國(guó)家審計(jì)文化問題是個(gè)理論問題，更是個(gè)實(shí)踐問題。從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，特別是從中國(guó)審計(jì)實(shí)踐的歷史、現(xiàn)狀和發(fā)展出發(fā)，對(duì)審計(jì)文化的科學(xué)研究具有重要意義。新中國(guó)審計(jì)文化的形成時(shí)間雖然不長(zhǎng)，但是，卻經(jīng)歷了較大的變化和發(fā)展。中國(guó)審計(jì)文化問題，是在中國(guó)審計(jì)已經(jīng)取得了一定經(jīng)驗(yàn)，奠定了一定的基礎(chǔ)，并正處于歷史轉(zhuǎn)型期的背景下提出來的。特別是中國(guó)審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展和審計(jì)管理上層次、上水平的迫切需求，使審計(jì)文化的研究具有深廣的實(shí)踐動(dòng)力。

    一、審計(jì)文化的概念問題

    什么是審計(jì)文化？審計(jì)學(xué)術(shù)界尚沒有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，研究的角度也不盡一致，總體來說，有大審計(jì)文化論和小審計(jì)文化論兩種。大審計(jì)文化論，采用的是文化學(xué)研究關(guān)于文化的廣義定義，而小審計(jì)文化論則采用的是文化的狹義定義。

    《辭?！逢P(guān)于“文化”的解釋是：“文化，從廣義來說，指人類社會(huì)歷史實(shí)踐過程中所創(chuàng)造的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的總和。從狹義來說，指社會(huì)的意識(shí)形態(tài)，以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。”審計(jì)文化，作為一種社會(huì)意識(shí)形態(tài)，一種制度和組織機(jī)構(gòu)，應(yīng)該從狹義的文化概念來理解比較合適。從實(shí)踐的角度看，研究審計(jì)文化的概念，并不是要對(duì)審計(jì)從物質(zhì)到精神進(jìn)行新的全面的理論概括，而是要對(duì)審計(jì)實(shí)踐中屬于精神層面的東西進(jìn)行系統(tǒng)的理性思考。因此，審計(jì)文化的概念不宜作太寬泛的定義。從審計(jì)本身的特點(diǎn)來看，審計(jì)雖然實(shí)務(wù)性很強(qiáng)，但它并不直接創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，連管理都不直接參與，審計(jì)物質(zhì)文化問題的研究沒有太多的實(shí)際意義。另外，國(guó)家審計(jì)文化屬于部門行政文化，是行政文化的一部分。行政文化同時(shí)又是政治文化的一個(gè)方面。目前，國(guó)內(nèi)外政治學(xué)家都是只從觀念文化的角度理解政治文化。因此，正如把行政文化理解為“行政物質(zhì)文化、行政制度文化和行政精神文化的有機(jī)結(jié)合的整體”，與政治文化的內(nèi)涵相沖突一樣，把審計(jì)物質(zhì)文化也納入審計(jì)文化的范疇，就顯得過于寬泛。

    因此，關(guān)于審計(jì)文化的概念，應(yīng)當(dāng)從文化的狹義概念進(jìn)行推演，從三種審計(jì)的實(shí)踐出發(fā)，加以定義。根據(jù)文化的狹義定義，審計(jì)文化應(yīng)包括四方面的內(nèi)容，即審計(jì)精神文化，以及與之相適應(yīng)的審計(jì)信息文化、審計(jì)制度文化和審計(jì)組織文化。審計(jì)的精神文化分為國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)三種類型，每種審計(jì)精神文化都有與之相適應(yīng)的審計(jì)制度、審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和審計(jì)信息模式。本文專門研究國(guó)家審計(jì)文化。

    二、國(guó)家審計(jì)精神文化

    審計(jì)精神文化在審計(jì)文化中處于核心地位。理論上，它包括審計(jì)價(jià)值觀念、審計(jì)思維方式、審計(jì)職業(yè)道德等內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)精神文化，以維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和推進(jìn)國(guó)家民主與法制建設(shè)為核心理念。

    （一）國(guó)家審計(jì)的核心價(jià)值觀

    國(guó)家審計(jì)的價(jià)值觀，是指審計(jì)工作所追求的目標(biāo)和所希望發(fā)揮的作用。在不同的歷史時(shí)期和不同的條件下，不同的審計(jì)組織的審計(jì)價(jià)值取向是不同的，有為維護(hù)王權(quán)服務(wù)的，有為資本市場(chǎng)提供真實(shí)信息的，為組織內(nèi)部改善管理服務(wù)的，等等。我國(guó)國(guó)家審計(jì)的價(jià)值觀，最主要的就是民主政治觀，以及由此派生出來的在工作過程中的查錯(cuò)觀和服務(wù)觀。

    國(guó)家審計(jì)的核心價(jià)值觀，就是民主政治觀。民主政治的形式有很多種，不僅現(xiàn)代資本主義國(guó)家的三權(quán)分立制度是民主政治的形式，社會(huì)主義國(guó)家的民主制度同樣是現(xiàn)代民主政治的重要形式?，F(xiàn)代國(guó)家審計(jì)本身就是現(xiàn)代民主政治的產(chǎn)物。它是在法律框架下，對(duì)政府及公營(yíng)事業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的成果和效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)專業(yè)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種國(guó)家權(quán)力制約機(jī)制，是推動(dòng)民主與法制建設(shè)的重要工具。從不同的角度，對(duì)國(guó)家審計(jì)的價(jià)值觀可以作出不同的概括；在不同的國(guó)家和不同的歷史時(shí)期，國(guó)家審計(jì)的價(jià)值觀的表現(xiàn)形式也必然不同；但是，作為現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的核心價(jià)值觀，作為現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的基本價(jià)值取向，必然是為了不斷推動(dòng)和促進(jìn)國(guó)家民主與法制的進(jìn)步與完善。

    國(guó)家審計(jì)的查錯(cuò)觀和服務(wù)觀與民主政治觀是緊密相關(guān)的。它是民主政治觀在歷史實(shí)踐中的具體化。促進(jìn)社會(huì)主義民主與法制的進(jìn)步與完善，這是國(guó)家審計(jì)民主政治觀的本質(zhì)要求。但是，在國(guó)家審計(jì)實(shí)踐中，這一本質(zhì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是分步實(shí)現(xiàn)的。從這一目標(biāo)出發(fā)，第一個(gè)具體目標(biāo)就是要發(fā)現(xiàn)問題，這就涉及國(guó)家審計(jì)的查錯(cuò)觀。國(guó)家審計(jì)還有第二個(gè)具體目標(biāo)，就是管理目標(biāo)，促進(jìn)管理機(jī)制的完善。第三個(gè)具體目標(biāo)就是效益目標(biāo)，促進(jìn)公共資金使用效益的提高。國(guó)家審計(jì)的管理目標(biāo)和效益目標(biāo)，就是國(guó)家審計(jì)服務(wù)觀的內(nèi)容。

    國(guó)家審計(jì)的查錯(cuò)觀，講的是審計(jì)的首要職責(zé)就是發(fā)現(xiàn)問題。但是，審計(jì)的發(fā)現(xiàn)問題究竟是為了什么？它與管理部門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有什么區(qū)別？這實(shí)際上就是國(guó)家審計(jì)的價(jià)值取向問題。這種價(jià)值取向并不是一個(gè)固定的東西，它往往具有明顯的時(shí)代印記。管理部門的查錯(cuò)行為一般與糾錯(cuò)、處罰行為直接相關(guān)聯(lián)，而審計(jì)機(jī)關(guān)的查錯(cuò)，有些與糾錯(cuò)和處罰直接相關(guān)（因?yàn)槲覈?guó)審計(jì)機(jī)關(guān)依法擁有一定的處罰權(quán)），但更多、更主要的是一種移送有關(guān)部門處理和依法公告權(quán)。特別是審計(jì)結(jié)果的依法公告，是現(xiàn)代審計(jì)查錯(cuò)處理的主要形式。審計(jì)機(jī)關(guān)查出的問題，是要經(jīng)過與被審計(jì)單位交換意見這一法定程序的。不管你能否改正，也不管你何時(shí)改正，依據(jù)現(xiàn)代民主政治發(fā)展的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)都要向納稅人公告的，維護(hù)納稅人的知情權(quán)，同時(shí)促進(jìn)國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善。審計(jì)查錯(cuò)，不是著力于每個(gè)具體問題的全部解決，而是在于國(guó)家整個(gè)管理機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的協(xié)調(diào)與完善。因此，現(xiàn)代審計(jì)查錯(cuò)，關(guān)注的是重大問題、主要問題，特別是傾向性問題、制度性問題等。

    國(guó)家審計(jì)的服務(wù)觀與查錯(cuò)觀是一個(gè)有機(jī)整體，是對(duì)立的統(tǒng)一。查錯(cuò)觀要求通過審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理的薄弱環(huán)節(jié)，而服務(wù)觀則要求，通過審計(jì)促進(jìn)被審計(jì)單位主動(dòng)落實(shí)責(zé)任，加強(qiáng)管理，并且要提高公共資金的使用效益。發(fā)現(xiàn)問題只是第一個(gè)具體目標(biāo)，還要有第二個(gè)具體目標(biāo)，就是主要著眼于整改財(cái)經(jīng)秩序和管理方面存在的問題，著眼于深化改革、制定規(guī)章、嚴(yán)格管理，堵塞漏洞，而不僅僅是要求進(jìn)行技術(shù)性的調(diào)賬和糾正。它要求要督促、推動(dòng)（但不是代替或干預(yù)）被審計(jì)單位提高管理水平。服務(wù)觀要求還要有第三個(gè)具體目標(biāo)，就是提高公共資金使用效益，提高績(jī)效水平，這就要開展效益審計(jì)。根據(jù)國(guó)家審計(jì)的民主政治觀，國(guó)家審計(jì)是一種具有高度目標(biāo)意識(shí)的活動(dòng)，審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位在管理目標(biāo)和效益目標(biāo)方面是一致的。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)要與被審計(jì)單位有更多的相互溝通，要把促進(jìn)整改、提高的工作目標(biāo)作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)。

    （二）國(guó)家審計(jì)道德

    什么是道德？道德不同于制度，它不具有行政強(qiáng)制性。它是以善惡為標(biāo)準(zhǔn)，依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和內(nèi)心信念的力量，來調(diào)整人們之間的相互關(guān)系。它是習(xí)慣性、輿論性的行為原則和行為規(guī)范的總和。職業(yè)道德是以高尚與低下為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)行為原則和行為規(guī)范。國(guó)家審計(jì)道德主要是一種職業(yè)道德。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不承擔(dān)任何政府行政管理任務(wù)，它是獨(dú)立從事審計(jì)活動(dòng)的專業(yè)部門。國(guó)家審計(jì)道德是維護(hù)和保持國(guó)家審計(jì)公平公正的必要條件之一。

    國(guó)家審計(jì)道德的形成，是一個(gè)歷史的沉積過程，要有深厚的傳統(tǒng)積淀。充分了解、科學(xué)總結(jié)過去的歷史，才能構(gòu)筑國(guó)家審計(jì)道德的根基。國(guó)家審計(jì)道德同時(shí)又是一個(gè)不斷揚(yáng)棄的歷史過程，既克服又保留，克服落后的審計(jì)道德文化，保留進(jìn)步的審計(jì)道德文化。但是，國(guó)家審計(jì)道德并不總是向后看的。國(guó)家審計(jì)的職業(yè)理想就是推動(dòng)國(guó)家審計(jì)道德文化與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)在動(dòng)力。

    國(guó)家審計(jì)道德與國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性密不可分。談到國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)意識(shí)，一般可以從經(jīng)濟(jì)的角度進(jìn)行觀察，主要講的是經(jīng)濟(jì)受托責(zé)任，但國(guó)家審計(jì)更多的是一種政治受托責(zé)任。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)意識(shí)與民間審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)意識(shí)有著本質(zhì)的不同。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)意識(shí)，不是類似民間審計(jì)組織相對(duì)于委托者和被審計(jì)對(duì)象的第三者的意識(shí)。國(guó)家審計(jì)是法定審計(jì)，一般沒有具體的委托者。審計(jì)機(jī)關(guān)在政府最高首長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，它首先要對(duì)政府最高首長(zhǎng)負(fù)責(zé)；國(guó)家審計(jì)制度是憲法規(guī)定的，審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)法律負(fù)責(zé)；國(guó)家審計(jì)，說到底，是代表納稅人進(jìn)行審計(jì)，它必須對(duì)納稅人負(fù)責(zé)。因此，國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)意識(shí)，更強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家審計(jì)在權(quán)力制約機(jī)制中的法定作用，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家審計(jì)在政府宏觀調(diào)控中的特殊作用，強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家審計(jì)在公共資金使用安全和使用效益的守夜人的作用。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)意識(shí)，是審計(jì)道德的重要內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性不是一次性完成的，它與國(guó)家的政治體制，與民主政治的歷史進(jìn)程密切相關(guān)。它是一個(gè)不斷發(fā)展的過程。國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)意識(shí)總是與國(guó)家民主政治發(fā)展的需要相適應(yīng)的。

    國(guó)家審計(jì)職業(yè)責(zé)任，是國(guó)家審計(jì)道德的集中體現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)是一種特殊的職業(yè)，它負(fù)有特殊的時(shí)代責(zé)任和歷史責(zé)任。它的時(shí)代責(zé)任，主要是一種國(guó)家民主與法制的推進(jìn)責(zé)任，是政府工作透明化與人大監(jiān)督具體化的重要媒介與工具。它的歷史責(zé)任最終體現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)要對(duì)納稅人負(fù)責(zé)。

    國(guó)家審計(jì)職業(yè)紀(jì)律，是國(guó)家審計(jì)獨(dú)立性得以實(shí)現(xiàn)的重要保證。國(guó)家審計(jì)職業(yè)紀(jì)律的核心，就是從經(jīng)濟(jì)上割斷審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象的利益關(guān)系，在思想上始終保持客觀公正。

    國(guó)家審計(jì)職業(yè)品格，是審計(jì)道德的人格化。例如敢說真話：敢于碰硬，履行審計(jì)職責(zé)剛正不阿；服務(wù)大局：審時(shí)度勢(shì)，突出重點(diǎn)，不拘泥于小賬小事；業(yè)務(wù)過硬：查得出重大問題，經(jīng)得起質(zhì)量檢驗(yàn)；廉潔從審，手不短，嘴不軟，等等。國(guó)家審計(jì)品格，實(shí)際上就是國(guó)家審計(jì)的綜合形象。

    （三）國(guó)家審計(jì)的職業(yè)技能水平

    國(guó)家審計(jì)職業(yè)技能水平，是審計(jì)勝任能力的基本標(biāo)準(zhǔn)，也是實(shí)踐國(guó)家審計(jì)道德的前提條件。很難設(shè)想，一個(gè)沒有必要的審計(jì)職業(yè)技能或?qū)徲?jì)職業(yè)技能不高的人，能夠在國(guó)家審計(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)出很高的國(guó)家審計(jì)道德。不斷提高審計(jì)職業(yè)技能水平，也是履行國(guó)家審計(jì)職責(zé)的基本要求。國(guó)家審計(jì)的發(fā)展與國(guó)家民主與法制建設(shè)的發(fā)展，與國(guó)家財(cái)政管理和國(guó)有資產(chǎn)管理的改革、創(chuàng)新和發(fā)展密切相關(guān)。審計(jì)職業(yè)技能的內(nèi)涵與水平必須與之相適應(yīng)。

    （四）國(guó)家審計(jì)的工作目標(biāo)與方式方法

    國(guó)家審計(jì)屬于國(guó)家的管理活動(dòng)，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)同時(shí)屬于政府的管理活動(dòng)。國(guó)家審計(jì)的方式與方法，與國(guó)家政治文化和國(guó)家行政文化的發(fā)展緊密相關(guān)，與現(xiàn)代民主政治的發(fā)展密不可分。

    國(guó)家審計(jì)是一種目的性很強(qiáng)的活動(dòng)，特別是審計(jì)的專業(yè)性目標(biāo)。審計(jì)專業(yè)性目標(biāo)的特點(diǎn)，主要是從審計(jì)的專業(yè)行為本身出發(fā)的。國(guó)家審計(jì)還有一種超專業(yè)的目標(biāo)，一種審計(jì)文化的目標(biāo)。這種目標(biāo)主要是從國(guó)家審計(jì)作用的角度出發(fā)，將審計(jì)專業(yè)目標(biāo)與國(guó)家的整體目標(biāo)結(jié)合成有機(jī)的整體。國(guó)家審計(jì)的工作目標(biāo)，簡(jiǎn)單地說，就是真實(shí)合法效益。但是，一般往往從經(jīng)濟(jì)的角度談的比較多，從文化的角度談的比較少，實(shí)踐的難度也比較大。

    國(guó)家的發(fā)展包括經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)等四大方面。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展一般更注重效率；社會(huì)的穩(wěn)定和進(jìn)步一般則更需要兼顧公平。當(dāng)然，效率與公平在不同的歷史時(shí)期會(huì)有不同的側(cè)重點(diǎn)。政治的發(fā)展方向主要是以社會(huì)主義民主政治為主要內(nèi)容的政治文明；文化的發(fā)展主要是精神文化的豐富。審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)注點(diǎn)，總是黨和各級(jí)政府以及有關(guān)部門制定或?qū)嵤┑恼咧贫群凸操Y源的分配。它經(jīng)常和直接關(guān)注的是其具體管理過程的真實(shí)合法效益，但是，它追求的整體目標(biāo)則是其在國(guó)家經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定進(jìn)步的宏觀目標(biāo)中的真實(shí)合法效益。這種審計(jì)整體目標(biāo)與審計(jì)專業(yè)目標(biāo)間的聯(lián)系既是內(nèi)在的，又是潛在的；既有客觀必然性，又不是自發(fā)實(shí)現(xiàn)的。促進(jìn)國(guó)家政策法規(guī)的完善，是審計(jì)工作的基本目標(biāo)，也是審計(jì)工作的最終歸宿。無論是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)，還是政府行為的效益審計(jì)，最終對(duì)國(guó)家政策法規(guī)施加影響都是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要使命。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定進(jìn)步，是國(guó)家和政府的工作目標(biāo)，也同樣是國(guó)家審計(jì)工作的重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，始終強(qiáng)調(diào)國(guó)家審計(jì)工作的整體目標(biāo)，既是審計(jì)機(jī)關(guān)管理的方向性的重要任務(wù)，也是審計(jì)文化建設(shè)的重要內(nèi)容。

    國(guó)家審計(jì)的工作方式，不同于國(guó)家審計(jì)的業(yè)務(wù)實(shí)施方式。它是國(guó)家審計(jì)工作整體思路的實(shí)踐形式。依法審計(jì)，突出重點(diǎn)，是國(guó)家審計(jì)的基本工作方式。所謂依法審計(jì)，絕不是簡(jiǎn)單地、機(jī)械地執(zhí)行法律條文，而是科學(xué)認(rèn)識(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)家機(jī)器中的法律地位，全面履行國(guó)家審計(jì)的法定職責(zé)。從審計(jì)文化的角度觀察，依法審計(jì)的內(nèi)涵是非常豐富的。按照法律法規(guī)規(guī)定，揭露與處罰違法違規(guī)行為，這是依法審計(jì)；按照財(cái)經(jīng)制度規(guī)章，查錯(cuò)糾弊，這也是依法審計(jì)；依據(jù)政府部門的法定職責(zé)，揭露和評(píng)價(jià)政府部門行為的效益性，這也是依法審計(jì)；依據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，發(fā)現(xiàn)國(guó)家政策法規(guī)不完善或有空白的問題，提出積極的審計(jì)建議，這也是依法審計(jì)；依據(jù)法定審計(jì)職責(zé)，對(duì)現(xiàn)實(shí)中的法律缺失問題的審計(jì)處理和政策法規(guī)性的專門建議，也是依法審計(jì)；根據(jù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)工作中心的要求和國(guó)家關(guān)于改革發(fā)展的重大方針政策的需要，發(fā)現(xiàn)普遍性、傾向性的問題，這同樣是依法審計(jì)，而且是更重要的審計(jì)。依法審計(jì)是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)對(duì)象關(guān)系的基本要求，也是對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)本身的基本要求。從審計(jì)機(jī)關(guān)自身來說，法定審計(jì)職責(zé)必須全面履行，法定審計(jì)程序必須執(zhí)行。突出重點(diǎn)，在審計(jì)實(shí)踐中具有特殊重要的意義。審計(jì)的法定職責(zé)范圍是全面的，被審計(jì)對(duì)象的數(shù)量遠(yuǎn)大于國(guó)家審計(jì)的直接審計(jì)能力。突出重點(diǎn)，是國(guó)家審計(jì)全面履行法定職責(zé)的唯一途徑。同時(shí)，突出重點(diǎn)，才能有效保持國(guó)家審計(jì)整體目標(biāo)的統(tǒng)一性，才能充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)在權(quán)力制約機(jī)制中和政府責(zé)任履行機(jī)制中的雙重作用。國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)，是一個(gè)歷史的概念，又是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的概念。它的生命力也正在于此。

    國(guó)家審計(jì)工作的基本方法，一般有這樣幾種形式：一是揭露與處罰。它側(cè)重于內(nèi)部通報(bào)與直接處罰。這種揭露與處罰一般都是或主要是針對(duì)單位、部門，很少涉及當(dāng)事人或領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任。二是公開揭露與提出審計(jì)建議。它側(cè)重于審計(jì)信息的透明化?？陀^上它是對(duì)事不對(duì)人，實(shí)質(zhì)上它是明對(duì)事，暗對(duì)人。審計(jì)公開的效果要遠(yuǎn)大于審計(jì)直接處罰的效果。三是公開進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)，不同于管理部門的績(jī)效考評(píng)。首先，它是基于被審計(jì)對(duì)象法定經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況的評(píng)價(jià)，不是全面的評(píng)價(jià)。其次，它是對(duì)財(cái)政資金使用的安全性和最基本的效果的評(píng)價(jià)，重點(diǎn)還是揭露效益方面存在的問題。

    三、國(guó)家審計(jì)信息文化

    國(guó)家審計(jì)信息文化，是審計(jì)精神文化的基本載體和傳播形式。

    （一）審計(jì)語言

    審計(jì)語言是審計(jì)信息文化的基本工具。從審計(jì)實(shí)踐的角度來看，審計(jì)語言可以分為三種形式，即審計(jì)工作語言、審計(jì)報(bào)告語言和審計(jì)公告語言。這三種語言的對(duì)象不同、目的不同，其內(nèi)容與形式都有區(qū)別。從理論上對(duì)此做出明確的界定，具有重要的實(shí)踐意義。

    審計(jì)工作語言，是審計(jì)過程中審計(jì)人員運(yùn)用的審計(jì)專業(yè)語言。它的應(yīng)用范圍，主要體現(xiàn)在國(guó)家審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)文書上。審計(jì)作為一種專業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng)，必須有自己的專門術(shù)語和專業(yè)知識(shí)。審計(jì)工作語言主要是記錄審計(jì)活動(dòng)和交流審計(jì)信息時(shí)使用的審計(jì)專業(yè)語言。

    審計(jì)報(bào)告語言，是審計(jì)人員結(jié)束具體審計(jì)實(shí)施過程后，向?qū)徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)報(bào)告中運(yùn)用的審計(jì)語言。它的主要目的不是反映專業(yè)審計(jì)活動(dòng)的全過程，而是要集中反映審計(jì)成果和審計(jì)主體的分析意見。因此，審計(jì)報(bào)告語言，除必要的審計(jì)專業(yè)術(shù)語外，不必有過多的審計(jì)專業(yè)語言。強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告語言與審計(jì)工作語言的區(qū)別的目的，就是要提高審計(jì)報(bào)告的審計(jì)目標(biāo)意識(shí)，突出重點(diǎn)。

    審計(jì)公告語言，是審計(jì)機(jī)關(guān)向政府領(lǐng)導(dǎo)、人大常委會(huì)報(bào)告工作的語言，以及向公眾公告審計(jì)信息時(shí)運(yùn)用的語言。審計(jì)公告語言的對(duì)象完全不同于審計(jì)工作語言和審計(jì)報(bào)告語言的對(duì)象，在保證準(zhǔn)確反映審計(jì)信息的前提下，應(yīng)當(dāng)盡量避免使用審計(jì)專業(yè)語言和審計(jì)專業(yè)省略語，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加分析性、說明性和解釋性的語言。目的就是讓人看得懂，并能正確理解審計(jì)信息的本質(zhì)內(nèi)涵。

    （二）國(guó)家審計(jì)文書

    審計(jì)文書是審計(jì)組織特有的文書形式。國(guó)家審計(jì)文書是國(guó)家審計(jì)精神文化的主要有形形式，也是國(guó)家審計(jì)精神文化的基礎(chǔ)性載體。

    國(guó)家審計(jì)文書的本質(zhì)，是審計(jì)行為與審計(jì)對(duì)象行為的法制結(jié)合形式。它包含兩層含義：一是這里的審計(jì)行為和審計(jì)對(duì)象行為，不是任意的審計(jì)行為和任意的審計(jì)對(duì)象行為，而是與特定審計(jì)對(duì)象直接相關(guān)的審計(jì)行為和審計(jì)行為觀照（作用）過的審計(jì)對(duì)象行為。二是審計(jì)行為與審計(jì)對(duì)象行為必須是直接與法治相關(guān)的行為。從審計(jì)行為來說，不僅其本身要嚴(yán)格限定在法制規(guī)范范圍之內(nèi)，而且審計(jì)成果必須是準(zhǔn)確適用法律法規(guī)的結(jié)果；從審計(jì)對(duì)象行為來說，確實(shí)具有違反法律法規(guī)的事實(shí)存在。

    國(guó)家審計(jì)文書的基本特征，在于它是審計(jì)成果的全過程形成記錄。它包括這樣幾層含義：一是審計(jì)文書以審計(jì)成果為起始目標(biāo)和終極形式；二是審計(jì)文書完整地反映項(xiàng)目審計(jì)的整個(gè)過程，內(nèi)容要全面；三是審計(jì)文書以系列形式出現(xiàn)，不能缺失；四是審計(jì)文書記錄的審計(jì)成果包括揭露問題和客觀評(píng)價(jià)。

    （三）計(jì)算機(jī)審計(jì)信息

    計(jì)算機(jī)審計(jì)信息在審計(jì)信息文化中的作用正在以幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。計(jì)算機(jī)審計(jì)信息正在改變著審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，也在改變著審計(jì)的觀念。

    計(jì)算機(jī)審計(jì)信息，涉及審計(jì)對(duì)象信息、審計(jì)法規(guī)信息、審計(jì)過程信息和審計(jì)管理信息等各個(gè)方面。

    （四）審計(jì)信息的對(duì)外媒介

    審計(jì)信息實(shí)際上包括兩種：一種是指審計(jì)過程中的動(dòng)態(tài)性信息，一種是指審計(jì)結(jié)果性信息。審計(jì)信息的媒介，主要指審計(jì)結(jié)果性信息的傳遞媒介。它一般包括審計(jì)重要情況信息媒介、審計(jì)案件移送媒介、新聞媒介等。

    四、國(guó)家審計(jì)制度文化

    國(guó)家審計(jì)制度文化，既是現(xiàn)有審計(jì)制度的總和，包括審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范、審計(jì)行為準(zhǔn)則、審計(jì)法律法規(guī)等，也是一個(gè)審計(jì)制度建立與完善的動(dòng)態(tài)過程。

    （一）現(xiàn)實(shí)的審計(jì)制度

    國(guó)家審計(jì)制度文化，首先是指現(xiàn)實(shí)的各種審計(jì)制度。現(xiàn)實(shí)的審計(jì)制度，是國(guó)家審計(jì)依法審計(jì)的基本依據(jù)。

    國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系，是審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員從事國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)工作的行為規(guī)范。它包括國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和審計(jì)操作指南等三大部分。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的著力點(diǎn)，是全面規(guī)范國(guó)家審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

    國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系，是國(guó)家審計(jì)依法審計(jì)的直接依據(jù)。國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系，是由國(guó)務(wù)院以及地方人大制定的國(guó)家行政法規(guī)或地方行政法規(guī)構(gòu)成的。在眾多審計(jì)行政法規(guī)中，關(guān)于國(guó)家審計(jì)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)是一個(gè)統(tǒng)一的整體，構(gòu)成一個(gè)完整的體系。國(guó)家審計(jì)依法審計(jì)的行為，不僅是專門審計(jì)法規(guī)的執(zhí)行行為，同時(shí)應(yīng)當(dāng)是整個(gè)審計(jì)法規(guī)體系的執(zhí)行行為。

    國(guó)家審計(jì)法律體系，是在憲法關(guān)于國(guó)家審計(jì)的規(guī)定的基礎(chǔ)上，主要由審計(jì)法這部專門法律，以及其他法律關(guān)于國(guó)家審計(jì)的規(guī)定構(gòu)成的。全面貫徹審計(jì)法，充分履行憲法賦予的國(guó)家審計(jì)責(zé)任，認(rèn)真落實(shí)各種法律關(guān)于國(guó)家審計(jì)的規(guī)定，是審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)。

    （二）國(guó)家審計(jì)制度的制定、創(chuàng)新與完善

    國(guó)家審計(jì)制度文化，并不是現(xiàn)實(shí)審計(jì)制度的簡(jiǎn)單相加。它更是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，是一個(gè)系列的過程。制度的醞釀、制度的草擬、制度的制定、制度的執(zhí)行和制度的修訂與完善等，是一個(gè)完整的運(yùn)動(dòng)過程。宣傳、研究審計(jì)制度的這種過程，是審計(jì)制度文化極其重要的內(nèi)容。

    從國(guó)家審計(jì)的特點(diǎn)來說，研究審計(jì)制度的歷史與現(xiàn)狀，對(duì)審計(jì)執(zhí)行來說，是不可缺少的重要環(huán)節(jié)。任何審計(jì)制度都是歷史的產(chǎn)物，都有其歷史局限性。我們觀察審計(jì)制度，要注意從其形成過程領(lǐng)會(huì)它的實(shí)質(zhì)，認(rèn)識(shí)它的發(fā)展。不能把目光僅僅盯在審計(jì)制度的現(xiàn)狀上，要從審計(jì)制度的現(xiàn)狀中透視出它的歷史形成過程，并預(yù)見它的可能的發(fā)展方向。

    國(guó)家審計(jì)還有一個(gè)完善審計(jì)制度的任務(wù)。國(guó)家審計(jì)在審計(jì)執(zhí)行中要注意發(fā)現(xiàn)審計(jì)制度不健全、不完善的地方，進(jìn)而提出審計(jì)建議，是國(guó)家審計(jì)的重要職責(zé)。因?yàn)椋瑖?guó)家審計(jì)并不只是簡(jiǎn)單地查錯(cuò)糾弊。

    審計(jì)制度創(chuàng)新，是審計(jì)制度文化的本質(zhì)要求。

    五、國(guó)家審計(jì)組織文化

    國(guó)家審計(jì)組織文化，一般包括這樣三個(gè)方面，即審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行組織、審計(jì)機(jī)關(guān)常設(shè)組織和國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制。審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行組織主要就是審計(jì)組。

    （一）審計(jì)執(zhí)行組織

    審計(jì)組織文化的一個(gè)突出特點(diǎn)，就是審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行組織是以項(xiàng)目審計(jì)組的形式出現(xiàn)的。項(xiàng)目審計(jì)組，是一種非常設(shè)的審計(jì)組織，同時(shí)也是一種審計(jì)業(yè)務(wù)組織的最基本的形式。項(xiàng)目審計(jì)組由于經(jīng)常隨著審計(jì)項(xiàng)目的變化而改變，因而具有很大的不確定性，但同時(shí)也是審計(jì)組織文化中最活躍的組織形式，是審計(jì)常設(shè)組織創(chuàng)新的前提和基礎(chǔ)。

    （二）審計(jì)常設(shè)組織

    審計(jì)常設(shè)組織主要以審計(jì)業(yè)務(wù)組織為主。審計(jì)常設(shè)組織與審計(jì)執(zhí)行組織（項(xiàng)目審計(jì)組），經(jīng)常處于一種矛盾狀態(tài)中。審計(jì)常設(shè)組織的常設(shè)狀態(tài)經(jīng)常被變化的審計(jì)執(zhí)行組織所打破。研究和探索審計(jì)常設(shè)組織與審計(jì)執(zhí)行組織的合理平衡形式，是審計(jì)組織文化建設(shè)的重要課題。

    （三）中央與地方的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制

    最高審計(jì)機(jī)關(guān)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的體制，是審計(jì)組織文化的重要內(nèi)容。各國(guó)國(guó)家審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制的形式，差別很大，但很難說哪一種審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制最好。審計(jì)組織文化中的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制問題，主要是審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制確立后的改進(jìn)與完善、發(fā)展與創(chuàng)新的問題。我國(guó)實(shí)行地方政府和審計(jì)署雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，在加強(qiáng)地方政府領(lǐng)導(dǎo)和加強(qiáng)審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)方面，都有很多工作可做。在加強(qiáng)地方政府領(lǐng)導(dǎo)方面，地方審計(jì)如何與地方政府的中心工作相協(xié)調(diào)，如何與地方人大工作相協(xié)調(diào)，增強(qiáng)政府主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的支持力度，不斷改善國(guó)家審計(jì)的外部環(huán)境，促進(jìn)地方民主與法制建設(shè)，是個(gè)很突出的問題。在加強(qiáng)審計(jì)署對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)方面，審計(jì)署如何全面履行法定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，特別是如何進(jìn)一步完善審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)容和形式，如何增強(qiáng)審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的交流與協(xié)作，都是很重要的問題。