所的注冊會計師們嚴格按獨立審計準(zhǔn)則行事，加強法制觀念，增強風(fēng)險意識，保持執(zhí)業(yè)上的認真與謹慎，以公正的作風(fēng)，改變?nèi)藗兊腻e誤認識并扭轉(zhuǎn)以審計責(zé)任掩蓋會計責(zé)任的違法現(xiàn)象，真正做到向《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》所強調(diào)的“審計責(zé)任不能替代減輕或免除會計責(zé)任”。從而維護審計的獨立、尊嚴，為社會主義市場經(jīng)濟服務(wù)，發(fā)揮好“經(jīng)濟警察”的作用。