隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)電算化不斷普及，特別是電子商務(wù)和ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)極大挑戰(zhàn)。企業(yè)所有的人、財(cái)、物及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等，都被納入一個(gè)龐大的系統(tǒng)里面。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)一個(gè)龐大企業(yè)系統(tǒng)時(shí)，往往感到難以駕馭。這時(shí)，僅能看懂財(cái)務(wù)報(bào)表是不夠的，如果無(wú)法了解和評(píng)價(jià)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表的系統(tǒng)是否安全和可靠，就很難出具真實(shí)、公允的審計(jì)報(bào)告。

　　另外，在計(jì)算機(jī)應(yīng)用越來(lái)越廣泛的情況下，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施也發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制，比如總帳和分帳要分離。但在計(jì)算機(jī)條件下，新的風(fēng)險(xiǎn)控制措施大不一樣，比如計(jì)算機(jī)密碼口令、病毒保護(hù)、數(shù)據(jù)備份、意外間斷的處理恢復(fù)等等。

　　計(jì)算機(jī)技術(shù)給傳統(tǒng)審計(jì)方法帶來(lái)了空前挑戰(zhàn)：一是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的變化，許多傳統(tǒng)的控制手段已經(jīng)失去意義，評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)為基礎(chǔ)；二是管理的風(fēng)險(xiǎn)增加，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越依賴于信息系統(tǒng)，除了傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之外，企業(yè)信息系統(tǒng)安全性導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)日益增長(zhǎng)；三是對(duì)復(fù)合型高級(jí)人才的需求驟增，要求管理者、審計(jì)師和咨詢?nèi)藛T必須精通管理和專業(yè)的同時(shí)還要熟悉信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。

　　隨著科技的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息處理電算化日趨普及，利用計(jì)算機(jī)作假的會(huì)計(jì)事件也接踵而來(lái)，作假犯罪的概率也隨之增大。所以，在會(huì)計(jì)電算化代替手工記賬的今天，關(guān)注計(jì)算機(jī)作假，是我們現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的一個(gè)重要問(wèn)題。所謂計(jì)算機(jī)作假是指利用計(jì)算機(jī)或?qū)τ?jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施的舞弊行為。主要包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺騙行為。

　　一、行開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件的常見(jiàn)作假手法。

　　1、設(shè)置“特別”程序。如有的系統(tǒng)，賬戶試算平衡時(shí)，將借方總數(shù)直接移到貸方，造成借貸永遠(yuǎn)平衡的假象，有的系統(tǒng)，固定資產(chǎn)為負(fù)數(shù)時(shí)，仍舊可以提取折舊。這樣，無(wú)論單位怎樣弄虛作假，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果卻永遠(yuǎn)“正確”。

　　2、設(shè)置帳套選擇開(kāi)關(guān)

　　二、應(yīng)用軟件使用中常見(jiàn)的作假手法。

　　在使用一些會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件時(shí)，主要的過(guò)程就是輸入會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應(yīng)用軟件時(shí)，所涉及到的作假方面主要在輸入、輸出和商議程序上。

　　1.篡改輸入數(shù)據(jù)這是計(jì)算機(jī)作假中最簡(jiǎn)單、最安全、最常見(jiàn)的方法。數(shù)據(jù)一般要經(jīng)過(guò)采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，任何與之有關(guān)的人員，或能夠接觸處理過(guò)程的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要有下列幾種方式：

　?、佥斎胩摷俚臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)某企業(yè)2000年底為了完成計(jì)劃利潤(rùn)，遂在12月份的會(huì)計(jì)核算時(shí)，直接以虛假的數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，以達(dá)到其虛增利潤(rùn)的目的。

　　②修改數(shù)據(jù)這種方式往往是繞過(guò)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，直接對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行修改。

　　例如，1986年我國(guó)首例計(jì)算機(jī)舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理員伙同他人利用計(jì)算機(jī)修改賬目文件，截留企事業(yè)單位的貸款利息，以達(dá)到貪污的目的。

　?、蹌h除數(shù)據(jù)有些單位的操作員串通庫(kù)管人員，從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，然后再設(shè)法從倉(cāng)庫(kù)取走其存貨。

　　2.修改輸出數(shù)據(jù)有些企業(yè)直接在輸出結(jié)果上作文章如某企業(yè)2000年度根據(jù)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成的報(bào)表出現(xiàn)了虧損，該企業(yè)為了體現(xiàn)良好的公司業(yè)績(jī)，就直接對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，以此來(lái)達(dá)到目的。

　　3.在程序方面存在的作假手法

　?、倌抉R計(jì)這是在計(jì)算機(jī)程序中最常用的一種欺騙破壞方法。木馬計(jì)主要是借用公元前1200年古希臘戰(zhàn)爭(zhēng)中，把士兵隱藏在木馬腹中進(jìn)入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來(lái)表示以程序?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行欺騙的方法，在計(jì)算機(jī)程序中，暗地編進(jìn)指令，使之執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，木馬計(jì)并不影響計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常進(jìn)行，只是在系統(tǒng)的運(yùn)行到某一特定部位時(shí)，執(zhí)行特殊指令后返回原程序，繼續(xù)執(zhí)行后續(xù)命令，以達(dá)到舞弊目的。

　　例如，某企業(yè)是外商投資性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限20年，并且屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定，享受“免二減三”的所得稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)1994年成立，至2000年已滿“免二減三”優(yōu)惠期，需要繳納企業(yè)所得稅。于是該企業(yè)在電算化程序中編進(jìn)指令，令其自動(dòng)在年底將利潤(rùn)生成“負(fù)數(shù)”，以達(dá)到逃稅的目的。

　?、谠郊?jí)法這是一個(gè)只在特殊情況下（當(dāng)計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障，運(yùn)轉(zhuǎn)異常時(shí)）使用的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)干預(yù)程序。這種程序能越過(guò)所有控制，修改或暴露計(jì)算機(jī)內(nèi)容，這種應(yīng)用程序一般僅限于系統(tǒng)程序員和計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)的維修人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達(dá)到其不法目的。

　?、劢匚残g(shù)從大量資財(cái)中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術(shù)，也就是只對(duì)構(gòu)成總數(shù)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，而保持總數(shù)不變，以達(dá)到取走一部分而又不會(huì)在總體上被發(fā)現(xiàn)的目的，有時(shí)也稱為“意大利香腸術(shù)”。

　　例如，某單位電話總機(jī)，對(duì)用戶話費(fèi)計(jì)算至“分”，而“分”后面的數(shù)字采取“四舍五入”的方法處理。從而形成尾差，在計(jì)算機(jī)不斷地“四舍五入”的運(yùn)算過(guò)程中，有些賬戶系統(tǒng)余額就會(huì)比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數(shù)仍將保持平衡，該總機(jī)就是采用這種方法，為部門積累可觀的錢財(cái)。

　?、苓壿嬚◤椷壿嬚◤検怯?jì)算機(jī)系統(tǒng)中適時(shí)或定期執(zhí)行的一種計(jì)算機(jī)程序，它能確定計(jì)算機(jī)中促發(fā)未經(jīng)授權(quán)的有害事件的發(fā)生條件。邏輯炸彈被編入程序后，根據(jù)可能發(fā)生或引發(fā)的具體條件或數(shù)據(jù)產(chǎn)生破壞行為。如某工資核算系統(tǒng)的程序員在系統(tǒng)中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會(huì)自動(dòng)引發(fā)，從而使得全部工資文件被擦除干凈。

　?、莼顒?dòng)天窗活動(dòng)天窗是一種由計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序編制人員有意安排的指令語(yǔ)句。開(kāi)發(fā)大型計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，程序員一般要插進(jìn)一些調(diào)試手段，即在密碼中加進(jìn)空隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情況下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備將來(lái)接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，會(huì)有意插入天窗。

　　⑥陷阱術(shù)陷阱術(shù)是指在程序中設(shè)立一個(gè)秘密的未說(shuō)明的進(jìn)入程序模塊的入口方法，這個(gè)秘密的入口即為陷阱。設(shè)立陷阱的意圖是在系統(tǒng)正式投入運(yùn)行之后，能讓設(shè)立陷阱的程序員有訪問(wèn)系統(tǒng)的入口。

　　4.其他

　?、倜懊斕嬷饕侵敢詣e人的身份出現(xiàn)。通過(guò)非法手段獲取他人口令的做法實(shí)施舞弊活動(dòng)。例如，某企業(yè)業(yè)務(wù)部（A部）的經(jīng)理是個(gè)電腦迷，喜歡在工作之余“玩”電腦。從1998年起該企業(yè)業(yè)務(wù)部實(shí)行承包責(zé)任制，企業(yè)規(guī)定部門經(jīng)理如能在年底完成承包任務(wù)，即可獲得獎(jiǎng)勵(lì)。1999年底，A部經(jīng)理由于經(jīng)營(yíng)失誤達(dá)不能承包任務(wù)額。于是，他找到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)要求在A部會(huì)計(jì)核算時(shí)予以“關(guān)照”，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)拒絕了。A部經(jīng)理于是找到財(cái)務(wù)科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經(jīng)理套取了進(jìn)入計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)操作的口令。A部門經(jīng)理將該部門的一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，一夜之間，A部“起死回生”了。

　?、谑斑z拾遺是在一項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行完畢后，取得遺留在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)或附近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的計(jì)算機(jī)清單、復(fù)件，及搜尋留在計(jì)算機(jī)中的數(shù)據(jù)。

　　例如，美國(guó)一位電子工程系的學(xué)生，無(wú)意在廢紙堆中發(fā)現(xiàn)了某公司的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的程序說(shuō)明，這些說(shuō)明是因?yàn)橄到y(tǒng)修改后編制了新的說(shuō)明而被丟掉的。該學(xué)生利用自己的專業(yè)知識(shí)通過(guò)電話進(jìn)入該公司計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在兩年時(shí)間里，他得到了該公司價(jià)值100萬(wàn)美元的供貨而不需付一分錢。

　?、鄢颂摱腚娮踊某颂摱氚l(fā)生在計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)系統(tǒng)。聯(lián)機(jī)系統(tǒng)中的用戶使用終端時(shí)，身份由計(jì)算機(jī)自動(dòng)驗(yàn)證，一般根據(jù)口令的通過(guò)準(zhǔn)許進(jìn)入系統(tǒng)。如果某隱藏的終端通過(guò)設(shè)備與同一線路連接，并在合法用戶沒(méi)有使用終端前先行運(yùn)行，就會(huì)有害于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。

　　④數(shù)據(jù)泄露從計(jì)算機(jī)中泄露數(shù)據(jù)，是指從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)或計(jì)算機(jī)設(shè)施中取走數(shù)據(jù)。

　?、莘略炫c模擬主要指在個(gè)人計(jì)算機(jī)上仿造其他計(jì)算機(jī)工作程序，或?qū)ψ靼赣?jì)劃方法進(jìn)行模擬試驗(yàn)，以確定成功的可能性，然后實(shí)施。這是計(jì)算機(jī)作假常用的行為。

　?、尥ㄓ嵏`取通訊竊取主要是指在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上通過(guò)設(shè)備從系統(tǒng)通訊線路上直接截取信息，或接收計(jì)算機(jī)設(shè)備和通訊線路輻射出的電磁波信號(hào)來(lái)實(shí)施舞弊。

　　⑦計(jì)算機(jī)的病毒計(jì)算機(jī)病毒是隱藏在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一種特殊的程序。計(jì)算機(jī)病毒已經(jīng)成為破壞會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的較嚴(yán)重的辦法，其運(yùn)行對(duì)于計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有巨大的危害和破壞性。有些不法分子就利用傳播計(jì)算機(jī)病毒，使一些單位部門的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)造到破壞，以滿足其私欲。