簡介：業(yè)務流程再造理論正日益成為企業(yè)一種新的競爭戰(zhàn)略，它的出現(xiàn)給會計理論研究和實務帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。基于傳統(tǒng)會計理論的會計信息系統(tǒng)已經(jīng)不能適應現(xiàn)代化的企業(yè)管理與決策需要，因此，研究如何構建適應新競爭環(huán)境的會計信息系統(tǒng)，滿足企業(yè)間的決策需要，成為會計理論界和實務界研究的重點。

　　一、業(yè)務流程與會計信息

　　業(yè)務流程是指一組共同為顧客創(chuàng)造價值而相互關聯(lián)的活動（王田苗等，2002）。企業(yè)通過開發(fā)和提供滿足客戶需要的產(chǎn)品和服務來創(chuàng)造價值，而產(chǎn)品和服務是通過一系列的業(yè)務流程來提供的，這一系列過程不僅包括物流，更重要的是還包括資金流與信息流，通過在企業(yè)與客戶之間的輸入輸出和反饋等動態(tài)過程，達到價值增殖的結果。此時信息在過程中起到為各類流程提供基礎性保障的作用。

　　從業(yè)務的范圍和規(guī)模來考察，企業(yè)流程涉及到戰(zhàn)略規(guī)劃開發(fā)的戰(zhàn)略流程、實現(xiàn)組織日常功能的經(jīng)營流程以及為前者提供保障平臺的保障流程等等，企業(yè)流程的范圍跨越了多層次、多部門，并不局限在一個作業(yè)內(nèi)，通過部門之間的這種跨越形成涵蓋整個企業(yè)的“價值網(wǎng)”。由圖1可見，流程的規(guī)模取決于業(yè)務的內(nèi)容，而會計流程作為業(yè)務流程的后臺保障系統(tǒng)，為業(yè)務流程提供所需信息，同時向管理流程提供分析、評價、預測的服務�？梢姡�在這個流程當中，會計流程起著非常重要的作用，承擔著業(yè)務流程的信息反饋，保障業(yè)務流程正常運作。而會計信息系統(tǒng)（AIS）的設計就在于支持會計流程的有效運作，實時采集生產(chǎn)經(jīng)營活動的信息，正確反映和核算信息，并為管理流程提供實時、動態(tài)、有效的管理信息。通過這些會計信息，保證物流、資金流與信息流的有效整合，提高企業(yè)的運作效率和經(jīng)營效益，提升企業(yè)的競爭能力和市場的應變能力。換言之，信息系統(tǒng)作為企業(yè)“價值網(wǎng)”中的一個必不可缺的環(huán)節(jié)，其價值的體現(xiàn)在于如何有效利用系統(tǒng)本身，以滿足企業(yè)管理的最大需要。

　　二、業(yè)務流程再造理論對會計信息系統(tǒng)的影響

　�。ㄒ唬�業(yè)務流程再造的特點業(yè)務流程再造（BPR）理論是對企業(yè)業(yè)務流程所作的根本性再思考和徹底的重設計，以達到成本、質(zhì)量、服務和速度等現(xiàn)代關鍵業(yè)績指標的巨大提高（冉明東，2004）。這種基于信息技術、以客戶導向為前提的理論突破了傳統(tǒng)勞動分工理論的思想體系，強調(diào)企業(yè)組織形式以“流程導向”替代原有的“職能導向”，為企業(yè)經(jīng)營管理提出了全新的思路。與傳統(tǒng)業(yè)務流程理論比較，業(yè)務流程再造具有以下特點：（1）突破了原有的思維定式，打破了固有的管理規(guī)范，在強調(diào)整體全局最優(yōu)的基礎上，通過綜合分析與統(tǒng)籌考慮，對企業(yè)整體作業(yè)活動進行重新組合，達到目標流程設計的最優(yōu)化。業(yè)務流程再造是對企業(yè)進行徹底地重新構造，而不是對企業(yè)進行改良、增強或調(diào)整。（2）摒棄了職能導向的管理思想，確立了以“最大限度滿足顧客需求”的流程為核心的組織形式，將顧客對某種消費意愿的滿足作為流程改造的出發(fā)點和歸宿。（3）通過對流程的根本性思考，壓縮組織織中的管理層次，形成全面集成的管理系統(tǒng)，從整體上判別作業(yè)活動的價值增值性，找到限制企業(yè)整體績效提高的各種環(huán)節(jié)和因素，并通過徹底的重新設計來降低成本，節(jié)約時間，增強企業(yè)競爭力，從而實現(xiàn)集成整體功能的倍增。（4）業(yè)務流程再造理論是基于信息技術的網(wǎng)絡化發(fā)展趨勢，利用網(wǎng)絡跨區(qū)域連接，整合個性化信息，形成交互的、實時的信息交流，定向客戶，對流程做出快速反應和重新調(diào)整，從而達到最終的管理目標。

　�。ǘ�）業(yè)務流程再造的發(fā)展對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的沖擊　如果將會計信息看成是會計管理活動的產(chǎn)品的話，承擔著業(yè)務流程中會計信息反饋和控制的會計活動與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動就具有相似性，同樣面對業(yè)務流程再造的發(fā)展，面對如何提高會計信息質(zhì)量、如何更好地為會計信息使用者服務、如何提高會計信息時效性及降低會計成本等問題。建立在傳統(tǒng)業(yè)務流程基礎上的會計信息系統(tǒng)，顯然已暴露出其固有的缺陷：（1）傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)將資金運動作為會計核算的對象，因而只提供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中有關價值方面的信息，而其他非價值方面的信息諸如生產(chǎn)力、技術創(chuàng)新等信息均不能進入到AIS中，會計主體的經(jīng)濟活動對信息使用者而言具有多方面的經(jīng)濟意義，不僅表現(xiàn)在價值方面，單用價值進行計量使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況無法得到全面的揭示，從而導致信息使用者難以獲得與決策相關的充分、有效的信息。（2）傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)作為基于賬表驅動的信息系統(tǒng)，主要表現(xiàn)為手工智能化模擬的簡單模式，因而傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)較多地注重對會計信息的生成、披露和反映，仍然停留在事后，忽視對信息的組織管理、分析預測，降低了會計信息的有用性。（3）傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)由于缺乏技術支持，與企業(yè)內(nèi)部各個信息系統(tǒng)之間不能有效地交換信息，使得信息資源無法進行有效整合，會計信息與其他商業(yè)信息的整合能力非常有限，數(shù)據(jù)庫重疊、數(shù)據(jù)冗余以及數(shù)據(jù)的不一致性，信息資源浪費嚴重。（4）傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)在系統(tǒng)設計結構上的功能化驅動原理，限制了信息的數(shù)據(jù)結構，不能解決用戶多樣化的需求，違背“客戶”導向的要求，使得會計信息無法實現(xiàn)與供應鏈的協(xié)同，造成與業(yè)務流程的脫節(jié)。

　　業(yè)務流程再造下的會計信息系統(tǒng)應該具備強大的信息源，這是確立新會計信息系統(tǒng)構架的基本前提，然而傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)所暴露出來的缺陷，突出表現(xiàn)在數(shù)據(jù)信息的不適應，這導致系統(tǒng)的應用無法滿足再造的需要。因此，必須站在流程的角度，打破部門的界限，對業(yè)務流程中的信息流進行深入分析，利用信息技術對傳統(tǒng)會計流程進行再造，將無效或低效的流程最小化，提供更為相關的實時信息，從而為組織增加更多的價值。

　�。ㄈ�）業(yè)務流程再造條件下會計信息系統(tǒng)應具備的特點與傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)賬表驅動不同的是，依據(jù)業(yè)務流程再造理論構建的會計信息系統(tǒng)將實時信息處理嵌入業(yè)務處理過程中，企業(yè)在執(zhí)行業(yè)務活動的同時，將業(yè)務數(shù)據(jù)輸入管理信息系統(tǒng)中，通過業(yè)務規(guī)則和信息處理規(guī)則，生成集成信息，再根據(jù)信息使用者使用信息動機的不同劃分若干種事件，為每一種事件設計相應的驅動程序模型，當決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅動的相關程序，從而得到相應的信息。因此，基于這種模式構建的會計信息系統(tǒng)也稱為“事件驅動”的會計信息系統(tǒng)（殷建等，2004），應具備以下主要特點：（1）數(shù)據(jù)信息的共享化。在現(xiàn)有的會計業(yè)務流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財務報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好，在信息加總過程中可能會導致部分信息的丟失。以往數(shù)據(jù)累計后呈報會造成重復累計處理，從而造成信息處理成本較高，同時數(shù)據(jù)丟失也會增加成本。但基于Intemet的信息處理以集中式管理平臺確立信息資源整合，不但可以有效提高信息處理速度，而且可以大幅降低信息處理成本。（2）數(shù)據(jù)信息的及時化。會計業(yè)務流程再造的目的之一，就是要改變財務會計目前面臨的信息提供滯后的頹勢（吳旺盛，2000）。在傳統(tǒng)模式下，會計信息使用者只有等到會計期末，項目固定的分期財務報告出來之后，才能了解有關會計信息。而在業(yè)務流程再造理論的前提條件下，會計期間不再是提供會計信息的約束條件，當業(yè)務事項發(fā)生時，會計信息系統(tǒng)可以通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、外聯(lián)網(wǎng)直接采集有關數(shù)據(jù)信息，動態(tài)地跟蹤企業(yè)每一項經(jīng)濟業(yè)務，憑借計算機的強大處理能力和網(wǎng)絡的傳輸能力，使信息使用者及時生成所需的會計信息。這種實時化的連續(xù)性報告，極大地豐富了會計信息的內(nèi)容，提高了會計信息的質(zhì)量和價值。（3）數(shù)據(jù)信息的集成化。會計信息系統(tǒng)作為會計流程中會計信息的反饋者應突出業(yè)務流程的特點，以從訂單到交貨或提供服務的一連串作業(yè)活動為著眼點，跨越不同職能與部門的分界線，以整體流程、整體優(yōu)化的角度來考慮與分析問題，識別流程中的增值和非增值業(yè)務活動，剔除非增值活動，重新組合增值活動，優(yōu)化業(yè)務過程，建立相應的管理子系統(tǒng)，構建全面集成的企業(yè)信息，以滿足企業(yè)管理的最大需要。

　　三、業(yè)務流程再造下會計信息系統(tǒng)的構建

　　業(yè)務流程再造理論認為業(yè)務流程再造的方向是顧客導向，從而使得滿足各種會計信息使用者成為會計信息系統(tǒng)構建的首要問題。筆者認為，構建現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)應采用事件驅動原理對源數(shù)據(jù)進行重組，這不僅是對數(shù)據(jù)庫文件的數(shù)據(jù)結構進行重新描述，同時也要完成基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的諸多數(shù)據(jù)庫文件的建立，實現(xiàn)會計信息數(shù)據(jù)的共享，減少由于信息不對稱對信息使用者造成的影響，從而達到會計實時控制分析的目的，提高系統(tǒng)預防風險的能力，實現(xiàn)業(yè)務流程、會計流程、管理流程之間的緊密合作。針對傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)的局限性，設計以現(xiàn)代信息技術為基礎，充分滿足信息使用者需要的現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)的基本框架。

　　1、企業(yè)會計事項數(shù)據(jù)庫。它建立在事項會計理論的基礎之上，當業(yè)務事件發(fā)生時，經(jīng)濟活動中所有的信息（包括財務和非財務的信息）進入系統(tǒng)后，都以原始數(shù)據(jù)的形式存儲在該數(shù)據(jù)庫中，以便根據(jù)不同決策的需要生成不同的信息。

　　2、賬務信息數(shù)據(jù)庫。該庫存貯著根據(jù)知識庫中的知識，應用數(shù)據(jù)挖掘與聯(lián)機分析技術，對會計事項數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)經(jīng)過推理機制而生成的財務信息，如會計憑證數(shù)據(jù)、科目數(shù)據(jù)等，以便納入傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)中進行處理。

　　3、知識庫。該庫存儲存著會計專家在特定領域內(nèi)的經(jīng)驗以及解決問題的方法和相關會計法規(guī)等數(shù)據(jù)信息。

　　4、數(shù)據(jù)倉庫。該庫是集成的、面向主題的、穩(wěn)定的數(shù)據(jù)庫集合，目的在于對收集的數(shù)據(jù)按一個統(tǒng)一、一致的企業(yè)級視圖組織、存儲，并對這些數(shù)據(jù)進行分析，要求滿足多用戶隨機查詢及多種復雜查詢，具有支持決策的功能。

　　5、聯(lián)機分析處理。即數(shù)據(jù)抽取、轉換、裝載處理，根據(jù)決策目標對會計事項數(shù)據(jù)庫和管理信息系統(tǒng)的其他各種業(yè)務數(shù)據(jù)庫中的原始數(shù)據(jù)以及外部數(shù)據(jù)信息加以整理、過濾，然后加載到數(shù)據(jù)倉庫之中，以滿足不同決策的需要。

　　6、數(shù)據(jù)挖掘。從數(shù)據(jù)倉庫中挖掘出隱含的、先前未知的、對決策有潛在價值的新信息，并能根據(jù)已有的信息對未發(fā)生行為做出預測。

　　7、終端用戶。不同用戶的信息需求不同、管理層次不同、組織功能不同、文化及學識水平不同，在系統(tǒng)的構建上應具有信息實時調(diào)整以適應用戶需求的功能。

　　8、問題綜合與交互系統(tǒng)。采用人機交互界面，面向最終用戶，通過信息輸入輸出和具體決策分析的相關軟件完成會計信息的決策分析，并通過安全防護系統(tǒng)保證會計信息的的安全、合法性。