一、高校內(nèi)部審計成本的構(gòu)成

　　對高校內(nèi)部審計成本構(gòu)成分析，要考慮內(nèi)部審計的內(nèi)向性特點，因而應(yīng)從有利于整個學校成本管理的角度來分析高校內(nèi)部審計成本。高校內(nèi)部審計成本不僅應(yīng)包括審計成本，還應(yīng)包括被審計單位和其它部門在審計過程中所付出的人力、物力和財力。

　　因此，根據(jù)高校內(nèi)部審計的特點，從審計成本組成內(nèi)容來劃分，審計成本可以分為顯性成本、隱性成本和機會成本。顯性成本包括審計部門和審計人員工資、辦公費用、固定資產(chǎn)使用成本、審計人員后續(xù)教育成本和審計項目成本（包括審計外包項目成本、被審計單位配合成本、審計成果運用成本）等等；隱性成本包括被學校高層管理和其它部門對審計部門的委托、聽取審計請示、審計意見和審閱審計報告所花費的時間和精力等成本；機會成本包括由于審計人員、被審計單位人員和其他人員因完成審計事項所花費的時間而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計成本性態(tài)來分，高校內(nèi)部審計成本可分為固定成本和變動成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它固定的管理成本，這部分支出無論是否開展審計項目都列為審計成本；變動成本包括開展審計項目投入的耗費，項目越多，投入越大。

　　二、高校內(nèi)部審計成本控制的現(xiàn)狀及原因

　　1.審計部門及審計項目組成本控制意識欠缺。

　　這一特點是與其現(xiàn)在的生存空間密切相關(guān)。長期以來，高校財務(wù)體系未實行成本核算，又由于高校財務(wù)預(yù)算管理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本控制觀念，高校內(nèi)審部門作為高校內(nèi)部的一個職能部門同樣沒有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結(jié)合起來。高校內(nèi)部審計人員成本觀念也很欠缺，審計項目組在實施審計項目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術(shù)、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，浪費了大量人力資源和時間。

　　2.高校內(nèi)部審計成本預(yù)算管理不規(guī)范、不全面。

　　高校內(nèi)部審計成本隸屬于學?？偝杀镜囊徊糠?，審計成本與被審計對象的成本融為一體。而目前，高校內(nèi)部審計成本未單獨核算，只將辦公費用、固定資產(chǎn)購置費用、培訓(xùn)費用等納入內(nèi)部審計部門經(jīng)費預(yù)算，被審計單位配合成本未納入成本管理范疇，這樣導(dǎo)致審計項目中大量占用被審計單位資源，增加轉(zhuǎn)移成本；而且審計成本預(yù)算也未與審計項目掛勾，外包成本也未納入審計成本預(yù)算范圍，由于內(nèi)部審計部門的固定成本投入與審計項目多少和是否外包并不產(chǎn)生影響，審計過程中消極怠工時有發(fā)生，對于稍有難度的項目就選擇外包，無形中增加了審計成本。

　　3.缺乏激勵機制，高校內(nèi)部審計人員壓力與動力不足，審計工作效率不高。

　　目前，高校內(nèi)審部門基本上未形成績效考核機制，因而也沒有具體的績效考評指標，對審計人員年度考核也就流于形式。審計部門領(lǐng)導(dǎo)注重的也是一年完成了多少審計項目，對審計項目的復(fù)雜程度，審計的效率、效果及審計成本方面很少關(guān)注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務(wù)掛勾，不與審計項目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵機制，對審計成本的節(jié)約和浪費得不到獎與懲，甚至得不到客觀的評價，審計人員的主觀能動性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導(dǎo)致了審計成本的增加。

　　4.審計資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。

　　目前，一方面高校內(nèi)部審計普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時間。另一方面，由于對審計項目工作量和可用的有效審計資源沒有進行準確測算，具體落實到審計項目時則是“有則多配，無則少配”，再加上任務(wù)與時間不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴重。在項目實施中也存在審計力量組織調(diào)度不當、分布不均、審計重點和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計項目審得不深不透，使投入的大量審計成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計成本。

　　5.審計程序欠科學，審計方式和審計手段落后。

　　審計程序是保證審計目標實現(xiàn)的手段。目前，高校內(nèi)部審計程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計程序越繁瑣，審計成本越高，審計資源浪費越嚴重。

　　審計方式和審計手段是提高審計效率的途徑。審計方式基本上停留在對會計憑證的逐筆審查，分析性復(fù)核審計方法未得到充分運用。審計手段上，計算機輔助審計未能發(fā)揮應(yīng)有作用，手工審計效率低下。

　　6.審計人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)需要。

　　審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè)，職業(yè)判斷能力強，則可以少走彎路，提高審計效率，降低直接審計項目成本支出。目前，一些高校對內(nèi)審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計人員素質(zhì)標準也不明確，有的不能勝任審計崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，這樣導(dǎo)致了目前審計任務(wù)過重和審計冗員過多的矛盾。

　　三、高校內(nèi)部審計成本控制與績效提高

　　（一）完善管理體制，降低審計管理成本，提高管理效率。

　　1.建立激勵與約束機制，提高審計效率。

　　現(xiàn)代行為科學理論認為，人的動機來自需要，由需要決定人們的行為目標。科學的激勵機制是一種推動力量，可以激發(fā)人的動機，是推動人朝著期望目標不斷努力的內(nèi)在動力。通常，我們所說的激勵機制包括激勵和約束兩個方面，激勵和約束相輔相成。激勵與約束機制的有機結(jié)合，是促使行為高效運作的根本保證。激勵是誘惑，而約束則是威脅，高校內(nèi)部審計運用激勵機制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計人員的主觀能動性，促進審計效率的提高和審計成本的降低。

　　2.利用綜合業(yè)績評價體系——平衡計分卡對高校內(nèi)部審計人員的業(yè)績進行考核與評價，提高審計人員的積極性。

　　由于內(nèi)部審計業(yè)績很難用量化的數(shù)字來表示，給內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員業(yè)績的評定帶來了一定難度。因為如果僅僅從數(shù)量上如審計時間、成本高低等指標來評價內(nèi)部審計業(yè)績則難以保證審計質(zhì)量。因此，衡量內(nèi)部審計價值的最好標準是利用綜合業(yè)績評價體系——平衡計分卡來對內(nèi)部審計業(yè)績進行考核與評價。通過平衡計分卡建立績效考評指標，將考評結(jié)果與個人報酬掛鉤，這樣將激勵高校內(nèi)部審計部門及審計人員降低內(nèi)審成本，提高內(nèi)部審計效果和效益。

　　3.科學編制審計計劃，加強審計預(yù)算管理，實行審計成本專項控制。

　　科學編制審計計劃，安排審計項目時要有選擇性，一方面要選擇那些重點領(lǐng)域、重點部門、重點資金以及關(guān)系到學校生存發(fā)展的重大事項開展審計；另一方面要選擇那些能擴大審計影響，宣傳審計效果，且能對學校工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反映的項目來開展審計，盡量不要選擇那些大而全并且需要花費大量人力、物力、財力而收效不大的項目。

　　加強審計成本預(yù)算管理，將審計成本從學?？偝杀局蟹蛛x出來，并由合適的部門采取有效的方法來控制。單純由財務(wù)部門來行使“總管”的角色容易導(dǎo)致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與學校的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本控制方法是將學校管理總成本和分項管理成本實行平行控制，即財務(wù)部門和相應(yīng)的管理部門同時控制。審計成本作為學校分項管理成本的一部分，并將項目外包成本歸入審計成本。這樣既減少了財務(wù)部門對審計成本控制的難度，又提高審計部門對審計成本控制的主動性和自覺性。

　　4.實行辦公自動化管理。

　　在審計檔案管理中，應(yīng)廣泛采用計算機管理，重要的工作底稿、被審計對象資料、審計信息應(yīng)錄入計算機系統(tǒng)，方便查詢，在部門內(nèi)快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。

　　（二）控制審計項目成本、降低變動成本、提高審計實施效率。

　　1.嚴格控制審計程序，改進審計手段與方法。

　　審計程序設(shè)計直接影響審計項目成本，審計組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當?shù)膶徲嫵绦?。設(shè)計審計程序必須充分考慮其必要性，并評估其運行所需費用，盡可能簡化審計程序，避免交叉重復(fù)。當然，審計程序的簡化不能以損失審計質(zhì)量為代價。

　　在項目審計中，充分運用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制評審、重要性水平的評估等先進的審計方法，能較好地控制審計過度造成的資源浪費和審計不足帶來的審計失敗，達到控制審計項目成本、被審單位配合成本和審計成果運用成本的目的。充分利用計算機輔助審計功能，將審計軟件與被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現(xiàn)場審計時間，提高審計效率，降低審計成本。

　　2.整合審計資源，使審計資源組合最優(yōu)化。

　?。?）高校內(nèi)部審計人員配備要科學，既要對內(nèi)審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，避免因濫竽充數(shù)和人海戰(zhàn)術(shù)帶來的資源浪費。（2）合理調(diào)度審計資源。審計項目所需審計資源與被審計單位規(guī)模、內(nèi)部控制有效程度、審計事項的復(fù)雜程度等密切相關(guān)，加強調(diào)查研究，全面深入把握被審計對象和審計事項情況，從而配備相應(yīng)數(shù)量和素質(zhì)的審計人員，安排相應(yīng)審計時間，使現(xiàn)有審計資源利用最優(yōu)。

　　3.加強人才培養(yǎng)，不斷提升人員素質(zhì)。

　　審計人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，一個審計項目的實施往往要涉及會計、審計、法律、政策等多個方面，熟練或不精通必然會加大時間和財力成本的耗費，增加審計成本。內(nèi)審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評論各種觀點的能力，獲得任何一個被審計對象的充分理解的有效的溝通方法；對被審計對象所面臨的風險和機會的敏感和了解；為任何一項審計計劃設(shè)計總體和具體的目標；以各種格式向所有收件人報告審計結(jié)果。加大審計培訓(xùn)雖會加大審計成本，但將極大地提高審計工作效率和效果，最終實現(xiàn)整個高?？倢徲嫵杀咀畹停首罡?。

　　（三）創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計文化，樹立成本意識。

　　審計成本管理不僅僅是停留在物質(zhì)層、制度層、行為層，還應(yīng)上升到精神層。內(nèi)部審計人員是項目審計成本的支配者，是審計成本控制的“前沿陣地”，在高校建立良好的內(nèi)部審計文化，使優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的審計成本管理成為每個審計人員的價值取向和行為取向，從而達到降低學校整體成本的目的。