審計文化是審計群體在長期審計實踐活動中，逐步形成并被共同認可和遵循，帶有審計取向、精神、道德、作風、思想意識、行為方式、規(guī)范、制度及其具體化的物質實體等因素的總和。審計文化主要由三個層次組成：一是審計物質文化，包括審計工作、審計環(huán)境、審計條件等，它外顯審計文化的發(fā)達程度；二是審計制度文化，包括審計規(guī)范、政府審計機構組織方式等，它是審計物質文化和精神文化的中介；三是審計精神文化，它是審計文化的核心，是全體審計人員認可和遵循的帶有職業(yè)特色的價值取向、行為方式、工作作風、道德規(guī)范、職業(yè)習慣以及審計人員對審計事業(yè)的責任感、榮譽感等，它構成了審計文化的特定內(nèi)涵。

　　一、中國審計文化的差異性

　　中國審計文化的差異性是審計主體在審計過程中體現(xiàn)出來的特性，主要體現(xiàn)在時間和空間兩個方面。

　　1. 時間上的差異性。中國審計文化因歷史背景的不同而具有鮮明的時代特征，最明顯的表現(xiàn)就是審計職能的變遷。在審計剛剛開始的1983年，審計隸屬于行政部門，強調(diào)行政處理處罰手段，審計結果主要送達被審計單位，以突出合法性為主，強調(diào)為維護經(jīng)濟秩序服務。1987年，“十三大”確立了有計劃的商品經(jīng)濟體制，使審計的運作方式非常接近市場經(jīng)濟理論。1997年， “十五大”提出以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展，并把它作為我國的基本經(jīng)濟制度。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計作為國家對市場經(jīng)濟的一種宏觀調(diào)控方式，其活動重心也越來越轉向為宏觀經(jīng)濟調(diào)控提供信息和經(jīng)濟控制服務。我國加入WTO 不僅對經(jīng)濟有著直接的影響，而且對社會的政治、法律和文化意識等均產(chǎn)生了重大影響。政府職能的轉變，要求政府及其他公共部門提高經(jīng)營管理活動效率，有效使用納稅人資金，這就在客觀上要求審計機關開展效益審計，加強對政府活動有效性的監(jiān)督檢查，審計便開始由傳統(tǒng)的財政、財務收支審計向效益審計轉變。可見，隨著歷史的發(fā)展，中國審計文化帶上了鮮明的時代特征，審計文化中行政色彩逐步淡化，而其為經(jīng)濟發(fā)展服務的專業(yè)性、科學性色彩越來越鮮明。

　　2. 空間上的差異性?？臻g上的差異性也稱地域上的差異性，主要包括自然條件差異、經(jīng)濟發(fā)展水平差異和文化差異三個方面。這三方面對審計文化的影響不盡相同。如從總體風格上講，某些地域的審計人員多習慣于從整體、宏觀、戰(zhàn)略上去考慮問題，談問題一針見血，突出對全局的把握；某些地域的審計人員則更多注重對具體審計證據(jù)的研究，更多強調(diào)證據(jù)的適當性與充分性、審計證據(jù)與結論之間的關系等具體方面。可以說，前者對戰(zhàn)略問題考慮得較多，而后者對戰(zhàn)術問題考慮得較細，其結果形成了審計文化的不同風格。

　　二、構建中國審計文化理念

　　新時期的中國審計文化建設包括制度文化建設、精神文化建設、物質文化建設三個層面。

　　1. 制度文化建設。制度文化建設是中國審計文化的關鍵，它把物質文化與精神文化連為一體，包括審計組織體系、審計法律、法規(guī)、準則和職業(yè)道德的建設與完善?？傮w而言，制度層面的審計文化建設由于在政府的直接管理下更多體現(xiàn)出來的是規(guī)范性建設，所以無論是審計組織體系還是審計法律、法規(guī)、職業(yè)道德，一旦制定就由政府推廣，各級組織執(zhí)行。這樣，審計文化制度層面的差異性在這種強勢規(guī)范性的干預下將會逐漸減少。

　　2. 精神文化建設。精神文化建設不能推行“規(guī)范化”或“統(tǒng)一化”。對待精神層面審計文化的差異性，我們應該做到揚棄、互補、借鑒、創(chuàng)新，拋棄消極的不適應時代發(fā)展的因素，保留與發(fā)揚其積極的因素，將整體性與層次性結合、共性與個性結合，進一步創(chuàng)新與發(fā)展審計文化。

　　3. 物質文化建設。審計物質文化決定審計精神文化，審計物質文化的發(fā)展與完善將推動審計精神文化的發(fā)展與完善。由于各地的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，我們必須承認審計文化物質層面的差異性還是相當大的，因此，必須減少物質層面建設的差異性，縮小落后地區(qū)與發(fā)達地區(qū)在物質文化上的差距，促進審計文化的協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　構建具有中國特色的審計文化，要用審計精神凝聚人心，使之成為全體審計人員的共同追求和行為準則；要開展理想信念教育和職業(yè)道德教育，使廣大審計人員樹立愛崗敬業(yè)、無私奉獻的精神，樹立恪盡職守、敢于負責、艱苦奮斗、廉潔自律、按章辦事、遵紀守法的精神；要通過提高審計人員的思想政治素質和科學文化知識，為審計的發(fā)展和創(chuàng)新提供精神動力和智力支持；要確立全新的審計理念，跟上時代步伐，不斷增強創(chuàng)新意識、發(fā)展意識和全局意識，構建具有中國特色的審計文化理念。

　　三、中國審計文化的作用機制

　　與其他管理資源、管理要素的作用機制不同，審計文化的作用機制具有自己的顯著特點。具體來說，中國審計文化的作用機制主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1. 融會先進審計文化要素。要加強跨文化管理研究，促進跨國家、跨地區(qū)及跨行業(yè)文化的融合性和重塑性。在知識經(jīng)濟時代，應從根本上提高審計人員的綜合素質，適應新時期審計文化建設的需要。

　　2. 注重審計文化的立體構建。審計文化各個層面的有機結合，賦予了審計文化生命力。在知識經(jīng)濟時代，審計精神是維系審計生存和發(fā)展的精神支柱，有了積極向上、勇于開拓的精神，審計的制度文化和物質文化才有構建的骨架。因此，在審計文化建設中，一定要注重審計文化的規(guī)律性，借鑒吸收先進文化成果，使審計文化建設過程成為審計人員素質提高的過程和不斷得到激勵的過程。

　　3. 審計文化的機能在于將知識等因素和審計人員融為一體，從而造就出一批適應時代進步要求、高素質的審計人員。審計文化將科學技術知識、人文社會知識凝結為審計人員自身的綜合素質，這種綜合素質又通過審計人員發(fā)揮著知識、科技和智能的機能。知識經(jīng)濟時代，知識、科技和智能在社會中發(fā)揮著巨大作用，但這一作用的發(fā)揮必須以審計人員作載體。

　　4. 審計組織及其成員的行為是由其審計精神、審計心理、審計道德等觀念支配的，而審計價值觀又構成上述觀念的核心。因此，審計文化使審計群體具有共同的價值觀念、理想和目標。在擁有共同價值觀念、理想和目標的審計群體中，人們完全了解自己工作的重大意義，其行動的動力不是僅來自制度、紀律的約束和獎金的刺激， 而是在更大程度上來自內(nèi)心深處對于理想、目標的自覺追求。

　　5. 由于審計文化中群體共同的價值觀、道德觀、精神、思維和行為方式的作用，審計組織在同一基礎上形成了一種強大的凝聚力，全體成員具有一種強烈的一體感，這就非常有利于審計組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)和一致。因此，審計文化將發(fā)揮組織“調(diào)節(jié)器”的機制，將審計組織內(nèi)部可能存在的各種矛盾和沖突消滅于萌芽狀態(tài)。

　　6. 審計文化將審計組織的管理與控制深入到審計人員的思想深處，形成“內(nèi)控”機制。這些內(nèi)在的以審計價值觀為核心的思想觀念和審計行為準則，成為了人們行動的基本指南和規(guī)范，并以其特有的內(nèi)驅力引導、規(guī)范著審計組織的全體成員，使其朝著一個共同的目標努力。因此，審計文化將審計組織的組織目標、宗旨和社會責任內(nèi)化為審計人員的審計精神、審計心理、審計道德、社會責任感，并規(guī)范化為審計行為準則。

　　7. 審計文化主要通過審計組織及其成員的行動，發(fā)散和輻射其影響。審計文化的外化就是在審計客體和社會公眾中樹立起自己的形象。

　　審計文化對我國審計事業(yè)和審計組織的發(fā)展具有重要作用。自從審計機關成立以來，審計工作日益規(guī)范、成熟，并取得了令人滿意的成果，形成了一定的審計文化基礎。面對新形勢、新任務和新要求，審計文化建設有待進一步發(fā)展。廣大審計組織和審計人員應融為一體，形成相互支持、取長補短、激勵競爭、共同進步的良好機制，共同創(chuàng)造面向未來的先進審計文化。