摘要：隨著經濟的進一步發(fā)展及會計軟件的日益完善，會計電算化被越來越多的企事業(yè)單位所采用，會計電算化己成為會計發(fā)展的主流方向。但由于會計電算化與手工會計無論在會計基礎，還是在會計工作等方面都存在著較大差別，因此，傳統(tǒng)意義上的審計必須進行改變、增補，以適應新的條件。

　　關鍵詞：審計程序；會計電算化審計；系統(tǒng)

　　一、會計電算化條件下的審計程序

　　傳統(tǒng)審計程序可分為3個階段，即準備階段、實施階段、完成階段（報告階段）。依據(jù)傳統(tǒng)審計程序，會計電算化審計也可分為相同的3個階段，同時結合會計電算化條件下審計的特殊要求，運用特有的審計方法，對會計電算化系統(tǒng)進行審計評價。

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　　這階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，制訂合理的審計計劃。包括以下主要工作：

　　1.調查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化信息系統(tǒng)硬件配置，包括終端機及服務器等；系統(tǒng)軟件的選用，是用友還是金蝶，有沒有上ERP系統(tǒng)，應用軟件的范圍，網(wǎng)絡結構，系統(tǒng)的管理結構和職能分工、文檔資料等。

　　2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書，明確彼此的責任、權利和義務。審計過程中，要特別關注審計業(yè)務約定書的相關內容，明確簽約雙方的主體資格。

　　3.初步評價被審計單位的內部控制制度。

　　4.確定審計重要性、審計范圍及審計風險。審計重要性和審計風險是注冊會計師編制審計計劃時必須考慮的兩個重要問題。所謂重要性，在審計工作中特指會計信息漏報或錯報的程度，這個程度足以使特定情形下一個有理性的使用者由于信賴了漏報或錯報的信息而影響或變更其判斷。所謂審計風險，是指在會計報表事實上有重大錯誤時，而審計人員因各種原因未能發(fā)現(xiàn)錯誤，認為會計報表表達公允，并因此出具無保留意見審計報告的風險。與傳統(tǒng)的審計相比，在會計電算化的條件下進行審計，難度和風險更大。

　　5.制訂審計計劃。審計計劃是完成審計業(yè)務，達到預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。通過制訂審計和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，也可以使審計人員全面了解審計工作的整體安排和各審計步驟的具體時間安排，時刻掌握好審計工作的進程，并使所有審計人員分工合理、搭配得當、工作協(xié)調，從而保證合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量，再者是通過制訂審計計劃，可以讓被審計單位了解審計工作的內容和工作進程，避免與被審計單位之間發(fā)生誤解，增強會計師事務所的競爭能力。當然，在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面做出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

　　此外，對于需要安排使用計算機進行輔助審計的，還需列出所選用的通用軟件或專用軟件，特別是針對電算化系統(tǒng)運行模式的3個基本階段。第一，數(shù)據(jù)輸入，包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)準備和數(shù)據(jù)輸入；第二，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)處理是由計算機按照指定對數(shù)據(jù)自動執(zhí)行一系列操作，處理過程一般要進行以下操作：數(shù)據(jù)檢驗、計算、比較、匯總、更新、維護、排序以及數(shù)據(jù)查詢等；第三，數(shù)據(jù)輸出，數(shù)據(jù)輸出是將數(shù)據(jù)處理結果輸出到顯示器或其他媒體以供閱讀或保存。由于實現(xiàn)這些功能的電算化系統(tǒng)相對比較復雜，必要時審計人員也可聘請專家協(xié)助工作，但審計人員必須對其工作負責。

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　　實施階段不僅是手工審計的核心工作，同樣也是電算化審計的核心工作。其工作重點是根據(jù)準備階段確定的審計時間、范圍、要點、步驟、方法，進行取證、評價，依據(jù)審計證據(jù)，借以形成審計結論，發(fā)表審計意見。實施階段的核心工作有兩個，一個是符合性測試，另一個是實質性測試。

　　1.符合性測試。符合性測試作為審計程序中心環(huán)節(jié)之一，其測試內容主要包括兩個方面，一是符合程度測試，二是運行狀況測試。符合程度測試的目的是通過對被審計單位重要經濟業(yè)務的各項手續(xù)和程序的檢查，判明各業(yè)務處理過程所遵循的內部控制是否健全、適當。運行狀況測試的目的是通過對各項內部控制的執(zhí)行情況的檢查，了解被審計單位會計系統(tǒng)及控制程序的有效性。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性差，不值得審計人員信賴，則應當根據(jù)實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試，而直接進行實質性測試，并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內容是確認輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應對該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實質性測試時，就可以相應地減少實質性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步，還沒有相應的法規(guī)，相應的電算化具體審計準則沒有出臺，所以在目前情況下，可暫時以財政部頒發(fā)的有關會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照，并以此作為符合性測試的主要內容。

　　2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果，如果符合性測試結果得出的審計風險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時注冊會計師應考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時，可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法，具體包括：①“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊會計師進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理，比較處理結果，做出評價；②“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務的數(shù)據(jù)分別由注冊會計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結果，做出評價。

　　3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。注冊會計師可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務等測試，得出結論，做出評價。

　　（三）審計的完成階段（報告階段）

　　注冊會計師對會計電算化系統(tǒng)，進行符合性測試和實質性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計結論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內部控制進行評價，并提出改進意見。

　　審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定，所作的審計結論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　　當然，被審單位對審計結論和決定若有異議，可提出復審要求，審計部門可組織復審并做出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時，還需組織后續(xù)審計。

　　二、會計電算化條件下的審計內容

　　電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成，所以會計電算化的審計內容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會計審計的內容主要包括以下幾點：

　　1.對會計電算化系統(tǒng)的內部控制的審計。一方面是內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權控制，業(yè)務處理的審核等。另一方面是內部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。

　　2.對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件質量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件對數(shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉換功能的方法來完成。

　　2.對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件質量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件對數(shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉換功能的方法來完成。

　　4.對會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質量的審計。會計電算化系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護等。電算化系統(tǒng)的質量、運行水平，一方面依賴于日常的管理和維護，但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質量。一旦在開發(fā)過程中產生錯誤，則在系統(tǒng)運行后，將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后，對該錯誤進行修改也極其困難。所以，應該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進行嚴格的審計以保證其質量，防止計算機舞弊，保證系統(tǒng)運行后的可靠性。

　　總之，隨著計算機技術的發(fā)展，計算機軟硬件的普及，會計電算化系統(tǒng)的應用大大地提高了管理效率，給企業(yè)生產經營帶來了便利。作為重要的控制手段的審計，也必然與計算機技術形成緊密的結合，使審計工作的手段和方法更加適應會計電算化的要求。

　　主要參考文獻：

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　　[2]胡中艾。審計學[M].大連：東北財經大學出版社，2001.

　　[3]袁建國。財務管理[M].大連：東北財經大學出版社，2001.