為了加強(qiáng)資金管理、提高資金使用效益、規(guī)范財(cái)務(wù)管理，一些大的石油企業(yè)也實(shí)行了形式不一的會(huì)計(jì)集中核算。集中核算對于審計(jì)來說也是一個(gè)新課題，本文就此提出幾點(diǎn)初略的審計(jì)對策，與同行共同探討。

　　一、完善審計(jì)程序

　　會(huì)計(jì)集中核算導(dǎo)致了經(jīng)營活動(dòng)管理職能和會(huì)計(jì)核算職能的分離，從而也使審計(jì)的對象由原來單一的被審計(jì)單位一個(gè)客體，變成了“核算中心”和被核算單位兩個(gè)客體，為了避免兩個(gè)客體就審計(jì)資料、審計(jì)協(xié)調(diào)、審計(jì)證據(jù)簽字、審出責(zé)任承擔(dān)等審計(jì)事項(xiàng)互相推委的發(fā)生，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)對象的實(shí)際情況增添新的內(nèi)容，完善原有的審計(jì)程序。

　?。ㄒ唬徲?jì)對象一分為二。即把“核算中心”和被核算單位都視為審計(jì)對象，同時(shí)向這兩個(gè)審計(jì)對象發(fā)送審計(jì)通知書，在審計(jì)通知書中既要明確對被核算單位的審計(jì)內(nèi)容，又要明確對“核算中心”的審計(jì)內(nèi)容。

　?。ǘ徲?jì)方案合二為一，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)備階段對“核算中心”和被核算單位兩個(gè)審計(jì)對象基本情況的初步調(diào)查，制定相應(yīng)的審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)分工。

　?。ㄈ┟鞔_被審計(jì)方的義務(wù)、責(zé)任。

　　1.明確劃分誠信義務(wù)。審計(jì)承諾書應(yīng)分別由“核算中心”和被核算單位簽字承諾?！昂怂阒行摹背兄Z其會(huì)計(jì)核算嚴(yán)格執(zhí)行了國家、部門及行業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)制度；被核算單位承諾其經(jīng)營管理活動(dòng)以及向核算中心提供的原始憑據(jù)都是真實(shí)、合理、合法的。

　　2.明確劃分責(zé)任。因“核算中心”違規(guī)核算造成的核算責(zé)任應(yīng)由“核算中心”承擔(dān)，因被核算單位提供虛假資料造成核算違規(guī)和自身經(jīng)營行為形成的違紀(jì)違規(guī)問題應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)，因“核算中心”和被審計(jì)單位共同串謀造成的違規(guī)責(zé)任，應(yīng)由雙方共同承擔(dān)。審計(jì)部門應(yīng)依法對“核算中心”和被核算單位各自的違紀(jì)違規(guī)行為出具審計(jì)意見書，做出審計(jì)決定。

　　二、創(chuàng)新審計(jì)方法

　?。ㄒ唬┮劳屑泻怂汶娝慊脚_開展計(jì)算機(jī)審計(jì)

　　大多企業(yè)的會(huì)計(jì)集中核算都立足于電算化和網(wǎng)絡(luò)化，用現(xiàn)代信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞、共享和集中管理，從而為開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提供了技術(shù)平臺和數(shù)據(jù)源。開展計(jì)算機(jī)審計(jì)不但能適應(yīng)集中核算的電算化，還能解決審計(jì)人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對稱性矛盾，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)事前事中、事后的全過程審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)范化，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)要做好以下幾方面工作：

　　1.通過招聘計(jì)算機(jī)、信息工程等方面的人才或培訓(xùn)現(xiàn)有專職審計(jì)人員，建立一支具有會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化知識及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍，是進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的首要條件。這就要求審計(jì)人員不但要熟練地運(yùn)用審計(jì)軟件或內(nèi)置審計(jì)程序核實(shí)、計(jì)算相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)并落實(shí)查證，制作審計(jì)電子底稿、出具審計(jì)報(bào)告，而且還能根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)軟件編制人員或信息技術(shù)人員合作，編寫出相應(yīng)的分析檢驗(yàn)程序，對共性問題進(jìn)行審計(jì)處理。

　　2.擁有與集中核算電算化系統(tǒng)相適應(yīng)，并能與之相聯(lián)、直接取數(shù)，進(jìn)行賬簿憑證瀏覽查詢、異常項(xiàng)目篩選、日常會(huì)計(jì)資料及財(cái)務(wù)指標(biāo)趨勢分析、變動(dòng)分析、抽樣列表、審計(jì)日常管理等功能的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件或是在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中預(yù)置、嵌入審計(jì)程序，是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須具備的技術(shù)支持。審計(jì)人員只有運(yùn)用了切實(shí)可行的審計(jì)軟件或內(nèi)置審計(jì)程序，才能高速、高效、客觀地進(jìn)行盈利能力、負(fù)債能力、變現(xiàn)能力、資產(chǎn)管理等方面的審計(jì)分析和底稿編制、出具報(bào)告、資料歸檔等日常管理。

　　3.定期、連續(xù)地對“核算中心”電算化系統(tǒng)中所屬經(jīng)營單位的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理信息的采集和對歷次計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的資料收集，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，使審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)庫隨時(shí)檢索、查詢、調(diào)閱與審計(jì)有關(guān)的歷史資料、財(cái)務(wù)報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部控制制度、以往的審計(jì)資料、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、國家有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和制度，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)審計(jì)規(guī)定等，避免重復(fù)勞動(dòng)，提高審計(jì)效率，促使審計(jì)監(jiān)督從單一靜態(tài)審計(jì)向更高層次的靜態(tài)、動(dòng)態(tài)相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督發(fā)展。

　　4.利用審計(jì)軟件，采用重新處理、編程驗(yàn)證等多種計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，對“核算中心”的電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試和統(tǒng)計(jì)抽樣，分析評價(jià)和檢測被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制狀況及其發(fā)展趨勢，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，確定審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)矛盾疑點(diǎn)，比較處理結(jié)果，做出審計(jì)評價(jià)。

　　（二）針對被核算單位所有賬務(wù)都由會(huì)計(jì)中心人員統(tǒng)一核算的特點(diǎn)，在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法審查會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊、憑證等資料的基礎(chǔ)上，必須加大外圍調(diào)查、延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)等審計(jì)方式的運(yùn)用。外圍調(diào)查，就是通過調(diào)查盡可能地全面了解被核算單位的工作性質(zhì)、收支項(xiàng)目和財(cái)務(wù)狀況等，以確定“核算中心”提供的會(huì)計(jì)資料是否全面、真實(shí)地予以反映；延伸審計(jì)，就是審計(jì)被核算單位尚未納入“核算中心”核算的所屬第三產(chǎn)業(yè)、工會(huì)、協(xié)會(huì)等團(tuán)體組織，審查其是否存在違規(guī)違紀(jì)等情況；追蹤審計(jì)，就是對被核算單位異常開支和往來款項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地追蹤，查明是否存在與有關(guān)單位串通虛列支出、轉(zhuǎn)移收入等違規(guī)違紀(jì)問題。

　　三、調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)

　　（一）測試內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)原始憑證審查。

　　一方面，由于“核算中心”與被核算單位的職責(zé)分離，導(dǎo)致二者利益不一，從而內(nèi)部控制的健全性、有效性直接影響會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、合規(guī)合理性。這就要求審計(jì)人員運(yùn)用符合性測試等方法對核算中心與被核算單位內(nèi)部控制分別進(jìn)行測試與評估，找出其內(nèi)部管理與監(jiān)督制約的薄弱環(huán)節(jié)，以便確定內(nèi)部控制是否健全、是否有效運(yùn)行，從而確定審計(jì)的范圍與重點(diǎn)、審計(jì)抽樣的數(shù)量與方法，提高審計(jì)效率。另一方面，由于“核算中心”與被核算單位職責(zé)分離，核算的原始憑據(jù)不再由會(huì)計(jì)直接從經(jīng)營活動(dòng)中取得，而是由被核算單位提供。針對原始憑據(jù)既是被核算單位經(jīng)營管理活動(dòng)的記錄載體，又是“核算中心”進(jìn)行核算的原始憑據(jù)，其是否真實(shí)、合規(guī)在整個(gè)財(cái)務(wù)核算與管理中起著關(guān)鍵作用這一特點(diǎn)，審計(jì)人員必須在內(nèi)部控制符合性測試的基礎(chǔ)上，對原始憑證進(jìn)行實(shí)質(zhì)性抽查驗(yàn)證，以確定其是否真實(shí)準(zhǔn)確。

　?。ǘ┳粉檶徲?jì)穿插于合規(guī)審計(jì)的全過程。由于“核算中心”與被核算單位職責(zé)分離，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)由“核算中心”依據(jù)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行，被核算單位無法根據(jù)自身利益自主調(diào)整收入與支出，從而出現(xiàn)了將收入支出轉(zhuǎn)移到受本單位控制而不受“核算中心”控制的下屬第三產(chǎn)業(yè)或工會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等現(xiàn)象。這就要求在審計(jì)中不但要注意披露被審計(jì)單位收入組織不力、支出控制不嚴(yán)等問題，而且要加強(qiáng)對收支的延伸審計(jì)與對往來賬項(xiàng)的追蹤審計(jì)，審查是否存在與有關(guān)單位或與“核算中心”聯(lián)手合謀、共同舞弊，虛列支出、轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移成本、虛掛往來賬項(xiàng)或是將已收回資金挪作它用，不計(jì)入“核算中心”統(tǒng)一賬戶核算的違規(guī)違紀(jì)問題。

　?。ㄈ┈F(xiàn)場清查，維護(hù)資產(chǎn)安全。集中核算致使資產(chǎn)賬務(wù)核算職能與實(shí)物管理職能相分離，“核算中心”只能根據(jù)核算單位提供的原始憑據(jù)進(jìn)行核算，無法對有關(guān)實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)，從而使賬實(shí)管理脫節(jié)。因此，審計(jì)人員應(yīng)加大現(xiàn)場盤點(diǎn)力度，審查是否存在賬實(shí)不符、擅自處理資產(chǎn)、將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使用或是私自出租、出借并將所得收入不納入“核算中心”核算，私設(shè)小金庫，用于它用等資產(chǎn)流失、資產(chǎn)增值收入流失的問題。

　?。ㄋ模┡_規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向效益性審計(jì)。針對核算中心工作人員隸屬關(guān)系與被核算單位相脫離，處于一種比較超脫的地位，能真正獨(dú)立地按照有關(guān)規(guī)定處理各項(xiàng)務(wù)，有效地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性這一特點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在合規(guī)性、合法性審計(jì)的同時(shí)，開展以挖掘企業(yè)潛力、改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。通過對被審計(jì)對象在組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，是否經(jīng)濟(jì)高效地取得運(yùn)用資源，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否存在不經(jīng)濟(jì)、低效率的情況的系統(tǒng)審查，進(jìn)一步分析、比照，評定被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀和潛力，提出具有建設(shè)性、針對性、可操作性的審計(jì)意見與建議，幫助被審計(jì)對象完善其管理、提高運(yùn)作效率、實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。