「摘  要」本文從中小企業(yè)管理的角度出發(fā)，論述了內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)中小企業(yè)實(shí)施的可能性，并提出了相關(guān)措施。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，特別是加入WTO以后，企業(yè)的管理層把關(guān)注焦點(diǎn)放在了經(jīng)營(yíng)效益、風(fēng)險(xiǎn)管理水平等方面，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。同時(shí)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷發(fā)展壯大，其業(yè)務(wù)逐步擴(kuò)展到新的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，但是，由于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的時(shí)間短，現(xiàn)實(shí)生活中的內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了一些問(wèn)題和不足成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的障礙。在這種形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)運(yùn)而生。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的涵義

　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)的管理層將越來(lái)越重視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益及風(fēng)險(xiǎn)的管理，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求也越來(lái)越高。

　　經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用，但是目前我國(guó)顯然沒(méi)有足夠數(shù)量的合格的內(nèi)部審計(jì)人員。特別是對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于資金等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，因而有必要充分借用外部高質(zhì)量的審計(jì)資源來(lái)滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可能性分析

　　內(nèi)部審計(jì)外部化最先是由一些全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一個(gè)成本中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，因此建議企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)交由外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

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　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在我國(guó)的地位也越來(lái)越重要，在工業(yè)領(lǐng)域，中小企業(yè)全部就業(yè)人員為1.1億人，占全部工業(yè)就業(yè)人數(shù)的83%.由于絕大部分中小企業(yè)缺乏資金，人員素質(zhì)不高，因此中小企業(yè)一般不重視內(nèi)部審計(jì)或者沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員從事本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。但是全球一體化的發(fā)展使這些中小企業(yè)處于全球范圍的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，中小企業(yè)要求通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高其經(jīng)營(yíng)效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包給咨詢機(jī)構(gòu)（特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所）成為中小企業(yè)的一個(gè)理想選擇。

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)在于：

　　1.內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率

　　內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，這一點(diǎn)對(duì)于抵御各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。中小企業(yè)通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)工作外包的方式，可以引進(jìn)專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)之下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。

　　2.內(nèi)部審計(jì)外部化可以大大減少中小企業(yè)的運(yùn)行成本

　　隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部化可以從以下幾方面來(lái)降低企業(yè)成本：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用、為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本。電子商務(wù)的發(fā)展使內(nèi)部審計(jì)面臨新的環(huán)境，為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問(wèn)題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)高額的開(kāi)發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開(kāi)發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

　　3.內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)與素質(zhì)

　　隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，匯集了會(huì)計(jì)、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等各種專業(yè)人才，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。這些專業(yè)人才（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、計(jì)算機(jī)專家等）都經(jīng)過(guò)正規(guī)訓(xùn)練，并經(jīng)考試合格，在長(zhǎng)期為各行業(yè)提供鑒證、咨詢服務(wù)的同時(shí)也培養(yǎng)了他們較強(qiáng)的觀察能力和分析能力。企業(yè)管理人員在與其合作的過(guò)程中，可以向其學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。

　　4.內(nèi)部審計(jì)外部化可以保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　外部審計(jì)主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的獨(dú)立性和和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看，審計(jì)主體擺脫了經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，他們屬于平等的主體，審計(jì)范圍也可以涉及到管理高層的經(jīng)營(yíng)決策；從實(shí)質(zhì)上看，外部審計(jì)主體除了按照我國(guó)的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計(jì)費(fèi)用外，不再?gòu)谋粚徲?jì)單位獲得其他任何經(jīng)濟(jì)利益。其作為外來(lái)機(jī)構(gòu)，與各被審計(jì)部門(mén)人員也沒(méi)有情感方面的聯(lián)系，保證了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。審計(jì)人員擺脫了受命于經(jīng)營(yíng)者而又維護(hù)所有者利益的尷尬位置，可以站在所有者立場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者做出的重大經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策等進(jìn)行可行性分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的違規(guī)操作、有益于大股東而損害小股東利益的決策等問(wèn)題都能無(wú)所顧忌地進(jìn)行披露。

　?。ǘ┕┙o分析

　　近幾年來(lái)，隨著市場(chǎng)上會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展和壯大，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織后會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放，我國(guó)已具備、存在著內(nèi)部審計(jì)外部化的供給方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)勝任能力，能確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

　　現(xiàn)在，會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、項(xiàng)目評(píng)估師等考試制度及后續(xù)教育制度日趨完善，吸引了社會(huì)上許多優(yōu)秀人才加入到會(huì)計(jì)行業(yè)中來(lái)；隨著我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放，國(guó)外的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等也紛紛加入到我國(guó)會(huì)計(jì)成員的隊(duì)伍中，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所儲(chǔ)備了大量知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們中的一部分可以專門(mén)從事內(nèi)部審計(jì)工作。

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作有利于自身發(fā)展

　　隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的增多，特別是國(guó)外著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的加入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，審計(jì)業(yè)務(wù)的邊際利潤(rùn)下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，將業(yè)務(wù)范圍拓展到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必然成為其首選目標(biāo)。（1）中小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其提供服務(wù)也就相對(duì)比較容易；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象是某個(gè)特定的企業(yè)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅僅對(duì)一個(gè)委托方負(fù)責(zé)，其風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù)。

　　三、內(nèi)部審計(jì)外部化的外部條件

　　既存在內(nèi)部審計(jì)外部化的需求市場(chǎng)，又存在內(nèi)部審計(jì)外部化的供給市場(chǎng)，那么內(nèi)部審計(jì)外部化在我國(guó)就具有可行性。然而，要想使中小企業(yè)能夠廣泛采用內(nèi)部審計(jì)外部化，有關(guān)部門(mén)還要采取相應(yīng)措施來(lái)創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)外部化的外部條件。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范

　　內(nèi)部審計(jì)外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該將會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的管理和指導(dǎo)當(dāng)中，規(guī)范內(nèi)審服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)秩序，并制定相應(yīng)的指導(dǎo)性規(guī)范，使內(nèi)審服務(wù)自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時(shí)，應(yīng)該完善相應(yīng)的法規(guī)，就會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)審服務(wù)所導(dǎo)致的獨(dú)立性等相關(guān)問(wèn)題做出明確的規(guī)定。

　　（二）推廣國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試

　　內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、工作深度和作用等方面都存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計(jì)，不一定能夠勝任內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CERTIFIED INTERNALL AUDITOR，CIA）是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前世界各國(guó)惟一共同認(rèn)證的職業(yè)資格。但目前我國(guó)獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

　　作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)應(yīng)根據(jù)情況，選擇合適的外包形式

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的工作是創(chuàng)造價(jià)值的，只是這種價(jià)值不能像審計(jì)費(fèi)用支出那樣顯性化，英明的管理層應(yīng)該看到這種價(jià)值，因此內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)必不可少的、重要的工作。如何在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和外部審計(jì)組織之間進(jìn)行選擇，是一個(gè)復(fù)雜的問(wèn)題，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)本身的價(jià)值就是不確定的，是因企業(yè)而異的，所以企業(yè)在決定是否將本單位的內(nèi)部審計(jì)外部化之前，應(yīng)該認(rèn)真仔細(xì)考慮自身的具體情況和需要。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)中小企業(yè)存在著內(nèi)部審計(jì)外部化的需求和供給。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?yàn)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)也將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和盈利空間，內(nèi)部審計(jì)外包可以成為企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略，使內(nèi)部審計(jì)外部化成為可能。同時(shí)，只有有關(guān)部門(mén)采取相應(yīng)措施，保障內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施，才能使內(nèi)部審計(jì)外部化得到實(shí)施，收到滿意的效果。