?。ㄒ唬┬畔⒒趯徲嫻ぷ髦邪l(fā)揮著越來越重要的作用

　　近年來，我們湖北省襄樊市審計局在財政、金融、企業(yè)、行政事業(yè)、農(nóng)林水等專業(yè)審計中，先后對62個單位開展了計算機審計，審計資金8億多元，查出各類違紀(jì)違規(guī)資金1.3億元，發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)濟案件12起。在開展計算機審計的實踐中，我們深深地體會到計算機審計在審計工作中發(fā)揮的重要作用。

　　-突出了審計工作重點，豐富了審計手段。運用計算機的自動篩選、匯總、分析等功能，改變過去手工從明細(xì)帳中逐筆分析的做法，使審計思路更為清晰，重點更為突出，發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題線索更為可靠。如我們在對經(jīng)貿(mào)企業(yè)的審計中，將債權(quán)債務(wù)、固定資產(chǎn)、費用、材料和成本審計等五個方面作為計算機輔助審計的重點對象，突出了審計重點，保證了審計覆蓋面。2000年我們利用《審計數(shù)據(jù)采集分析軟件》對某集團公司所有3567臺套固定資產(chǎn)進(jìn)行審計，只用短短20 分鐘查出其閑置未使用固定資產(chǎn)7255.61萬元，并準(zhǔn)確地查出少提折舊問題265萬元。在對全市人保公司保費費率執(zhí)行情況及理賠案件真實性審計中，改變繁重的手工排查模式，變原來分散檢查為歸類查集中審查，將大于5000元的支付項目進(jìn)行歸類集中審計，通過計算機查出重號保單789份、保費率執(zhí)行有問題保單415份、無賠款保費優(yōu)待121條等，違紀(jì)違規(guī)金額達(dá)500多萬元。

　　-降低了審計風(fēng)險，保證了審計項目質(zhì)量。一是計算機輔助審計與傳統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣方法相結(jié)合，使抽樣審計方法更具科學(xué)性。如我們在對襄電集團的固定資產(chǎn)審計中，用計算機確定對原值達(dá)到或超過100萬元以上的固定資產(chǎn)進(jìn)行重點抽樣排查，在抽樣系數(shù)只占總數(shù)的3.85%的情況下，抽樣總額達(dá)到固定資產(chǎn)總額的 86%，經(jīng)盤點核查后發(fā)現(xiàn)虛列固定資產(chǎn)原值4000萬元。二是擴大了審計范圍，保證了審計的廣度和深度。如我們在對農(nóng)用電電量、電價審核中，通過計算機對低壓抄月報、人工登記的抄到戶表、低維費收入統(tǒng)計表進(jìn)行匯總對比，查出了違規(guī)收取低維費、截留低維費的違紀(jì)違規(guī)問題；通過對農(nóng)網(wǎng)物資分品名、規(guī)格歸類匯總審計和延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)虛購農(nóng)網(wǎng)物資3000多萬元。三是增強了審計結(jié)果的說服力，有效降低了審計風(fēng)險。計算機輔助審計的計算結(jié)果比傳統(tǒng)審計的手工計算結(jié)果準(zhǔn)確可信，有利于被審單位核實審計結(jié)果，使審計結(jié)果的可信度大大提高。如我們在審查某公司退職工集資利息是否符合國家同期利率政策時，檢索275筆集資利息金額170萬元，發(fā)現(xiàn)其執(zhí)行利率高出國家規(guī)定51％。審計結(jié)果很快得到了被審單位財務(wù)人員的認(rèn)同。

　　-提高了審計效率，確保了審計時效。一是保證了審計進(jìn)度，縮短了現(xiàn)場審計時間。如我們在對國家重點一類企業(yè)-湖北化纖集團公司審計中，通過運用《審計數(shù)據(jù)采集分析軟件》進(jìn)行審計，一項審計、兩項調(diào)查在10天結(jié)束現(xiàn)場工作，比計劃提前20天完成。二是提高了審計效率，減輕了勞動強度。如我們采用計算機輔助審計，自行開發(fā)針對不同審計項目和資金性質(zhì)的比較分析工作表50多個，大大地減輕了勞動強度。在每年的財政本級預(yù)算執(zhí)行審計中，匯總?cè)衅呖h二區(qū)十張相關(guān)表格的數(shù)據(jù)，數(shù)個審計人員共同作戰(zhàn)尚需一周多的時間，但我們運用自己開發(fā)的《財政預(yù)算執(zhí)行審計表格匯總軟件》，進(jìn)行表格數(shù)據(jù)的自動計算、匯總、自動更新功能，使這項原本比較繁瑣、要求細(xì)致的工作，只需一個審計人員半小時時間就得以完成。

　　-提高了人員素質(zhì)，整合了審計資源。會計電算化以及由此產(chǎn)生的IT審計，極大地調(diào)動了廣大審計干部學(xué)習(xí)運用現(xiàn)代審計知識的積極性，使一專多能的“復(fù)合型”人才不斷涌現(xiàn)。同時網(wǎng)絡(luò)審計、遠(yuǎn)程審計的出現(xiàn)也更加豐富和完善了審計手段，減少了審計資源的浪費。近年來，我市各地結(jié)合審計工作需要，積極探索嘗試開發(fā)應(yīng)用適用性較強的小軟件，使傳統(tǒng)的手工審計與現(xiàn)代信息技術(shù)得到了較好結(jié)合。如我們在專項資金審計中，將項目檔案資料通過數(shù)字化轉(zhuǎn)換、定制模板、整理鏈接的方式，把紙質(zhì)資料整理為電子檔案資料，為分析專項資金審計狀況、跟蹤審查專項資金使用和利用效果提供全電子直觀便捷的資料查詢。2002年我們對所屬七縣市2001年度財政支農(nóng)扶貧資金審計調(diào)查中，直接通過局域網(wǎng)查閱各地上報的電子檔案資料，并與其上年度上報的審計結(jié)果相對照，發(fā)現(xiàn)少報或未報違紀(jì)違規(guī)問題金額2200萬元，及時進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，從而大大地減輕了以往巡回調(diào)查和跟蹤督辦的工作量。

　　-改變了傳統(tǒng)的管理方式，提高了辦公自動化水平。在審計項目管理上，我們開發(fā)并運用《審計項目管理系統(tǒng)軟件》，對每個年度每個審計項目分為項目計劃、數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、立卷歸檔等五個單元，從審計項目從審前準(zhǔn)備到審計實施全過程電子管理，為審計人員提供了全電子的現(xiàn)場作業(yè)環(huán)境。目前局內(nèi)所有的文書、檔案均由相關(guān)人員通過計算機自行完成；在機關(guān)管理上，我們以計算機為手段，在機關(guān)大力推行“陽光工程”，實行“財務(wù)政務(wù)公開”，將機關(guān)人事管理、勞資調(diào)整、重大財務(wù)決策等進(jìn)行公示；通過局內(nèi)電話交換系統(tǒng)實現(xiàn)生活小區(qū)的電腦互聯(lián)，開設(shè)網(wǎng)絡(luò)圖書館、網(wǎng)上學(xué)習(xí)園地、健康園地、公告牌、網(wǎng)上聊天室等欄目，為干部職工學(xué)習(xí)交流提供了全新的現(xiàn)代化信息平臺；運用與下屬九個縣（市）審計局建立的局域網(wǎng)，業(yè)務(wù)科室之間、上下級之間審計文檔均通過網(wǎng)絡(luò)實行傳遞；開通與市委、政府政務(wù)信息“快車道”，審計政務(wù)信息均通過網(wǎng)絡(luò)報送。據(jù)統(tǒng)計，全市各級黨委和政府從審計網(wǎng)絡(luò)采用信息230多篇，并逐步取消了紙質(zhì)文件。

　　從開展計算機審計實踐中，我們的體會是：領(lǐng)導(dǎo)重視、統(tǒng)一認(rèn)識、組織落實是開展計算機審計的重要前提；構(gòu)建科學(xué)完備的計算機信息網(wǎng)絡(luò)平臺是搞好計算機審計的基礎(chǔ)；培養(yǎng)技術(shù)人才、提高全員素質(zhì)是搞好計算機審計的關(guān)鍵；堅持運用與開發(fā)相結(jié)合的原則是搞好計算機審計的重要途徑；結(jié)合實際、注重創(chuàng)新是計算機審計的有效方法。

　　審計信息化建設(shè)中面臨的主要問題

　　計算機技術(shù)在審計工作中的運用，是審計事業(yè)發(fā)展的一個里程碑，是審計技術(shù)和手段的一場深刻變革。我們對計算機審計的認(rèn)識以及開展計算機審計的實踐和探索也是初步的、膚淺的。同時，我們在開展計算機審計的過程中也遇到許多一時難以克服的問題。這些問題正在阻礙和制約地方審計機關(guān)計算機審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。歸納起來主要有以下幾個方面：

　　一是傳統(tǒng)審計的觀念、方式和方法根深蒂固，阻礙了計算機審計工作的快速推進(jìn)?，F(xiàn)實審計工作中，很多審計人員還停留在傳統(tǒng)的審計方法和模式上，不能適應(yīng)形勢發(fā)展要求，開展計算機審計的意識不強，大多數(shù)還是按部就班，依照過去的方法和套路來進(jìn)行審計。其問題主要表現(xiàn)在：一是審計人員自身素質(zhì)達(dá)不到要求，而無法進(jìn)行計算機審計；二是有的審計人員對計算機知識了解不夠，只把計算機用來處理文字、編輯文件、儲存資料的工具等；三是明知能用計算機技術(shù)進(jìn)行審計的事項，而不用計算機進(jìn)行審計，不對現(xiàn)有的審計對象進(jìn)行分析，以確定是否可用計算機進(jìn)行審計。

　　二是缺乏統(tǒng)一的計算機審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，開展計算機審計存在較大風(fēng)險。當(dāng)今計算機技術(shù)的發(fā)展是方興未艾，給審計工作帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而審計系統(tǒng)的計算機審計的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)制度嚴(yán)重滯后。沒有統(tǒng)一的計算機審計準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，難于評價和判斷實行計算機審計之后的審計效果。開展計算機審計在降低審計風(fēng)險的同時也相應(yīng)帶來新的審計風(fēng)險。這些風(fēng)險主要包括：一是對計算機知識缺乏足夠的理解，包括被審計單位的計算機系統(tǒng)程序缺乏了解，以及不安全的數(shù)據(jù)采集方式可能帶來的國家機密與商業(yè)機密的泄露；二是使用技術(shù)不成熟的審計軟件。有的審計軟件的使用及沒有經(jīng)過科學(xué)的測試，或本身就存在設(shè)計的缺陷；三是審計證據(jù)的可靠性。由于有的被審計單位計算機運行處在缺乏控制的狀態(tài)，如何審計人員過分依靠，從計算機系統(tǒng)吸取得的證據(jù)，難于保證審計證據(jù)的可靠性；四是過分對計算機技術(shù)的依賴。審計工作中，審計人員過分依賴計算機技術(shù)可能會導(dǎo)致檢查效率低下，取證范圍狹窄，審計證據(jù)的充分性得不到保證。五是當(dāng)前運用計算機技術(shù)難于克服的其它風(fēng)險。主要有固有風(fēng)險：比如被審單位包括資產(chǎn)的變化、計算機管理技術(shù)、內(nèi)部人員變化等?？刂骑L(fēng)險：包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等。

　　三是提高計算機審計水平的核心：審計人員的素質(zhì)亟待改善。當(dāng)前地方審計機關(guān)一方面是由于審計人員隊伍老齡化比較嚴(yán)重，相當(dāng)大部分審計人員雖然有豐富的財、會、審知識和經(jīng)驗，但由于歷史、客觀的原因使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺。另一方面年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎(chǔ)知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設(shè)計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質(zhì)性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術(shù)人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。各級審計機關(guān)在運用通用軟件的同時，培訓(xùn)時間短，技術(shù)掌握不熟練，實際運用與軟件設(shè)計的要求還有一定的差距，沒有完全達(dá)到預(yù)期的效果。這也是制約當(dāng)前審計機關(guān)開展計算機審計的一大瓶頸。

　　四是開發(fā)和運用的計算機審計軟件進(jìn)展緩慢。目前在國家審計機關(guān)推廣和使用的審計軟件，大多是金融、電力等待業(yè)的專用審計軟件，涉及其它領(lǐng)域較少，而審計工作中常用的運用審計軟件還比較少。當(dāng)前地方審計機關(guān)在資金上、技術(shù)上都還不具備開發(fā)大型的通用軟件的能力，迫切需要上級審計機關(guān)開發(fā)和推廣適應(yīng)審計工作的審計通用軟件。因此，集中人力、物力和時間盡快開發(fā)能用審計軟件，是提高計算審計水平的重要因素，是提高計算機使用效果的有效途徑。

　　五是信息孤島現(xiàn)象較為普遍，審計信息資源存在浪費。一臺計算機就是一個審計信息平臺?，F(xiàn)在許多審計信息資料與數(shù)據(jù)儲存在每一臺電腦之中，審計信息資料沒有有效地與局域網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行鏈接，審計信息與數(shù)據(jù)不能互通，資源與信息沒有實現(xiàn)共享。有的審計機關(guān)的局域網(wǎng)絡(luò)與相關(guān)部門沒有實現(xiàn)互聯(lián)互通，都是孤立的系統(tǒng)，形成一個個信息孤島，實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計比較困難。局域網(wǎng)內(nèi)的審計數(shù)據(jù)庫開發(fā)和建設(shè)不夠完善，還沒有為開展計算機審計提供更加便利的條件和環(huán)境。

　　六是資金不足，計算機審計可持續(xù)發(fā)展乏力。從我市調(diào)查的9個縣（市）區(qū)審計機關(guān)的硬件配制看，全市現(xiàn)有專用服務(wù)器2臺，配置水平在P-II機左右，多數(shù)縣（市）區(qū)局尚未配專用服務(wù)器，有的用質(zhì)量較差的兼容機作服務(wù)器，有的沒有專用機房，現(xiàn)有機房設(shè)施簡陋；全市平均三人才有一臺臺式機，縣（市）區(qū)局各專業(yè)科（股）多數(shù)沒有筆記本電腦；全市審計系統(tǒng)數(shù)碼相機僅1部，數(shù)碼攝像機僅2部，有的縣（市）甚至連光盤刻錄機也沒有。同時，現(xiàn)有計算機性能落后，急需更新?？傮w來看，目前大多數(shù)地方審計機關(guān)的計算機硬件配置還未完全到位，尚不能完全滿足計算機審計工作的需要，影響了計算機審計的發(fā)展進(jìn)程和步伐。如我市老河口市審計局前段時間在沒有一部辦公車輛的前提下，擠出13萬元購買計算機，“審計局長新時尚-不買小車買微機”一時在當(dāng)?shù)乇粋鳛榧言挕?br>
　　大力推進(jìn)審計信息化的思路和設(shè)想

　　針對上述存在的問題，我們認(rèn)為既有迫切需要上級審計機關(guān)統(tǒng)一解決的問題，也有地方審計機關(guān)自身存在的問題。為此，我們提出如下意見和建議，并采取有效措施，進(jìn)一步加大力度，推動計算機審計工作的發(fā)展。

　　一、進(jìn)一步提高認(rèn)識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環(huán)境?！坝嬎銠C審計是當(dāng)今審計工作的發(fā)展潮流，不掌握計算機審計技術(shù)，我們將很快失去審計資格；必須要從科技創(chuàng)新的角度來研究審計的思路和方法；必須要提高審計的科技含量，改進(jìn)審計的方式和手段”。這是國家審計署對全國各級審計機關(guān)的忠告和要求，我們要按照這一忠告和要求，提高每一位審計人員對開展計算機審計工作的認(rèn)識。要使每位審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。為此要大力強化審計干部開展計算機審計的緊迫性的認(rèn)識，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)提高對計算機及網(wǎng)絡(luò)知識的認(rèn)識。

　　二、制定統(tǒng)一的計算機審計準(zhǔn)則、規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，有效規(guī)避計算機審計風(fēng)險。計算機審計在促進(jìn)審計執(zhí)法行為規(guī)范化的同時，也對自身的規(guī)范化提出了新要求。計算機審計準(zhǔn)則是對開展計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計質(zhì)量的保證。上級審計機關(guān)要盡快制定計算機審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗。在制定具體準(zhǔn)則時應(yīng)側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價、對審計人員應(yīng)具備的資格、計算機審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。

　　三、上級審計機關(guān)要盡快開發(fā)更多的計算機審計通用審計軟件。從開展計算機審計的實踐來看，應(yīng)當(dāng)主要開發(fā)以下計算機通用審計軟件：一是能幫助數(shù)據(jù)下載，提供不同被審計單位的計算機系統(tǒng)接口的軟件；二是能對各管理系統(tǒng)進(jìn)行測試軟件。按特定標(biāo)準(zhǔn)生成用于測試系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，使用測試數(shù)據(jù)檢驗程序進(jìn)程，跟蹤、重復(fù)被審計單位執(zhí)行的功能；三是能進(jìn)行數(shù)據(jù)測試的審計軟件。按審計的要求抽取數(shù)據(jù)后執(zhí)行審計功能；四是審計報告生成器軟件，各類審計報告可以根據(jù)審計工作底稿和整資料自動生成審計報告；五是建立規(guī)范的綜合性審計數(shù)據(jù)庫，包括滿足制定審計計劃需要的數(shù)據(jù)庫，積累審計工作經(jīng)驗的數(shù)據(jù)庫和為編寫審計報告提供參考的數(shù)據(jù)庫等等。

　　四、本級審計機關(guān)要結(jié)合各地實際，開發(fā)適應(yīng)地方審計工作的小軟件。各級審計機關(guān)在引進(jìn)和運用上級審計機關(guān)推廣的通用審計軟件的同時，更要注重結(jié)合各地的審計實踐，開發(fā)出具有行業(yè)特點和地方特色的小軟件。一是要克服片面追求大型、全面、綜合的錯誤觀念，重點圍繞財政預(yù)算資金和重點專項資金審計，以通用性和適用性為原則，由最初的利用通用審計軟件進(jìn)行簡單的查詢和統(tǒng)計分析，向建立具體業(yè)務(wù)審計模型方向發(fā)展，形成較為固定的計算機審計模型，注意滿足不同審計對象的相同審計項目的需要，方便不同類型數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換與分析，避免資源浪費；二是要從宏觀監(jiān)督的角度，盡快建立有關(guān)審計對象和審計情況的大型數(shù)據(jù)庫群，滿足于審計線索的快速檢索與查閱，實現(xiàn)資源共享，提高審計質(zhì)量和效率。

　　五、加強培訓(xùn)，造就一支適應(yīng)計算機審計的審計隊伍。對審計人員素質(zhì)的提高，要結(jié)合實際，因地制宜，分層進(jìn)行。要經(jīng)過培訓(xùn)使一線審計人員計算機審計達(dá)到以下水平：一是分析建模。制定工俄方案，建立審計模型。二是能夠采集數(shù)據(jù)，下載數(shù)據(jù)。三是整理數(shù)據(jù)。四是轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)。五是分析數(shù)據(jù)。六是形成審計結(jié)果。對開展網(wǎng)絡(luò)審計的審計人員達(dá)到以下水平：一是了解信息系統(tǒng)的基本情況；二是對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價；三是幫助審計小組制訂計劃，決定審計策略；四是對被審計單位的應(yīng)用程序進(jìn)行檢查；五是最終確定審計計劃，按要求測試應(yīng)用控制；六是作為輔助手段，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)分析和測試。檢查執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理和會計信息處理的應(yīng)用軟件系統(tǒng)在合法性、正確性、安全性等方面是否存在漏洞和缺陷，有無非法和錯誤的處理和控制，客觀地評價軟件系統(tǒng)的現(xiàn)狀，提示和懲處利用計算機應(yīng)用軟件進(jìn)行期詐與舞弊，促進(jìn)被審計單位加強管理，完善內(nèi)部控制。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)責(zé)成相關(guān)組織做出修正。

　　六、統(tǒng)籌規(guī)劃，循序漸進(jìn)，務(wù)求實效，強力推進(jìn)。要按照標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、科學(xué)化的要求，加強網(wǎng)絡(luò)硬件的配置。實行“四個統(tǒng)一”，即統(tǒng)一規(guī)定必須配置的基本網(wǎng)絡(luò)設(shè)備；統(tǒng)一制定網(wǎng)絡(luò)管理規(guī)定；統(tǒng)一組織軟件的引進(jìn)、應(yīng)用與開發(fā)；統(tǒng)一協(xié)調(diào)審計項目的計算機審計。要本著“先易后難，先急后緩”的原則。在上級審計機關(guān)加大投入的同時，爭取地方政府的支持，將計算機審計經(jīng)費納入地方預(yù)算中；在軟件的開發(fā)與應(yīng)用上，要圍繞審計項目的實際需要，積極探索適用對路的小軟件，逐步建立功能配套、數(shù)據(jù)完備、操作簡便的計算機審計系統(tǒng)。工作中要避免盲目跟風(fēng)炒作式的行為，軟件開發(fā)要克服各自為政的狀況，積極推行市場化運作模式，在軟硬件的投入中要避免重復(fù)浪費，盡可能做到以較少的投入辦較多的事情，把有限的資源分配到最需要的地方去，努力克服計算機審計中低水平、低技術(shù)、交叉重復(fù)、前后重復(fù)的現(xiàn)象。為此要繼續(xù)堅持“一把手”工程，審計機關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常研究計算機審計方面的問題，將計算機審計作為重要日程落到實處；要加大管理力度，進(jìn)一步加強目標(biāo)考核，將計算機審計的推廣與應(yīng)用作為一項硬指標(biāo)落實到每個審計項目中，落實到每個審計干部身上，引入獎懲激勵機制，形成計算機審計良性發(fā)展的競爭態(tài)勢。