摘要：政府采購(gòu)審計(jì)是在政府采購(gòu)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種專項(xiàng)審計(jì)，其審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)有一定的特殊性。政府采購(gòu)審計(jì)制度的確立，對(duì)強(qiáng)化政府采購(gòu)行為的監(jiān)督具有重要意義。

　　一、西方國(guó)家政府采購(gòu)審計(jì)的發(fā)展概況

　　政府采購(gòu)審計(jì)是在政府采購(gòu)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。政府采購(gòu)制度是2 0世紀(jì)3 0年代世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)———特別是第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國(guó)家由于政府采購(gòu)支出巨增而強(qiáng)化預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)直接干預(yù)作用所建立的一種政府公共支出管理制度。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的有關(guān)法規(guī)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)作出了明確規(guī)定。

　　美國(guó)政府十分重視采購(gòu)管理和采購(gòu)監(jiān)控工作，于1990年成立了聯(lián)邦采購(gòu)規(guī)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管該法律在聯(lián)邦的實(shí)施。法律規(guī)定，如果招標(biāo)過(guò)程招標(biāo)人違反了有關(guān)規(guī)定，投標(biāo)人可以要求招標(biāo)人改正或?qū)ζ湫袨樽鞒鼋忉專蛘?qǐng)求仲裁，或向法院起訴，或要求審計(jì)總署對(duì)其有關(guān)事實(shí)作出獨(dú)立審計(jì)。英國(guó)政府各部門(mén)的支出受議會(huì)“公共支出委員會(huì)”的監(jiān)督控制，該委員會(huì)受“全國(guó)審計(jì)辦公室”的監(jiān)督，而“全國(guó)審計(jì)辦公室”則是由“部門(mén)審計(jì)員兼總審計(jì)長(zhǎng)”的領(lǐng)導(dǎo)。部門(mén)審計(jì)員兼總審計(jì)長(zhǎng)享有高度的獨(dú)立工作權(quán)，可以自主決定審計(jì)程序與方式，也可以履行其他屬于其職權(quán)范圍內(nèi)的檢查，決定向議會(huì)報(bào)告的內(nèi)容，對(duì)財(cái)政資金的使用情況擁有充分的監(jiān)督權(quán)。比利時(shí)的招標(biāo)采購(gòu)法律執(zhí)行的監(jiān)管主要由公共委員會(huì)負(fù)責(zé)，通過(guò)審計(jì)等監(jiān)控對(duì)招標(biāo)采購(gòu)程度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。

　　二、我國(guó)政府采購(gòu)審計(jì)的意義

　　1、政府采購(gòu)審計(jì)的必要性。首先，建立政府采購(gòu)制度，在達(dá)到強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督的同時(shí)，必須堅(jiān)持審計(jì)監(jiān)督。即將出臺(tái)的《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)條例》規(guī)定：在全國(guó)范圍內(nèi)建立政府采購(gòu)制度后，強(qiáng)化了財(cái)政監(jiān)督職能；但巨額的財(cái)政支出和復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更需要按照國(guó)家的法律法規(guī)依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)看到，建立政府采購(gòu)制度，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的同時(shí)還必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。其次，建立政府采購(gòu)制度后，需要進(jìn)一步強(qiáng)化政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督職能。在世界范圍內(nèi)，政府采購(gòu)行為中存在著不少貪污腐敗現(xiàn)象，一些財(cái)政專家主張利用公開(kāi)招標(biāo)的方式加以遏制。但這只是一方面的約束，還需要利用審計(jì)職能進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮審計(jì)“高層次監(jiān)督”的作用，使政府采購(gòu)公開(kāi)性更強(qiáng)，透明度更高。

　　2、政府采購(gòu)審計(jì)的作用。一是協(xié)助解決采購(gòu)中所遇到的問(wèn)題。在政府招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程中，運(yùn)用審計(jì)手段，可以防止某些漏洞的發(fā)生，監(jiān)督整個(gè)招標(biāo)采購(gòu)過(guò)程，糾正不正確的操作方法和程序，確保采購(gòu)財(cái)務(wù)支出的合理性。二是通過(guò)審計(jì)手段達(dá)到預(yù)定的采購(gòu)效果，如達(dá)到經(jīng)濟(jì)的目的，以更好的方式交貨等。三是為以后的采購(gòu)積累經(jīng)驗(yàn)。通過(guò)審計(jì)，可以總結(jié)政府采購(gòu)中的成敗得失，為以后提高采購(gòu)質(zhì)量服務(wù)。四是防止和查處政府采購(gòu)中腐敗行為。

　　三、政府采購(gòu)審計(jì)的種類

　　政府采購(gòu)按照不同的分類方法，可以分為采購(gòu)審計(jì)和管理審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。

　　1、管理審計(jì)和采購(gòu)審計(jì)。管理審計(jì)的內(nèi)容包括：對(duì)組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)、對(duì)個(gè)人活動(dòng)的審計(jì)和具體業(yè)務(wù)的審計(jì)。對(duì)組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)是指研究供應(yīng)商企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、決策、程序及資料系統(tǒng)，內(nèi)部職工關(guān)系、工作效率考核方法等有關(guān)管理事項(xiàng)，同時(shí)考察招標(biāo)采購(gòu)部門(mén)的工作計(jì)劃的制定及工作進(jìn)展情況，考察其是否符合需要。個(gè)人活動(dòng)的審計(jì)指評(píng)定工作人員完成工作任務(wù)情況，某些計(jì)劃是否達(dá)到規(guī)定目標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)。具體業(yè)務(wù)的審計(jì)主要指在審計(jì)工程中對(duì)組織結(jié)構(gòu)、工作分配方法、工作計(jì)劃及其活動(dòng)、考核衡量方法進(jìn)行審計(jì)，考察其成本價(jià)格及其有關(guān)財(cái)務(wù)事項(xiàng)，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益目的。采購(gòu)審計(jì)的內(nèi)容包括：政府采購(gòu)預(yù)算合法性審計(jì)，招投標(biāo)過(guò)程合法性審計(jì)，固定資產(chǎn)審計(jì)等內(nèi)容。

　　2、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是指采購(gòu)機(jī)構(gòu)內(nèi)部組織建立審計(jì)制度，對(duì)采購(gòu)作業(yè)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)；外部審計(jì)是指根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)。為保證內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的順利實(shí)施，招標(biāo)采購(gòu)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定審計(jì)工作手冊(cè)或?qū)徲?jì)條例，作為執(zhí)行審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和指南。審計(jì)手冊(cè)或條例應(yīng)包括如下要點(diǎn)：

　?。?）明確制定審計(jì)手冊(cè)或條例的原則。（2）規(guī)定審計(jì)責(zé)任。（3）規(guī)定審計(jì)范圍。（4）規(guī)定審計(jì)工作進(jìn)程及方式。（5）規(guī)定審計(jì)的方法。（6）規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

　　四、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容

　　政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　　1、政府采購(gòu)預(yù)算的合法性。政府采購(gòu)預(yù)算的編制和確認(rèn)要遵循一定的程序和辦理一定的手續(xù)，否則就是不合法的預(yù)算。審計(jì)時(shí)，應(yīng)查明預(yù)算的編制是否遵循規(guī)定的程序，其數(shù)字計(jì)算有無(wú)依據(jù)；預(yù)算是否經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)，在人民代表大會(huì)休會(huì)期間，是否經(jīng)其常務(wù)委員會(huì)審查認(rèn)可；預(yù)算的追加或追減是否遵照規(guī)定的審批程序辦理。要注意審查預(yù)算過(guò)程中有無(wú)任意追加或追減現(xiàn)象，以強(qiáng)化預(yù)算約束。

　　2、招投標(biāo)過(guò)程的合法性。對(duì)招、投標(biāo)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，主要目的是為了禁止投標(biāo)行為和招投標(biāo)過(guò)程中的違法行為，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)社會(huì)公共利益和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益。審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意投標(biāo)者之間是否相互約定，一致抬高或者壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，或在招標(biāo)項(xiàng)目中輪流以高價(jià)位或低價(jià)位中標(biāo)；投標(biāo)者是否先進(jìn)行內(nèi)部競(jìng)價(jià)，內(nèi)定中標(biāo)人，然后再參加投標(biāo)；招標(biāo)者在公開(kāi)開(kāi)標(biāo)前，有無(wú)開(kāi)啟標(biāo)書(shū)，并將投標(biāo)情況預(yù)先告知其他投標(biāo)者，或者協(xié)助投標(biāo)者撤換標(biāo)書(shū)，更改報(bào)價(jià)的行為；招標(biāo)者是否與投標(biāo)者商定，壓低標(biāo)價(jià)或抬高標(biāo)價(jià)，中標(biāo)后再給投標(biāo)者或招標(biāo)者額外補(bǔ)償；有無(wú)招標(biāo)者預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為。如果政府采購(gòu)過(guò)程中出現(xiàn)諸如小團(tuán)體利益、地方保護(hù)主義、人情關(guān)系等問(wèn)題，必將使政府采購(gòu)產(chǎn)生變異，對(duì)此，應(yīng)予以高度重視。

　　3、固定資產(chǎn)審計(jì)。在西方國(guó)家，屬于政府采購(gòu)的民用品主要是各類辦公設(shè)施和辦公用品、大型科研設(shè)備、能源、交通、郵政、電訊等公共設(shè)施及政府所需的其他勞務(wù)。從我國(guó)目前政府采購(gòu)的試點(diǎn)情況看，政府集中采購(gòu)物品的單位價(jià)值均比較高，屬于固定資產(chǎn)管理的物品較多，因此，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，是政府采購(gòu)制度的必然延伸。行政事業(yè)單位是非物資生產(chǎn)部門(mén)，固定資產(chǎn)不提折舊，修理費(fèi)用直接列入經(jīng)費(fèi)的支出科目，基本建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置由國(guó)家財(cái)政撥款，長(zhǎng)期以來(lái)存在固定資產(chǎn)管理不受重視、賬目不清、財(cái)產(chǎn)家底不清、制度不健全、損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象。為使國(guó)有資產(chǎn)得到合理的運(yùn)用，妥善地保管與維護(hù)，對(duì)政府集中采購(gòu)的固定資產(chǎn)堅(jiān)持延伸審計(jì)就具有十分重要的意義。

　　4、政府采購(gòu)效益審計(jì)。政府采購(gòu)效益審計(jì)的內(nèi)容包括：首先，是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)。主要是細(xì)化預(yù)算，強(qiáng)化預(yù)算約束，減少資金流通環(huán)節(jié)，提高資金使用效率。其次，是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)。

　　審計(jì)時(shí)要計(jì)算各類固定資產(chǎn)內(nèi)的比例關(guān)系，檢查未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)的數(shù)量及其各占固定資產(chǎn)總額的比重，從而分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理。檢查未使用、不需用固定資產(chǎn)的原因及其時(shí)間的長(zhǎng)短，評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)未被利用所造成的經(jīng)濟(jì)損失。通過(guò)審計(jì)，一方面促使被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高固定資產(chǎn)的使用效能，解決當(dāng)前國(guó)家建設(shè)資金不足的問(wèn)題；另一方面，為財(cái)政部門(mén)制定新預(yù)算提供依據(jù)，提高政府采購(gòu)預(yù)算的合理性。第三，要對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配。針對(duì)政府采購(gòu)主管人員的能力缺陷，提出人員培養(yǎng)、培訓(xùn)學(xué)習(xí)方面的建議，使其知識(shí)結(jié)構(gòu)得到相應(yīng)的調(diào)整，做到既懂政策、懂技術(shù)又懂市場(chǎng)。