2005年9月某審計機關(guān)對B市市長此前3年半的經(jīng)濟責(zé)任實施審計（以下簡稱B市長審計），同步審計市本級2004年度財政決算。該項目查處各項問題違規(guī)問題占2004年度總收入百分比是：決算問題占33%、土地問題占37%涉及實物66萬余平方米，涉嫌截留貪污稅款、公款私存等問題520余萬元多人受到黨紀、政紀或刑事處罰。翻閱該項目檔案資料，有以下四點情況：一是兩項目合并歸檔，無審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告。案卷僅有審計組經(jīng)濟責(zé)任審計報告、財政決算審計報告、經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告、B市市長經(jīng)濟責(zé)任和市本級2004年度財政決算審計決定書。二是審計組審計報告按照財政決算審計報告問題排列模式，歸納為隱瞞截留省級財政收入、擠占挪用專項資金（其中插入某縣財政將省撥專項資金用于平衡財政問題）、虛報項目騙取專項資金、應(yīng)納未納入預(yù)算管理、應(yīng)納未納入財政專戶管理（以土地出讓收益問題為主）、違規(guī)收費、違規(guī)減免稅和開設(shè)稅收過渡戶、違規(guī)拖欠國土“兩費”和出讓土地、公司虛假注冊資金，以及部門違規(guī)發(fā)票報銷套現(xiàn)、虛開發(fā)票報銷形成“小金庫”、土地款等收入公款私存等11個問題。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告則在此基礎(chǔ)上反映了與市長經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)問題。三是經(jīng)濟責(zé)任審計評價分為市長經(jīng)濟工作業(yè)績、民主測評情況、個人遵紀情況、應(yīng)承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任問題及責(zé)任劃分等4部分。主要引用B市GDP、規(guī)模工業(yè)實現(xiàn)利潤、地方財政預(yù)算收入、全社會固定資產(chǎn)投資、城鎮(zhèn)居民人均可支配收入、農(nóng)民純收入等累計、年均增長量和速度等統(tǒng)計數(shù)據(jù)。對市長任期經(jīng)營城市、解決就業(yè)、確保社會穩(wěn)定、培植財源、改革財政管理制度，以及審計范圍沒有重大決策失誤和損失浪費給予的肯定性評價。但事后B市發(fā)生社會穩(wěn)定等問題。四是審計基本情況部分介紹了市長任職起始時間、負責(zé)、分管工作范圍情況，和B市行政區(qū)劃、機構(gòu)設(shè)置、區(qū)域面積和人口、財力、財政供養(yǎng)人口等內(nèi)容。缺少任期及各年度經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)等背景情況。審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任如何做到審計程序合法、審計實體突出經(jīng)濟責(zé)任特色方面有三點思考。

　　思考一：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是重要的法定審計程序

　　經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他類型審計同步進行的項目合并歸檔，案卷無審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告的情況有一定代表性，并有“審計機關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告不利于保密”的說法。此外經(jīng)濟責(zé)任審計項目無審計決定書，即便制作審計決定書，也加上限制詞，如“關(guān)于某同志經(jīng)濟責(zé)任審計中的財政（或財務(wù)）問題的審計決定書”。這些做法和說法不符合審計機關(guān)審計報告的基本程序，影響了審計復(fù)核、報告處理和審計檔案等后續(xù)程序及工作質(zhì)量。

　　審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是重要的法定審計程序，理由如下：

    （一）審計機關(guān)審計項目必須按照法定的審計程序?qū)嵤?。審計報告是審計程序重要組成部分，審計機關(guān)提出的審計報告是執(zhí)行審計報告程序的主要標(biāo)志，是審計處理的基礎(chǔ)，這是《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）及其實施條例和審計準則以一貫之的內(nèi)容。落實95版《審計法》關(guān)于“審計機關(guān)審定審計報告”程序的實際形式是審計機關(guān)出具審計報告，修正后的《審計法》進一步明確“提出審計機關(guān)的審計報告”是審計報告的法定程序。按照中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)〈縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉和〈國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)[1999]20號）及其后修正的《審計法》，經(jīng)濟責(zé)任審計屬于審計機關(guān)職責(zé)范圍，經(jīng)濟責(zé)任審計項目應(yīng)當(dāng)遵守法定審計程序。依據(jù)審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告做出審計決定書、移送處理書以及審計結(jié)果報告，順理成章。

    （二）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告不能替代審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告。審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告是全面反映項目審計情況和結(jié)果的法定審計文書。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的文書屬性、主送對象、格式和內(nèi)容均與之有區(qū)別。

    （三）審計監(jiān)督是國家賦予審計機關(guān)的職權(quán)。按照《審計法》（修正）第四十五條、第四十六條的規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)依法對違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支追究法律責(zé)任、進行處理處罰。經(jīng)濟責(zé)任審計是國家審計的一種類型，其審計內(nèi)容離不開財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟效益審計所涉及的內(nèi)容。發(fā)現(xiàn)審計職權(quán)范圍內(nèi)的違紀違規(guī)行為，給予審計處理處罰或做審計移送處理，理所應(yīng)當(dāng)。（四）經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果涉密及立卷歸檔問題，遵循審計公告管理相關(guān)辦法以及審計檔案保密規(guī)定和《審計機關(guān)審計檔案工作準則》處置，審計機關(guān)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告與保密規(guī)定和審計機關(guān)實行的審計結(jié)果公告制度無矛盾、不對立；經(jīng)濟責(zé)任審計項目與其他審計項目合并立卷，即不規(guī)范，也不利于審計保密。

　　思考二：審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告要主題突出

　　審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為重要的審計實體，在規(guī)定要素、內(nèi)容齊備前提下，應(yīng)當(dāng)圍繞“個人任期經(jīng)濟責(zé)任”突出主題。

　　一、突出“任期經(jīng)濟責(zé)任”寫實審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告

　　審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告材料選取與財政等審計報告選材方法區(qū)別在于，后者一般以違法違紀性質(zhì)特征為歸集標(biāo)志，按照審計查出問題性質(zhì)嚴重程度及金額多少進行排序；經(jīng)濟責(zé)任審計報告則應(yīng)突出被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟職權(quán)問題，按照性質(zhì)由重到輕，損失危害由大到小，金額由多到少順序排列。僅用常規(guī)審計報告材料組織方法難以達到寫實經(jīng)濟責(zé)任審計報告目的。寫實審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告，既不能將經(jīng)濟責(zé)任與被審計單位違反財經(jīng)法規(guī)問題割裂開來，也不能將違反國家財經(jīng)政策法規(guī)行為事無巨細統(tǒng)統(tǒng)與個人經(jīng)濟責(zé)任掛鉤。應(yīng)以經(jīng)濟責(zé)任為標(biāo)志，以社會、經(jīng)濟秩序影響大、輻射面廣的普遍性、傾向性、苗頭性和審計風(fēng)險性的問題為基點，歸集審計數(shù)據(jù)和事實，增強審計證據(jù)充分性和相關(guān)性，增進經(jīng)濟責(zé)任審計報告說服力。案例中，B市長審計報告如果將審計發(fā)現(xiàn)問題聚焦于財政改革滯后、土地收益和失地農(nóng)民穩(wěn)定、部分機關(guān)及人員法紀政紀松弛等三個問題，將與市長責(zé)任無直接關(guān)系及縣級問題做審計建議等處理，審計報告效果會更突出。

　　二、審計數(shù)據(jù)和事實在經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)起支撐作用

　　實事求是，客觀公正，態(tài)度謹慎的進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價，關(guān)鍵是將外部引入數(shù)據(jù)與審計數(shù)據(jù)結(jié)合運用，善于用審計數(shù)據(jù)和事實說話。對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任劃分和界定，可直接運用審計數(shù)據(jù)和事實；對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員財政財務(wù)真實性、合法性和效益性、國有資產(chǎn)管理使和保值增值狀況的評價，可利用審計調(diào)整數(shù)據(jù)與審前相關(guān)數(shù)據(jù)對比。即便做定性評價，也應(yīng)以審計數(shù)據(jù)定量分析為基礎(chǔ)。結(jié)合審計核實任期經(jīng)濟責(zé)任邊際及經(jīng)濟指標(biāo)完成狀況、各類審計問題占相應(yīng)審計總體金額比例的數(shù)據(jù)，將審計發(fā)現(xiàn)問題、被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期責(zé)任放到歷史、社會背景下綜合分析，找出問題深層次的主客觀原因，恰如其分肯定被審計者當(dāng)家理財成果，又充分披露審計發(fā)現(xiàn)的問題，才能經(jīng)受歷史的檢驗。案例中B市長審計評價與審后該市出現(xiàn)一些社會問題的情況，在一定程度上證明了這一點。

　　三、增強經(jīng)濟責(zé)任審計報告信息鏈完整性

　　經(jīng)濟責(zé)任審計報告的基本情況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)問題和處理、審計建議等四個部分應(yīng)當(dāng)是前后銜接的整體。一是基本情況部分應(yīng)是審計報告的基礎(chǔ)和平臺，為審計評價、審計問題及處理和審計建議等內(nèi)容做好必要的鋪墊。審計評價部分承上啟下，結(jié)合基本情況和審計問題亮明報告的觀點。審計發(fā)現(xiàn)和處理部分是審計報告主體，為審計評價提供大量和詳實證據(jù)，是審計評價的具體發(fā)揮和詳述。審計建議是審計評價、審計問題及處理的合理延伸。需要注意：一是基本情況要有針對性。例如B市長審計報告基本情況如果有針對性的介紹該市財政體制、土地管理狀況，任期及個年度主要財政收支及年度土地使用計劃等與審計報告內(nèi)容相關(guān)背景材料，更易于對審計報告的閱讀理解和使用。又如，介紹領(lǐng)導(dǎo)人員具體負責(zé)某項目，為審計問題責(zé)任劃分奠定基礎(chǔ)。二是審計報告各部分之間內(nèi)容不能互相矛盾。例如基本情況針對性介紹審計延伸單位的名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系，為審計定性處理提供依據(jù)。定性某事業(yè)單位對外擔(dān)保違法，那么基本情況部分就應(yīng)介紹該事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)。又如基本部分采用企業(yè)合并報表數(shù)據(jù)反映被審計單位財務(wù)狀況，審計問題定性就不可引用事業(yè)單位財經(jīng)法規(guī)。再如審計評價某領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)無重大國有資產(chǎn)損失，應(yīng)有審計投資情況的審計取證。三是審計報告信息鏈應(yīng)當(dāng)完整。例如審計評價切入點不科學(xué)，評價某領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)扭虧為盈，但審計問題部分卻反映該領(lǐng)導(dǎo)因為涉嫌貪污公款被審計移送處理。又如審計問題信息鏈不夠完整。某項目審計查出被審計領(lǐng)導(dǎo)人員出口決策失誤造成巨額損失，卻沒有延伸連鎖反映的出口商品特殊需要匹配備料、專品流水裝配線投資損失及潛在損失情況。

　　思考三：從源頭上抓審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量的提升

　　根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計具體項目的主要問題、選擇適當(dāng)?shù)娜纹诮?jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)，妥善解決經(jīng)濟責(zé)任審計報告材料寬度、深度和重心，是提升經(jīng)濟責(zé)任審計報告質(zhì)量的關(guān)鍵。審計思路：經(jīng)濟責(zé)任審計以財政財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，不同等于經(jīng)濟責(zé)任審計就是以財政財務(wù)收支審計發(fā)現(xiàn)的問題為基礎(chǔ)。審計以獨立監(jiān)督財政財務(wù)活動為主要特征，財政財務(wù)審計是監(jiān)督被審計領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任履行情況的一種方式，以及領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的界定需要運用財政財務(wù)收支審計技術(shù)手段。由于經(jīng)濟責(zé)任問題涉及領(lǐng)域、行業(yè)多樣性，任期時空跨度大的特點，決定了經(jīng)濟責(zé)任審計還可能運用投資項目審計、金融證券審計、企業(yè)審計技術(shù)手段和結(jié)果，運用內(nèi)控測評、分析性復(fù)核、審計重要性水平確定和審計風(fēng)險評估、抽樣審計等現(xiàn)代技術(shù)。審計方式：圍繞目標(biāo)多路進軍。利用財政財務(wù)資料、領(lǐng)導(dǎo)層文件會議資料、紀檢監(jiān)察及舉報等外部信息和分析性復(fù)核等技術(shù)方法發(fā)現(xiàn)線索；將審計方向、內(nèi)容和重點的確定，建立在對被審計者現(xiàn)狀及成因分析判斷基礎(chǔ)之上。審計有三個基本點：一是摸清家底，核實經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)。包括任期始末狀態(tài)、任期內(nèi)各年度經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)完成、國有資產(chǎn)使用管理和保值增值、資產(chǎn)負債等基本情況。應(yīng)結(jié)合被審計單位特點，選擇能夠綜合、客觀地反映領(lǐng)導(dǎo)人員主要職責(zé)和業(yè)績的指標(biāo)。對涉及財政財務(wù)的評價指標(biāo)應(yīng)經(jīng)審計確定。二是圍繞被審計領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟政策、經(jīng)濟事項、大額資金主要脈絡(luò)及其后果或預(yù)期的具體情況實施審計。三是發(fā)現(xiàn)大案要案線索。將被個人職責(zé)與違法違紀行為有機結(jié)合。