財(cái)政預(yù)算資金效益審計(jì)是指在財(cái)政預(yù)算單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查政府部門(mén)履行其職責(zé)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出審計(jì)建議的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)行為。

　　1 審計(jì)目標(biāo)

　　財(cái)政預(yù)算資金效益主要定位于提供公共產(chǎn)品和彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，其現(xiàn)階段效益審計(jì)主要是揭露反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益、效果和效率的體制性、機(jī)制性和管理性問(wèn)題。從長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略角度來(lái)看，財(cái)政預(yù)算資金效益審計(jì)應(yīng)圍繞公共財(cái)政體制的建立，對(duì)公共支出的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括政策評(píng)估、預(yù)算安排、資金管理、使用效果等，重點(diǎn)審查與評(píng)價(jià)預(yù)算單位使用財(cái)政資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)各部門(mén)正確決策，依法理財(cái)，充分發(fā)揮其職能作用。

　　一是在權(quán)力的制約和監(jiān)督方面，要促進(jìn)問(wèn)責(zé)制的建立，重點(diǎn)揭露和反映由于行政權(quán)力失控或不作為、亂作為造成的公共資源配置不當(dāng)、管理不善、利用率低等問(wèn)題。二是在行政效能方面，重點(diǎn)披露由于體制不順、職責(zé)不清，不能依法行政造成的行政成本過(guò)高、資源浪費(fèi)大、行政效益低的問(wèn)題。三是在科學(xué)發(fā)展方面，分析和評(píng)價(jià)由于機(jī)制缺陷、管理缺位所導(dǎo)致的影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的深層次問(wèn)題。并深入分析其產(chǎn)生發(fā)展的根本原因，從體制、機(jī)制和管理的層面上提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議，引起政府和社會(huì)各界對(duì)這些問(wèn)題的重視和關(guān)注，從根本上達(dá)到促進(jìn)規(guī)范部門(mén)單位內(nèi)部管理，深化經(jīng)濟(jì)體制改革，完善社會(huì)主義民主與法制，提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。

　　2 審計(jì)范圍

　　當(dāng)前對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行效益審計(jì)，重點(diǎn)應(yīng)放在支出效益和資金的安全上，具體有三個(gè)方面內(nèi)容：

　　1.行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行效益審計(jì)。行政事業(yè)單位是財(cái)政預(yù)算的主要執(zhí)行部門(mén)，財(cái)政預(yù)算資金使用效益的體現(xiàn)最終要落實(shí)到這些單位履行職責(zé)的好壞上。因此，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政預(yù)算資金效益審計(jì)的重點(diǎn)。在效益審計(jì)中，一是要抓好對(duì)部門(mén)預(yù)算編制的科學(xué)、真實(shí)性的審查和評(píng)價(jià)，看有無(wú)編制虛假預(yù)算、擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍；二是要抓好對(duì)部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合法性、經(jīng)濟(jì)性的審查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)檢查和分析各項(xiàng)支出是否適當(dāng)，有無(wú)鋪張浪費(fèi)、擴(kuò)大行政成本、資金使用效率低下等問(wèn)題；三是要抓好對(duì)部門(mén)使用財(cái)政預(yù)算資金在管理控制方面情況的檢查和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)檢查有無(wú)健全有效的內(nèi)部管理制度與規(guī)范建設(shè)執(zhí)行情況。

　　2.財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）審計(jì)。財(cái)政管理的專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）較多，當(dāng)前要圍繞科學(xué)發(fā)展觀(guān)，以人為本的核心，圍繞與各類(lèi)社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題和與廣大人民群眾切身利益息息相關(guān)的各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)資金（基金），如社?；稹⑥r(nóng)村開(kāi)發(fā)資金、環(huán)保資金、扶貧救災(zāi)資金等開(kāi)展效益審計(jì)。在方式上可按資金類(lèi)型采用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的方式，關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，注意跟蹤和應(yīng)用財(cái)政績(jī)效評(píng)估的成果；也可按項(xiàng)目類(lèi)型在合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，確定項(xiàng)目的決策、管理和績(jī)效。

　　3.政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。目前財(cái)政預(yù)算安排投資建設(shè)資金比重較大，這也是效益審計(jì)最直接、最有效的突破口。隨著財(cái)政體制、政府投資管理體制的根本轉(zhuǎn)變和國(guó)庫(kù)集中支付、項(xiàng)目直達(dá)、部門(mén)預(yù)算等制度的逐步建立完善，對(duì)財(cái)政預(yù)算安排的投資建設(shè)資金，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查建設(shè)主管部門(mén)上報(bào)的部門(mén)預(yù)算和財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)建設(shè)性預(yù)算和財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)建設(shè)性預(yù)算，看財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金的分配和審批是否合理、合法，項(xiàng)目建設(shè)招、投標(biāo)是否規(guī)范，有無(wú)擠占挪用建設(shè)資金等違規(guī)問(wèn)題。在具體項(xiàng)目審計(jì)中，應(yīng)著重抓住投資決策、資金使用、建設(shè)管理和投資效益四個(gè)環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)。

　　投資決策環(huán)節(jié)主要審查立項(xiàng)是否規(guī)范、科學(xué)，重點(diǎn)審查項(xiàng)目審批嚴(yán)格遵守程序、記證依據(jù)是否科學(xué)、充分，可行性研究是否確實(shí)可行，是否建立了完善的決策責(zé)任制。資金使用環(huán)節(jié)主要審查建設(shè)資金安排和管理情況，看建設(shè)資金籌集、使用是否合規(guī)；各職能部門(mén)對(duì)建設(shè)資金撥付、使用和管理各環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。建設(shè)管理環(huán)節(jié)主要是審查各種管理制度落實(shí)情況，通過(guò)對(duì)國(guó)家建設(shè)資金投資活動(dòng)取得有用效果的審核和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)揭示項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問(wèn)題，評(píng)價(jià)項(xiàng)目。

　　3　審計(jì)內(nèi)容

　　任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都存在以較少的資源消耗和占用，獲取更多的符合社會(huì)公共需要的有用成果，都存在提高資金使用效益的問(wèn)題，因此也都需要進(jìn)行效益審計(jì)。按照財(cái)政預(yù)算資金的使用范圍和審計(jì)技術(shù)手段以及開(kāi)展效益審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)等條件，目前對(duì)財(cái)政預(yù)算資金可側(cè)重以下內(nèi)容：

　　（一）預(yù)算內(nèi)、外經(jīng)費(fèi)收支效益審計(jì)財(cái)政資金經(jīng)過(guò)合理分配后，部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的高低就取決于經(jīng)費(fèi)如何管理和使用，管理得體，使用得當(dāng)，資金使用效益就高；反之，效益就低。部門(mén)預(yù)算內(nèi)、外經(jīng)費(fèi)的使用效益審計(jì)的主要內(nèi)容有：審查預(yù)算供給和滿(mǎn)足單位行使職能運(yùn)作需要之間是否綜合平衡；審查單位的經(jīng)費(fèi)使用的是否合理，開(kāi)支是否按預(yù)算執(zhí)行；審計(jì)預(yù)算外經(jīng)費(fèi)收入是否合規(guī)及納入預(yù)算，是否按照收支兩條線(xiàn)執(zhí)行；審計(jì)單位各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用節(jié)約程度。需要考察的指標(biāo)及計(jì)算公式如下：

　　1.預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用和管理效益指標(biāo)①預(yù)算收支平衡率。

　　公式為：年終決算預(yù)算收支平衡單位部門(mén)數(shù)/年初預(yù)算單位部門(mén)總數(shù)×100％②經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)供給率。

　　公式為：年終實(shí)際預(yù)算撥款數(shù)/年初預(yù)算安排數(shù)×100％③預(yù)算執(zhí)行程度。

　　公式為：按預(yù)算合理開(kāi)支數(shù)/部門(mén)預(yù)算編制數(shù)×100％2.預(yù)算外資金使用和管理效益指標(biāo)①預(yù)算外收入合規(guī)率。

　　公式為：1-收入不合規(guī)數(shù)/收入總額×100％②預(yù)算外資金納入預(yù)算率。

　　公式為：納入預(yù)算預(yù)算外總額/安排預(yù)算外支出數(shù)×100%③收支兩條線(xiàn)上繳費(fèi)。

　　公式為：實(shí)際上繳預(yù)算收入數(shù)/按規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算外收入數(shù)×100％

　?。ǘ?zhuān)項(xiàng)資金（基金）的管理和使用效益審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)資金（基金）主要審計(jì)是否專(zhuān)款專(zhuān)用及其資金的安全性，審查資金合規(guī)使用率和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)節(jié)約率。其考察指標(biāo)及計(jì)算公式如下：

　?、賹?zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)項(xiàng)使用率公式為：報(bào)告期專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)項(xiàng)支出數(shù)/報(bào)告期專(zhuān)項(xiàng)資金撥入數(shù)×100％②專(zhuān)項(xiàng)資金節(jié)約率。

　　公式為：計(jì)劃開(kāi)支數(shù)—實(shí)際開(kāi)支數(shù)/計(jì)劃開(kāi)支數(shù)×100％

　?。ㄈ┱顿Y建設(shè)效益審計(jì)政府投資建設(shè)活動(dòng)是一項(xiàng)比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)，其管理水平的高低、效益的大小，對(duì)于提高國(guó)民生產(chǎn)總值，增強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控能力都有重要的影響。因此在進(jìn)行政府投資建設(shè)效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)、調(diào)研、概算、建設(shè)過(guò)程、竣工決算、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)綜合保障能力等諸多方面依照基本建設(shè)程序和建設(shè)管理制度以及相關(guān)法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，政府投資建設(shè)效益審計(jì)需要考察和計(jì)算以下幾項(xiàng)指標(biāo)：

　　1.工作效益指標(biāo)建設(shè)投資工作效益可以從建設(shè)的工作效率、建設(shè)速度和工作完成情況等方面來(lái)分析研究，它所包括的指標(biāo)有：建設(shè)項(xiàng)目交付使用率、竣工交付使用率、未完工程設(shè)施占用率、平均建設(shè)工期等。計(jì)算公式為：

　?、俳ㄔO(shè)項(xiàng)目交付使用率。

　　公式為：報(bào)告期交付使用項(xiàng)目個(gè)數(shù)/報(bào)告期施工項(xiàng)目個(gè)數(shù)×100％②竣工交付使用率。

　　公式為：報(bào)告期竣工交付使用的項(xiàng)目個(gè)數(shù)/報(bào)告期竣工的項(xiàng)目個(gè)數(shù)×100%③未完工程設(shè)施占用率。

　　公式為：報(bào)告期未完工程設(shè)施投資額/報(bào)告期實(shí)際完成投資額×100％④平均建設(shè)工期。

　　公式為：報(bào)告期投資項(xiàng)目建設(shè)工期總和/報(bào)告期投資項(xiàng)目個(gè)數(shù)（年）

　　2.質(zhì)量效益指標(biāo)政府投資建設(shè)質(zhì)量效益主要是通過(guò)工程質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)品率和合格率來(lái)反映的。計(jì)算公式為：

　?、俟こ藤|(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)品率。

　　公式為：報(bào)告期評(píng)定的優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目工程個(gè)數(shù)/報(bào)告期驗(yàn)收鑒定項(xiàng)目工程個(gè)數(shù)×100％②工程質(zhì)量合格品率。

　　公式為：報(bào)告期評(píng)定的合格工程項(xiàng)目個(gè)數(shù)/報(bào)告期驗(yàn)收鑒定工程項(xiàng)目個(gè)數(shù)×100％

　?。ㄋ模┵M(fèi)用效益指標(biāo)審查政府投資建設(shè)費(fèi)用效益主要考察單位面積（工程）水平和工程成本降低率。計(jì)算公式為：

　?、賳挝幻娣e（工程）成本水平。

　　公式為：報(bào)告期完成的單位工程實(shí)際成本/報(bào)告期完成的單位工程面積×100％②工程成本降低率。

　　公式為：報(bào)告期工程成本實(shí)際發(fā)生額/報(bào)告期工程成本預(yù)算安排×100％

　　4 審計(jì)評(píng)價(jià)

　　效益審計(jì)是一個(gè)不斷收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)這些證據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。因此效益審計(jì)的技術(shù)方法可以分為審計(jì)證據(jù)收集技術(shù)和分析評(píng)價(jià)技術(shù)兩大類(lèi)。對(duì)財(cái)政預(yù)算資金效益審計(jì)與其他效益審計(jì)的技術(shù)方法大致都一樣，除了一些傳統(tǒng)審計(jì)方法，如審閱法、核對(duì)法、函詢(xún)法、觀(guān)察法、盤(pán)點(diǎn)法、抽樣法等，它還有自身獨(dú)特的方法，如利用座談會(huì)、問(wèn)卷調(diào)查、聘請(qǐng)專(zhuān)家等方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)。具體有以下幾種：

　　1.比較分析法。比較分析方法是指將被審計(jì)單位項(xiàng)目（資金）的實(shí)際情況與部門(mén)績(jī)效預(yù)算指標(biāo)或財(cái)政預(yù)算資金支出效益指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，其標(biāo)準(zhǔn)可以是計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、歷史、同行業(yè)等，以發(fā)現(xiàn)其差異，并分析判斷這種差異形成的原因的一種分析方法。

　　2.因素分析法。因素分析法是指對(duì)影響財(cái)政預(yù)算資金使用效益的各個(gè)因素及其影響程序進(jìn)行測(cè)算的一種定量分析方法。它的工作方法是：把影響效益指標(biāo)變動(dòng)的幾個(gè)因素按照一定的邏輯關(guān)系形成計(jì)算公式，然后把各個(gè)因素的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)列為第一算式，再根據(jù)算式所列的順序逐次用每項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)去替換標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，并分別計(jì)算出因該項(xiàng)因素增減變動(dòng)影響所得出的結(jié)果，將每次替換的結(jié)果與上次替換的結(jié)果相比較，兩者的差額就是這次替換的因素變動(dòng)影響的結(jié)果。最后計(jì)算各個(gè)因素增減變動(dòng)的總結(jié)果，即是各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)化差異數(shù)額。通過(guò)這種方法，可以衡量各項(xiàng)因素影響程序的大小，以便判斷影響指標(biāo)變動(dòng)的主要原因及影響值，為確定審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位使用財(cái)政資金效益及工作情況提供有效的分析性數(shù)量證據(jù)。

　　3.層次分析法。層次分析法是一種簡(jiǎn)明實(shí)用的定性分析與定量分析相結(jié)合的多準(zhǔn)則決策分析法。它充分利用了人的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，將決策者的經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行量化，適用于目標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏必要數(shù)據(jù)的評(píng)價(jià)，為評(píng)價(jià)資金預(yù)算決策效益提供了依據(jù)。

　　4.成本效益分析法。成本效益分析法是利用數(shù)學(xué)模型在“盈虧”平衡點(diǎn)分析的基礎(chǔ)上對(duì)各技術(shù)方案的所費(fèi)與所得，即投入成本和取得效益進(jìn)行對(duì)比分析，從而選出成本最低而效益最高的方案的一種方法。財(cái)政預(yù)算資金的使用是一個(gè)多投入多產(chǎn)出的過(guò)程。運(yùn)用成本效益分析法的基本原理，在預(yù)算資金效益審計(jì)中，可對(duì)使用者工作進(jìn)行不同的分析，例如：投入經(jīng)費(fèi)總額、公共產(chǎn)品占用、人力資源開(kāi)發(fā)、國(guó)有資產(chǎn)使用率等等，計(jì)算出投入之后，產(chǎn)生的表明各種活動(dòng)的某些量，例如：依法理財(cái)能力、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、工作目標(biāo)完成質(zhì)量好壞、給社會(huì)帶來(lái)的效益等。在效益審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)把握以下原則：

　　1.目標(biāo)原則：效益審計(jì)主要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

　　2.溝通原則：效益評(píng)價(jià)最好能由被審計(jì)單位依照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法自行評(píng)價(jià)，然后再由審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。從而使審計(jì)組不會(huì)忽略或抹煞被審計(jì)單位的貢獻(xiàn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)疏漏，同時(shí)有助于被審計(jì)單位查擺整改。

　　3.客觀(guān)原則：效益評(píng)價(jià)依賴(lài)于審計(jì)人員超然獨(dú)立的立場(chǎng)和精湛熟練的業(yè)務(wù)能力來(lái)完成。

　　4.比較原則：數(shù)字是評(píng)定效益的最佳衡量工具，但通常要選擇項(xiàng)目預(yù)算等可比較的基準(zhǔn)數(shù)字資料。

　　5.責(zé)任原則：評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)首先確定責(zé)任的歸屬，辨明責(zé)任是否再被審計(jì)單位權(quán)責(zé)范圍之內(nèi)，是否為當(dāng)事人可控制事項(xiàng)，剔除主管部門(mén)無(wú)法改變的外在影響。

　　6.謹(jǐn)慎原則：對(duì)超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)、審計(jì)過(guò)程中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。

　　7.總體把握原則：先針對(duì)存在的問(wèn)題圍繞審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行分階段評(píng)價(jià)，再進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，不能進(jìn)行總體評(píng)價(jià)就不評(píng)價(jià)。

　　8.效果優(yōu)先原則：效果追求為先，再?gòu)?qiáng)化效率問(wèn)題。審計(jì)人員在全面評(píng)價(jià)效果遇到困難時(shí)，通過(guò)識(shí)別關(guān)鍵的無(wú)效率現(xiàn)象，可以預(yù)測(cè)出績(jī)效問(wèn)題。或者不對(duì)整體績(jī)效情況發(fā)表意見(jiàn)，僅僅對(duì)檢查的事項(xiàng)是否符合標(biāo)準(zhǔn)或者預(yù)算表明意見(jiàn)。對(duì)于今后效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立和完善，我們認(rèn)為指標(biāo)體系中應(yīng)包括以下主要指標(biāo)：一是總體評(píng)價(jià)類(lèi)指標(biāo)，包括審計(jì)的項(xiàng)目資金，有關(guān)國(guó)家方針政策規(guī)定、財(cái)政法規(guī)規(guī)定、預(yù)期任務(wù)目標(biāo)、社會(huì)評(píng)議反映、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等。通過(guò)這類(lèi)指標(biāo)的審核和分析，判斷被審計(jì)單位或項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，評(píng)價(jià)財(cái)政資金的總體績(jī)效；二是綜合資源類(lèi)指標(biāo)，包括人力資源和相關(guān)的自然資源、能源等，通過(guò)審核和分析綜合資源的利用和消耗情況，判斷被審計(jì)單位完成項(xiàng)目的工作效率的高低，評(píng)價(jià)財(cái)政資金管理的效率性和資金的節(jié)約度；三是資金投入類(lèi)指標(biāo)，包括項(xiàng)目資金的預(yù)決算、資金投入率、資金節(jié)約率和完成單位工作量資金率等，通過(guò)審計(jì)和分析財(cái)政資金的使用情況，判斷被審計(jì)單位或項(xiàng)目的資金使用是否節(jié)約和有效，是否存在嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)，評(píng)價(jià)財(cái)政資金投入的經(jīng)濟(jì)性；四是實(shí)物形態(tài)類(lèi)指標(biāo)，主要通過(guò)實(shí)施地考察和查閱完成項(xiàng)目的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，對(duì)照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷項(xiàng)目完成的質(zhì)量和取得的效果，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位完成該項(xiàng)目的效果性。位完成該項(xiàng)目的效果性。