審計(jì)署在五年規(guī)劃中提出：在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”，即實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右；實(shí)行審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查并重，逐年提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的比重，爭取到2007年，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目占整個(gè)項(xiàng)目的一半左右。這兩個(gè)50%目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，表明我國的審計(jì)工作將跨入新的平臺，審計(jì)事業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入新的發(fā)展階段。那么，能否盡快跨入新的工作平臺，關(guān)鍵是要適合我國國情，構(gòu)建以微觀審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)為基礎(chǔ)，以效益審計(jì)為導(dǎo)向，以審計(jì)調(diào)查為輔助手段的現(xiàn)代審計(jì)體系，同時(shí)把微觀審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的真實(shí)、合法性審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，作為開展效益審計(jì)的手段，為效益審計(jì)提供審計(jì)信息支持。作者認(rèn)為，應(yīng)以與時(shí)俱進(jìn)的精神，在微觀真實(shí)、合法性基礎(chǔ)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的基礎(chǔ)上，開展不同評價(jià)內(nèi)容和服務(wù)對象的多層次效益審計(jì)，創(chuàng)建立體型效益審計(jì)模式。

　　一、開展效益審計(jì)的條件與模式選擇

    國外普遍進(jìn)行的績效審計(jì)主要是對資源利用情況的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性審計(jì)，簡稱“三E”審計(jì)。由于審計(jì)內(nèi)容、評價(jià)指標(biāo)和目的性的不同，各國都有自己的特點(diǎn)，形成了不同的績效審計(jì)模式。我們所講的效益審計(jì)與國外的績效審計(jì)屬同一審計(jì)類型?，F(xiàn)在需要探討的問題是選擇和建立怎樣的效益審計(jì)模式，如何實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的效益性，達(dá)到效益審計(jì)的目的，其中主要的是根據(jù)我國國情、政府對審計(jì)的需求和目的，以及法定的審計(jì)職責(zé)和審計(jì)的目的而選擇效益審計(jì)模式。由此來看，我們必須對影響效益審計(jì)的多種因素進(jìn)行分析。

　　1、法定的審計(jì)監(jiān)督職能作用，為開展效益審計(jì)奠定了基礎(chǔ)條件。《審計(jì)法》規(guī)定，為了維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，及其他應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支，都要接受審計(jì)監(jiān)督，由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行真實(shí)、合法和效益審計(jì)。從《審計(jì)法》規(guī)定和形勢的要求來看，財(cái)政收支即預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)永恒的主題，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)和基本職能，也是開展效益審計(jì)、環(huán)境審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)。不進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性審計(jì)，就無法進(jìn)行效益評價(jià)。同時(shí)，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，也為效益審計(jì)提供了所需的審計(jì)信息、數(shù)據(jù)資料和情況。所以，我國的效益審計(jì)，必須以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，充分利用審計(jì)信息資源，開展不同層次的效益審計(jì)。

　　2、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)要求，呼喚著效益審計(jì)保駕護(hù)航。

    （1）新的改革目標(biāo)和任務(wù)所指導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)動作，開辟了效益審計(jì)的領(lǐng)域?！吨泄仓醒腙P(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》（下簡稱《決定》），確定了完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制“五個(gè)統(tǒng)籌”的目標(biāo)，其主要任務(wù)是“完善公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本制度”。按照建立這種經(jīng)濟(jì)制度的要求，“積極推行公有制的多種有效實(shí)現(xiàn)形式，加快調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)公有制經(jīng)濟(jì)的活力，大力發(fā)展國有資本、集體資本和非公有資本等參股的混合所有制經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，使股份制成為公有制的主要形式”，要求進(jìn)一步完善國有資本有進(jìn)有退、合理流動機(jī)制。為盤活國有資本和提高國有資本利用效率，國有資本將會合理流動，增加進(jìn)退流動量和進(jìn)出頻率。國有資本運(yùn)作的新特點(diǎn)和動態(tài)，一方面需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失；另一方面需要對國有企業(yè)和國有資本運(yùn)營的經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)，即進(jìn)行專項(xiàng)效益審計(jì)。

    （2）預(yù)算編制和執(zhí)行的制衡機(jī)制，賦予了效益審計(jì)的新任務(wù)?！稕Q定》要求：“改革預(yù)算編制制度，完善預(yù)算編制、執(zhí)行的制衡機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。建立預(yù)算績效評價(jià)體系。”預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審計(jì)永恒的主題，而在新形勢下，不僅要強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，還必須對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行評價(jià)，以促進(jìn)完善財(cái)政管理體制，提高財(cái)政資本利用效率。預(yù)算績效評價(jià)，實(shí)際上雷同于我們即將開展的預(yù)算效益審計(jì)，這是預(yù)算執(zhí)行體制改革對審計(jì)的要求。

    （3）新的國有資本經(jīng)營制度，客觀上要求進(jìn)行效益審計(jì)。《決定》指出：“建立國有資本經(jīng)營預(yù)算制度和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核體系。積極探索國有資產(chǎn)監(jiān)管和經(jīng)營的有效形式，完善授權(quán)經(jīng)營制度?！蓖瑫r(shí)，國家將對國有企業(yè)實(shí)行授權(quán)經(jīng)營，對經(jīng)營者實(shí)行年薪制。這種授權(quán)經(jīng)營制和年薪制的實(shí)行，必然要求對國有企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)業(yè)績進(jìn)行效益評價(jià)，評價(jià)必須以財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性為基礎(chǔ)。這種經(jīng)營形式和經(jīng)營制度的實(shí)行，客觀上向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出了微觀效益審計(jì)的要求。

    （4）政府公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理準(zhǔn)入政策，也需要進(jìn)行效益審計(jì)?！稕Q定》明確：“放寬市場準(zhǔn)入，允許非公有資本進(jìn)入法律法規(guī)未禁入的基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)及其他行業(yè)和領(lǐng)域。”準(zhǔn)入政策并非單純?yōu)榉枪匈Y本開放了準(zhǔn)入領(lǐng)域，其目的在于更有效的盤活國有資本，促進(jìn)國有資本市場化，實(shí)現(xiàn)公有資本與非公有資本的結(jié)合，提高公有資本利用率、降低政府工作成本，同時(shí)提高經(jīng)營效益和服務(wù)效果。非公有資本進(jìn)入經(jīng)營后，是否達(dá)到了預(yù)期效果和應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，必然要對經(jīng)營狀況進(jìn)行評價(jià)，專項(xiàng)效益審計(jì)也將隨之進(jìn)入這個(gè)領(lǐng)域。

　　3、政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，需要效益審計(jì)提供決策依據(jù)。以胡錦濤為總書記的黨中央，為實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會目標(biāo)和任務(wù)，明確提出了“五個(gè)統(tǒng)籌”和“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”的科學(xué)發(fā)展觀。統(tǒng)籌發(fā)展、全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展，其核心是要解決在新形勢下經(jīng)濟(jì)如何發(fā)展問題，經(jīng)濟(jì)與社會其他方面如何協(xié)調(diào)，區(qū)域之間和產(chǎn)業(yè)之間如何協(xié)調(diào)發(fā)展。為了達(dá)到這一目標(biāo)，政府要進(jìn)行必要的宏觀調(diào)控，提供引導(dǎo)發(fā)展方向的有力保障。這就需要摸清占主導(dǎo)地位的不斷變動的國有資產(chǎn)的家底，了解宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。就審計(jì)的職能作用和手段來看，審計(jì)就應(yīng)當(dāng)理所當(dāng)然的充當(dāng)宏觀決策和宏觀調(diào)控的參謀。一是履行審計(jì)監(jiān)督職能，摸清國有資產(chǎn)家底，為宏觀決策提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料；二是對獲取的審計(jì)信息資料進(jìn)行分析評價(jià)，為宏觀調(diào)控提供國有資本運(yùn)營情況、各區(qū)域和各產(chǎn)業(yè)經(jīng)營情況，以及在經(jīng)濟(jì)管理體制和機(jī)制方面存在的問題，作為宏觀決策和進(jìn)行宏觀調(diào)控的參考依據(jù)。這是新形勢下政府對審計(jì)產(chǎn)生的新需求。要滿足這種需求，必須進(jìn)行效益審計(jì)。

　　4、完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)，需要審計(jì)揭示經(jīng)濟(jì)管理體制的缺陷。審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段，客觀上也是深入實(shí)際的調(diào)研過程，如果將若干被審計(jì)單位和案例綜合起來分析，就會發(fā)現(xiàn)財(cái)政財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營、經(jīng)濟(jì)管理方面存在的普遍性問題，深入研究，也會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行管理體制、機(jī)制和制度上存在的缺陷。而審計(jì)只是一種手段，目的是規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度，維護(hù)和建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序，為經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展提供保障。因此，審計(jì)不能僅僅停留在查錯(cuò)糾弊這個(gè)平臺上，要達(dá)到審計(jì)的目的，就必須在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域打假治亂的基礎(chǔ)上，查找管理體制、制度和機(jī)制方面的問題，從源頭上治理。特別是今年審計(jì)署在向全國人大常委會報(bào)告了審計(jì)報(bào)告，提供了違規(guī)案件“清單”之后，引起了社會極大反響，作為經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān)，不能年復(fù)一年的提供這些案件層次上，而應(yīng)該爭取促進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)秩序逐年轉(zhuǎn)好，這就需要深化，在完善管理體制、機(jī)制、制度和法規(guī)方面發(fā)揮作用。審計(jì)署已規(guī)劃，要逐年增加效益審計(jì)的工作量和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，通過這種審計(jì)手段發(fā)現(xiàn)管理方面存在的共性問題，提出完善的意見和建議。概括地講，審計(jì)要通過效益審計(jì)揭示經(jīng)濟(jì)管理方面存在的缺陷和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中存在的普遍性問題，跨入?yún)⑴c宏觀決策高層次領(lǐng)域。

　　5、龐大的審計(jì)信息資源，為開展宏觀效益審計(jì)創(chuàng)造了優(yōu)勢條件。廣大的審計(jì)人員既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查員，同時(shí)也是一支龐大的經(jīng)濟(jì)信息隊(duì)伍，親手獲取的會計(jì)數(shù)據(jù)信息資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，來自第一線的各個(gè)部門、行業(yè)和區(qū)域，具有真實(shí)性、壟斷性、權(quán)威性和可開發(fā)應(yīng)用性。對這些信息資料進(jìn)行專業(yè)性、系統(tǒng)行業(yè)性、區(qū)域性和綜合性進(jìn)行分析評價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行內(nèi)在的規(guī)律性、經(jīng)營效益、資本結(jié)構(gòu)、區(qū)域與區(qū)域之間和產(chǎn)業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間的差異、資本流向、普遍存在的問題和潛在的問題，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢等宏觀方面的問題；同時(shí)，結(jié)合國家產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展管理要求等因素進(jìn)行分析研究，也可以發(fā)現(xiàn)管理體制、機(jī)制、制度和法規(guī)不完善的地方和缺陷，將這些不同類別的分析研究報(bào)告，提供給不同的管理層和決策領(lǐng)域，促進(jìn)提高決策正確概率，將會產(chǎn)生極大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效果。

　　由此而論，我國開展效益審計(jì)的條件已經(jīng)成熟，可以借鑒國外的一些成功的經(jīng)驗(yàn)和做法，但不能照抄照搬，應(yīng)根據(jù)我國的實(shí)際情況、政府和多方面對審計(jì)的需求、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理的客觀要求，創(chuàng)建以財(cái)政財(cái)務(wù)收支和專項(xiàng)審計(jì)為基礎(chǔ)的立體型效益審計(jì)模式，使效益審計(jì)在更廣泛更高層次的領(lǐng)域發(fā)揮作用。

　　二、立體效益審計(jì)的框架結(jié)構(gòu)體系

    所謂立體型效益審計(jì)，就是以微觀和專項(xiàng)真實(shí)、合法性審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)調(diào)查為輔助，而進(jìn)行的微觀的、專業(yè)系統(tǒng)的、區(qū)域的和綜合性的經(jīng)濟(jì)活動和資源利用情況效益性、效率性和效果性審計(jì)評價(jià)體系。它主要是利用微觀審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查所獲取的審計(jì)信息數(shù)據(jù)資料和相關(guān)情況，從不同的角度和不同的目的，分層次、專業(yè)和門類進(jìn)行分析評價(jià)，向被審計(jì)單位和不同的決策層提供審計(jì)評價(jià)報(bào)告。立體效益審計(jì)，既履行了法定的審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮了保護(hù)國有資產(chǎn)、查錯(cuò)糾弊、規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)秩序的作用，又進(jìn)一步開發(fā)利用了審計(jì)信息資源，使其轉(zhuǎn)化為有價(jià)值的社會資源，通過影響和作用決策實(shí)現(xiàn)價(jià)值，在更廣泛的領(lǐng)域和更高的層次發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用；既能滿足政府對審計(jì)產(chǎn)生的新需求，又為被審計(jì)單位、行業(yè)和區(qū)域發(fā)展提供決策參考依據(jù)，在各個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)管理、資本運(yùn)營和經(jīng)濟(jì)決策領(lǐng)域發(fā)揮作用，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)微觀經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；既適合中國國情和現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展及完善經(jīng)濟(jì)管理體制的客觀要求，又促進(jìn)了審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，具有可操作性和極大的推廣應(yīng)用價(jià)值。立體效益審計(jì)是具有中國特色的一種效益審計(jì)模式，表現(xiàn)出微觀審計(jì)監(jiān)督、專業(yè)審計(jì)監(jiān)督與微觀效益評價(jià)、專業(yè)效益評價(jià)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)和綜合經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)相關(guān)聯(lián)的多層次效益評價(jià)特點(diǎn)，充分利用了審計(jì)資源，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)和效益審計(jì)效應(yīng)的最大化。立體效益審計(jì)清晰的表現(xiàn)出微觀審計(jì)的基礎(chǔ)性、審計(jì)信息資料利用的多元性和效益評價(jià)的多層次性結(jié)構(gòu)體系。

　　第一個(gè)層次，效益審計(jì)的基礎(chǔ)：微觀審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)。所謂微觀審計(jì)，就是根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定所進(jìn)行的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的審計(jì)，這是審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)階段的基本職責(zé)和常規(guī)性的審計(jì)活動；專項(xiàng)審計(jì)也屬于微觀審計(jì)活動，主要是針對某項(xiàng)建設(shè)工程、投資項(xiàng)目、國家專項(xiàng)應(yīng)用資金和專業(yè)性經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)。這兩種審計(jì)監(jiān)督行為同時(shí)發(fā)揮了雙重作用，一是履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，查錯(cuò)糾弊，保護(hù)國有資產(chǎn)，指導(dǎo)和促進(jìn)規(guī)范財(cái)政財(cái)務(wù)管理制度，提高國有資產(chǎn)和資金利用效果，進(jìn)而達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的宏觀目的；二是獲取了大量的審計(jì)信息資料和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況，構(gòu)成了審計(jì)信息資源庫，為開展效益審計(jì)提供了基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)分析資料。因此，立體效益審計(jì)必須建立在微觀審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，依托財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)及專項(xiàng)審計(jì)開展效益審計(jì)。

　　第二個(gè)層次，效益審計(jì)的附助手段：審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是審計(jì)監(jiān)督檢查的另一種手段或方式，目前仍然是審計(jì)監(jiān)督的附助性手段。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化、經(jīng)濟(jì)管理體制的完善、審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀要求和與國際接軌的發(fā)展趨勢，審計(jì)調(diào)查將成為審計(jì)監(jiān)督的重要手段。審計(jì)調(diào)查，一方面根據(jù)審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行廣泛的和專業(yè)性審計(jì)調(diào)查，為制定審計(jì)計(jì)劃和確定審計(jì)重點(diǎn)提供參考依據(jù)，指導(dǎo)實(shí)施審計(jì)；另一方面了解被審計(jì)單位和審計(jì)領(lǐng)域的財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理、經(jīng)濟(jì)活動和國有資本運(yùn)作情況，進(jìn)行分析評價(jià)；再一個(gè)方面，就是根據(jù)效益審計(jì)項(xiàng)目和效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，調(diào)查所需的真實(shí)性財(cái)務(wù)、會計(jì)和有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動情況，充實(shí)和完善效益審計(jì)評價(jià)所需要的數(shù)據(jù)信息資料和有關(guān)情況。從這個(gè)意義上講，審計(jì)調(diào)查也是開展效益審計(jì)的基礎(chǔ)性工作。今后，審計(jì)調(diào)查將成為開展效益審計(jì)的重要支撐力量。

　　第三個(gè)層次，常規(guī)效益審計(jì)：微觀效益審計(jì)評價(jià)。常規(guī)效益審計(jì)，就是在對被審計(jì)單位和審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的審計(jì)評價(jià)，主要評價(jià)資金利用效果、經(jīng)營效果、投資效果和社會效應(yīng)，在總體上主要是評價(jià)資源利用效果。這種審計(jì)和效益審計(jì)評價(jià)，僅對單個(gè)被審計(jì)單位、被審計(jì)項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，一般不涉及相關(guān)聯(lián)的單位和事項(xiàng)。對這種效益審計(jì)，我們稱之為微觀效益審計(jì)。這也是國際上通稱的績效審計(jì)。微觀審計(jì)和微觀效益審計(jì)是立體效益審計(jì)的基礎(chǔ)，為專業(yè)效益審計(jì)、區(qū)域效益審計(jì)和綜合效益審計(jì)提供審計(jì)評價(jià)信息和基礎(chǔ)資料。同時(shí)，微觀效益審計(jì)也是立體效益審計(jì)的組成部分，當(dāng)前微觀效益審計(jì)是開展效益審計(jì)的主體內(nèi)容和形式。微觀效益審計(jì)的有效實(shí)施，將有利于推動和促進(jìn)立體效益審計(jì)模式的形成和完善。

　　第四個(gè)層次，專業(yè)效益審計(jì)：專業(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)評價(jià)。專業(yè)效益審計(jì)有兩種評價(jià)方式，一是專業(yè)立項(xiàng)審計(jì)，即對某個(gè)行業(yè)或某個(gè)系統(tǒng)、某個(gè)部門系統(tǒng)、某個(gè)門類的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的效益審計(jì)評價(jià)；二是非專業(yè)立項(xiàng)審計(jì)的專業(yè)效益審計(jì)評價(jià)，主要是利用常規(guī)效益審計(jì)所獲取的審計(jì)信息和數(shù)據(jù)資料，按行業(yè)系統(tǒng)、部門系統(tǒng)和門類分別進(jìn)行分析評價(jià)。專業(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)評價(jià)，可以是全國性的，也可以是區(qū)域性的，縣級以上審計(jì)機(jī)關(guān)都可以進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)評價(jià)。從分析評價(jià)報(bào)告的應(yīng)用價(jià)值和效果來分析，政府同一級審計(jì)機(jī)關(guān)對本區(qū)域?qū)I(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)評價(jià)針對性較強(qiáng)，層次越高分析評價(jià)的覆蓋面越大，代表性越強(qiáng)，分析評價(jià)報(bào)告的影響力越大，社會效應(yīng)也會更大。

　　第五個(gè)層次，區(qū)域性效益審計(jì)：區(qū)域效益審計(jì)評價(jià)。區(qū)域性效益審計(jì)仍然是以微觀審計(jì)、微觀效益審計(jì)和審計(jì)調(diào)查為基礎(chǔ)，延伸進(jìn)行縣、市、省行政區(qū)域范圍的綜合性和專業(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)。區(qū)域?qū)I(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)，就是對本行政轄區(qū)內(nèi)的某個(gè)部門系統(tǒng)和行業(yè)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行效益審計(jì)評價(jià)，也可以搜集財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和微觀效益審計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，集中對部門系統(tǒng)和行業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行專業(yè)性分析評價(jià)。區(qū)域性綜合效益審計(jì)，主要是利用財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)及微觀效益審計(jì)的數(shù)據(jù)資料，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢和實(shí)現(xiàn)效益情況進(jìn)行分析評價(jià)。專業(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)，一般是根據(jù)專業(yè)審計(jì)立項(xiàng)和全面審計(jì)獲取的數(shù)據(jù)資料情況而進(jìn)行。具體講，專業(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)，實(shí)施專業(yè)系統(tǒng)審計(jì)應(yīng)進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)評價(jià)；全面審計(jì)獲取的數(shù)據(jù)資料和情況比較充實(shí)，可以不定期進(jìn)行專業(yè)系統(tǒng)效益分析評價(jià)，簡而言之就是專業(yè)系統(tǒng)效益審計(jì)要隨著審計(jì)工作進(jìn)展情況和宏觀決策的需要而進(jìn)行。區(qū)域性綜合效益審計(jì)，一般一年進(jìn)行1-2次，即半年搞一次，也可以一年搞一次綜合分析評價(jià)。

　　第六個(gè)層次，宏觀效益審計(jì)：綜合效益審計(jì)。李金華審計(jì)長向全國人大常委會提交的審計(jì)工作報(bào)告，披露了中央預(yù)算管理、中央基本建設(shè)預(yù)算管理和中央其他部門預(yù)算執(zhí)行中存在的一些問題和違紀(jì)違規(guī)案例，引起了中央、各級領(lǐng)導(dǎo)和社會的廣泛關(guān)注。為此，政府和社會對審計(jì)產(chǎn)生了新的期望，一方面要求強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，查處大案要案，保護(hù)國有資產(chǎn)，遏制腐敗；另一方面要求提高審計(jì)透明度，公告審計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告，披露審計(jì)案情。國家審計(jì)署和地方各級審計(jì)機(jī)關(guān)已開始著手做這方面的工作。但是，國家審計(jì)并不能仍然停留在查錯(cuò)糾弊這個(gè)平臺上，而要在微觀審計(jì)的基礎(chǔ)上，為促進(jìn)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會發(fā)揮作用，以效益審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)整個(gè)審計(jì)工作，推動審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。面對新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，審計(jì)工作要有新的突破，就必須進(jìn)行宏觀效益審計(jì)，充分開發(fā)審計(jì)信息資料，對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析評價(jià)，為宏觀決策和進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供參考依據(jù)。

　　宏觀效益審計(jì)主要分兩個(gè)層次，一是全國性宏觀效益審計(jì)，二是地方區(qū)域性效益審計(jì)。全國性宏觀效益審計(jì)，就是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)形勢評價(jià)指標(biāo)對全國審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中獲取的審計(jì)信息資料和審計(jì)調(diào)查的數(shù)據(jù)資料及搜集的相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料對宏觀經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行綜合分析評價(jià)，主要是評價(jià)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢、國有資本經(jīng)營狀況、國有資本結(jié)構(gòu)變化情況和投資方向、財(cái)政資金運(yùn)用效果、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行內(nèi)在的規(guī)律性和存在的問題，以及經(jīng)濟(jì)管理體制、制度和機(jī)制還存在哪些不完善的地方，為規(guī)范經(jīng)濟(jì)管理和市場經(jīng)濟(jì)秩序及宏觀決策提供參考依據(jù)。地方區(qū)域性宏觀效益審計(jì)，就是運(yùn)用統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)形勢評價(jià)指標(biāo)，對本行政區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中獲取的審計(jì)信息資料和審計(jì)調(diào)查的數(shù)據(jù)資料及搜集的相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)資料對區(qū)域經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行區(qū)域性綜合分析評價(jià)，同時(shí)要結(jié)合中央的經(jīng)濟(jì)政策和全國經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析評價(jià)，主要是評價(jià)行政區(qū)域的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況、國有資本運(yùn)營狀況、國有資本變化結(jié)構(gòu)和投資趨向、財(cái)政資金運(yùn)用效果、經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行內(nèi)在的規(guī)律性和存在的普遍性問題，以及執(zhí)行國家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)及經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，當(dāng)好政府的參謀。

　　無論是全國性的宏觀效益審計(jì)，還是區(qū)域性宏觀效益審計(jì)，都可以實(shí)現(xiàn)微觀審計(jì)與效益審計(jì)的有機(jī)結(jié)合、可以有效的開發(fā)利用審計(jì)信息資源、可以使審計(jì)監(jiān)督作用在宏觀決策領(lǐng)域發(fā)揮更大的作用、可以有效促進(jìn)審計(jì)工作的開展和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，構(gòu)建起具有中國特色的效益審計(jì)模式。這是審計(jì)事業(yè)必然的發(fā)展趨勢，也是審計(jì)機(jī)關(guān)和廣大審計(jì)人員共同追求的目標(biāo)。

　　三、立體效益審計(jì)的操作系統(tǒng)與審計(jì)報(bào)告報(bào)送

    立體效益審計(jì)不同于一般性效益審計(jì)，從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)到審計(jì)報(bào)告完結(jié)和審計(jì)報(bào)告報(bào)送，各個(gè)工作環(huán)節(jié)都相互銜接，具有系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性。因此，全面實(shí)施立體效益審計(jì)，需要科學(xué)設(shè)計(jì)，建立完整的操作系統(tǒng)。

　　1、立體效益審計(jì)的基礎(chǔ)工作。立體效益審計(jì)能否有效實(shí)施，達(dá)到預(yù)期目的，關(guān)鍵在于分析評價(jià)的前期工作，也是立體效益審計(jì)的基礎(chǔ)工作，其工作內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。

    ①建立審計(jì)信息資料數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)要求，分別門類儲存審計(jì)過程中獲取的會計(jì)信息數(shù)據(jù)、審計(jì)調(diào)查的經(jīng)濟(jì)信息、可參考的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、部門和政府規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、外區(qū)域可比較性經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以及附助性非數(shù)據(jù)性經(jīng)濟(jì)信息和非經(jīng)濟(jì)性相關(guān)指標(biāo)等，為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析評價(jià)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料和情況。

    ②審計(jì)信息數(shù)據(jù)資料的檢索分類?，F(xiàn)階段，我們?nèi)匀皇且载?cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主體，可以為立體效益審計(jì)提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，但還不能完全滿足立體效益設(shè)計(jì)的需要，一是需要對獲取的信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，二是必須在審計(jì)過程中要按照經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)的要求，補(bǔ)充調(diào)查一些必須的數(shù)據(jù)資料。為了滿足分析評價(jià)的要求，提高分析報(bào)告的科學(xué)性和應(yīng)用價(jià)值，還必須搜集一些非數(shù)據(jù)性經(jīng)濟(jì)信息和非經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)（如環(huán)保指標(biāo)等），以及經(jīng)濟(jì)政策和社會反映信息等，科學(xué)有序的定向分類輸入到數(shù)據(jù)庫。

    ③設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性，不僅直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)評價(jià)結(jié)論的客觀性，而且影響經(jīng)濟(jì)評價(jià)結(jié)論的可信程度和應(yīng)用效果。因而，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)必須體現(xiàn)客觀性和科學(xué)性，應(yīng)根據(jù)預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)、常規(guī)性經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)指數(shù)、資源利用考核指標(biāo)和恩格爾系數(shù)相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)。

    同時(shí)，客觀上立體效益審計(jì)又分為不同的層次和專業(yè)類別，這就需要設(shè)計(jì)不同的經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，一是微觀經(jīng)濟(jì)分析評價(jià)指標(biāo)、二是專項(xiàng)性經(jīng)濟(jì)分析評價(jià)指標(biāo)、三是系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)分析評價(jià)指標(biāo)、四是區(qū)域性經(jīng)濟(jì)分析評價(jià)指標(biāo)、五是宏觀經(jīng)濟(jì)分析評價(jià)指標(biāo)，形成不同的評價(jià)體系。各類分析評價(jià)指標(biāo)應(yīng)有必須的指標(biāo)和可選用的指標(biāo)，根據(jù)不同的分析評價(jià)對象需要進(jìn)行修正或取舍。有些特殊的評價(jià)指標(biāo)可單獨(dú)設(shè)計(jì)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)，應(yīng)形成獨(dú)立的評價(jià)體系。

    ④開發(fā)審計(jì)信息數(shù)據(jù)資料分析與經(jīng)濟(jì)形勢評價(jià)應(yīng)用軟件。應(yīng)用軟件必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢評價(jià)對象類別和專業(yè)而開發(fā)，并能夠自動處理各種數(shù)據(jù)，獲取所需指標(biāo)。應(yīng)用軟件可分為以下幾大類：一是微觀經(jīng)濟(jì)分析軟件，其中包括不同被審計(jì)對象的專業(yè)性軟件；二是專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分析軟件，其中也包括不同的被審計(jì)項(xiàng)目的軟件；三是系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)分析軟件，其中也包括不同的專業(yè)系統(tǒng)（或行業(yè)）分析軟件；四是宏觀經(jīng)濟(jì)形勢分析軟件，同為區(qū)域性經(jīng)濟(jì)分析軟件。這一套軟件開發(fā)成功，可永久使用，一勞永逸。

　　為了保證立體效益審計(jì)有效實(shí)施，審計(jì)機(jī)關(guān)在各項(xiàng)審計(jì)過程中，必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢分析評價(jià)指標(biāo)，相應(yīng)調(diào)查一些所需的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)信息及相關(guān)信息資料，以維護(hù)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫的完整性，滿足經(jīng)濟(jì)形勢評價(jià)的實(shí)際要求。

　　2、立體效益審計(jì)的評價(jià)體系。立體效益審計(jì)的評價(jià)體系，主要是指不同類型、不同層次效益審計(jì)的聯(lián)系性，構(gòu)成完整的立體效益審計(jì)模式，通過分析評價(jià)，獲取評價(jià)結(jié)果。分析評價(jià)對象不同，自然分析評價(jià)的指標(biāo)不同、所要獲取的評價(jià)結(jié)果也不同。

    ①微觀效益審計(jì)，即對單個(gè)被審計(jì)單位、項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的效益審計(jì)，主要是評價(jià)資源利用情況，經(jīng)營狀況、資金利用效果等，概括地講就是經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性審計(jì)，獲取單個(gè)審計(jì)評價(jià)報(bào)告。

    ②專項(xiàng)效益審計(jì)，也屬微觀效益審計(jì)，主要是評價(jià)一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)工程、一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)和一筆專項(xiàng)資金的資源利用情況，資金運(yùn)用情況、資金利用效果等，主體是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性審計(jì)，獲取專項(xiàng)審計(jì)評價(jià)報(bào)告。

    ③系統(tǒng)性效益審計(jì)，主要是對一個(gè)行業(yè)或?qū)I(yè)產(chǎn)業(yè)、行政系統(tǒng)、項(xiàng)目系統(tǒng)的資源利用、經(jīng)營狀況、資金利用效果等情況的評價(jià)。突出的特點(diǎn)是揭示一個(gè)系統(tǒng)行業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營效果，以及存在的問題，獲取專業(yè)系統(tǒng)性審計(jì)評價(jià)報(bào)告。這類效益審計(jì)可以促進(jìn)一個(gè)系統(tǒng)行業(yè)的規(guī)范管理和提高資金利用效果及資源利用效果，也可為行業(yè)決策層和宏觀調(diào)控提供決策依據(jù)。

    ④區(qū)域性效益審計(jì)，就是利用行政區(qū)域?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)獲取的審計(jì)信息資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息及非經(jīng)濟(jì)性信息，對區(qū)域經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行分析評價(jià)，主要評價(jià)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、整體資源利用狀況、投資結(jié)構(gòu)、投資效果、各產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)性、國有資金利用率和利用效果、資金流向、經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)管理存在的問題，以及中央經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況等，其中主要揭示行政區(qū)域經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面存在的普遍性問題和趨向性的問題，獲取區(qū)域性經(jīng)濟(jì)綜合審計(jì)評價(jià)報(bào)告。

    ⑤宏觀效益審計(jì)，就是利用全國各級審計(jì)機(jī)關(guān)獲取的審計(jì)信息數(shù)據(jù)資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息及非經(jīng)濟(jì)性信息對全國經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行較全面分析評價(jià)，主要評價(jià)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，資源利用情況、投資結(jié)構(gòu)、投資效果、國有資產(chǎn)利用效果、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、資金流向、各產(chǎn)業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)性、經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢、經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面存在的問題等。同時(shí)，要通過分析評價(jià)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行內(nèi)在的規(guī)律性東西，經(jīng)濟(jì)管理普遍存在的問題和潛在的趨向性問題；經(jīng)濟(jì)管理在體制、制度和機(jī)制方面，還存在什么不夠完善的地方，主要揭示影響宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題，獲取宏觀經(jīng)濟(jì)審計(jì)評價(jià)報(bào)告，為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供實(shí)證材料和決策依據(jù)。

　　為了提高效益審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、可信程度和應(yīng)用效果，對于行業(yè)系統(tǒng)性效益審計(jì)、區(qū)域性效益審計(jì)和宏觀效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，要附加一些實(shí)證數(shù)據(jù)資料和具有代表性的審計(jì)案例，做到有情況說明、有數(shù)據(jù)資料和案例證明、有評價(jià)意見。同時(shí)，在效益審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)送之前，還要征求有關(guān)部門和有關(guān)人員的意見，必要時(shí)可聘請有關(guān)專家評價(jià)論證，確保效益審計(jì)報(bào)告的客觀性、科學(xué)性和可信性。

　　3、立體效益審計(jì)報(bào)告的報(bào)送。各類不同的效益審計(jì)報(bào)告有不同的作用，也有不同的報(bào)送對象，報(bào)送對象不準(zhǔn)確，將會產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，必須定向按程序報(bào)送。筆者研究認(rèn)為，效益審計(jì)報(bào)告一般不向社會公告，特別是系統(tǒng)行業(yè)效益審計(jì)報(bào)告、區(qū)域性效益審計(jì)報(bào)告和宏觀效益審計(jì)報(bào)告主要是為進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和科學(xué)決策提供決策依據(jù)的，審計(jì)機(jī)關(guān)不得自行向社會公告，認(rèn)為需要向社會公告的，必須經(jīng)同級政府、系統(tǒng)行業(yè)決策層同意，才能向社會公告。

　　根據(jù)審計(jì)法和有關(guān)規(guī)定，各類效益審計(jì)報(bào)告應(yīng)定向按程序報(bào)送。微觀效益審計(jì)報(bào)告，應(yīng)定向報(bào)送被審計(jì)單位和上級主管部門，涉及到有關(guān)部門的，經(jīng)主管部門同意，方可送達(dá)有關(guān)部門，個(gè)別有代表性的也可報(bào)送同級人民政府；專項(xiàng)效益審計(jì)報(bào)告，應(yīng)定向報(bào)送項(xiàng)目承辦單位和主管部門，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為對全局有較大影響的，可以報(bào)送同級人民政府；區(qū)域性效益審計(jì)報(bào)告，應(yīng)定向報(bào)送同級人民政府，如果認(rèn)為對全國經(jīng)濟(jì)有較大影響的，也可直接報(bào)送中央人民政府；宏觀效益審計(jì)報(bào)告，應(yīng)定向報(bào)送中央人民政府，需要發(fā)送有關(guān)部門的，由國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)批，審計(jì)機(jī)關(guān)不直接向國務(wù)院有關(guān)部門發(fā)送。對于各類效益審計(jì)報(bào)告，均可報(bào)送上級審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是系統(tǒng)行業(yè)性效益審計(jì)報(bào)告，必須報(bào)送上級審計(jì)機(jī)關(guān)，其他效益審計(jì)報(bào)告是否報(bào)送上級審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)上級審計(jì)機(jī)關(guān)的要求和審計(jì)報(bào)告可能發(fā)揮的作用而確定報(bào)送對象。

　　創(chuàng)建立體效益審計(jì)不僅符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀經(jīng)濟(jì)決策的客觀要求，而且把常規(guī)審計(jì)與效益審計(jì)揉為一體，充分利用了審計(jì)信息資源，對于提高審計(jì)地位、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效應(yīng)的最大化、促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，都具有可視的效應(yīng)和重大的戰(zhàn)略意義。