一、問題的引出

　　會計信息是經(jīng)過加工或者處理后的會計數(shù)據(jù)，是對會計數(shù)據(jù)的解釋。根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)的諾比模型，會計信息質(zhì)量特征與會計要素共同構(gòu)成了會計概念結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)層次，這說明會計信息質(zhì)量特征的顯著重要性。進(jìn)一步對會計信息質(zhì)量特征作出具體要求和解釋的，則是FASB所發(fā)布的第2號財務(wù)會計概念公告，“會計信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性和可靠性?！比绻@兩個特征中的一個完全不存在，信息就不會是有用的，這一點早已成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，在傳統(tǒng)的會計工作方式下，會計系統(tǒng)已經(jīng)越來越不能夠象人們期望的那樣提供有價值的信息，會計信息嚴(yán)重不完整，缺乏相關(guān)性，會計信息質(zhì)量問題已經(jīng)引起了廣泛關(guān)注。

　　20世紀(jì)70年代以來，計算機(jī)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用及迅速發(fā)展，使得會計系統(tǒng)成為一個全新的利用信息處理技術(shù)討會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、加工、處理和存儲的信息系統(tǒng)。許多在手工程序中無法解決或者相當(dāng)繁瑣的會計問題在計算機(jī)環(huán)境中迎刃而解。因此，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提高會計信息質(zhì)量，成為解決會計信息無法滿足信息使用者需求問題的一個自然而有效的途徑。下面，本文將從研究會計信息失真的主要原因出發(fā)，闡釋計算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)將帶來的會計信息質(zhì)量的根本性優(yōu)化。

　　二、會計信息失真的主要成因

　　會計信息在微觀管理、宏觀調(diào)控及促進(jìn)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，都發(fā)揮著巨大的作用，它的質(zhì)量好壞直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策是否合理有效。然而近年來，會計信息的失真程度之深、范圍之廣、危害之大令人擔(dān)憂。要想解決問題，只有從問題形成的原因出發(fā)，才能尋求有效的解決的途徑。目前會計學(xué)界對會計信息失真原因的探討很多，普遍認(rèn)同的觀點是：第一，會計人員素質(zhì)不高，對會計制度所規(guī)定的程序、方法不熟悉，從而不能完全照辦；第二，管理人員和會計人員法制觀念淡薄，為達(dá)到某種目的故意不遵守現(xiàn)行會計制度等等。這些觀點雖然也正確，但很明顯并不全面。會計信息之所以越來越難以具備相關(guān)性和可靠性，以至于遭到信息使用者眾多的批評，一個非常重要的原因在于，會計信息的加工和處理在很大程度上受到了現(xiàn)行會計制度及手工會計環(huán)境的制約。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1、歷史成本原則的缺陷傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)計價建立在歷史成本基礎(chǔ)之上，這使得企業(yè)的會計信息以提供歷史成本信息為主，這種信息實際上只能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的“歷史”。它并沒有告訴人們該項資產(chǎn)現(xiàn)在的真正價值，而這才是可靠的資產(chǎn)價值信息應(yīng)有之義。尤其是在物價劇烈變動時期，歷史成本會計所提供的資產(chǎn)信息的可靠性會大打折扣。只要財務(wù)會計采用歷史成本作為計量基礎(chǔ)，以名義幣值作為計量單位，它的信息質(zhì)量就肯定達(dá)不到使用者所要求的相關(guān)性。而在傳統(tǒng)的會計處理方法下，試圖改變財務(wù)會計計量基礎(chǔ)和計量單位的所有努力大多未見良好成效。

　　2、貨幣計量原則的缺陷傳統(tǒng)會計僅把資金運(yùn)動作為企業(yè)會計的核算對象，這存在兩個不可否認(rèn)的缺陷，即計量手段的單一性和計量內(nèi)容的片面性，使得會計信息難以對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面的揭示，從而導(dǎo)致信息使用者難以獲得與其決策相關(guān)的充分、有效的信息。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)水平的提高，出現(xiàn)了社會責(zé)任會計、環(huán)境會計、人力資源會計等全新的會計領(lǐng)域，因而企業(yè)現(xiàn)在所能提供的會計信息實際上很有可能遺漏了相當(dāng)重要的部分，這樣的會計信息怎么能是相關(guān)的，又怎么能是可靠的呢？然而。在手工會計系統(tǒng)下，受信息處理能力的限制，擴(kuò)展會計核算對象的可實現(xiàn)程度是很低的。

　　3、會計核算事項的缺陷自從14世紀(jì)會計產(chǎn)生以來，會計核算的內(nèi)容就確定在企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項上，會計活動也只是揭示過去經(jīng)濟(jì)活動的歷史信息。而隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)水平的進(jìn)步，信息使用者的信息需求已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。據(jù)美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的調(diào)查，信息使用者已由過去僅對歷史信息的關(guān)注轉(zhuǎn)向到對歷史信息與未來信息的關(guān)注，他們更注重信息的相關(guān)性，要求企業(yè)能夠提供有關(guān)未來經(jīng)濟(jì)活動和有助于預(yù)測、評估未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。然而，在手工會計系統(tǒng)中，受信息處理能力的限制，會計人員難有精力去提供這些“額外信息”。

　　4、定期報告制度的缺陷本世紀(jì)90年代以來，隨著計算機(jī)信息處理能力的提高和日益普及，以及信息高速通道的建設(shè)，人類社會邁入了一個嶄新的時代-信息時代。在信息時代，信息成為了重要的資源和重要的生產(chǎn)要素，而信息價值的大小，在很大程度上取決于信息的時效。因此，在信息時代，會計信息使用者對會計信息的及時性要求更高。而現(xiàn)行的財務(wù)報告體系是一種定期報告制度，它所提供的會計信息在及時性方面必然受到一定的限制。試想，在定期報告制度下，如果信息使用者欲在本年5月作出某項決策，而他所依據(jù)的只能是上年末財務(wù)報告所提供的信息，會計信息的可靠性必定令人質(zhì)疑。

　　三、計算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用：對策的產(chǎn)生

　　1、計算機(jī)的發(fā)展將促進(jìn)物價變動會計的應(yīng)用，改觀歷史成本原則的缺陷在物價變動條件下，局限于歷史成本的傳統(tǒng)會計反應(yīng)遲鈍、單調(diào)、片面，所取得的會計信息相關(guān)性方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需求，但現(xiàn)在歷史成本原則仍然使用的原因是，手工條件下物價變動會計在可靠性方面具有難以彌補(bǔ)的缺陷。因為在手工條件下使用物價變動會計，相關(guān)數(shù)據(jù)的取得帶有較大的主觀性，可核性較差；同時，物價變動會計信息的提供較為復(fù)雜，而提供信息必須考慮到其帶來的效益要大于信息成本，如果事無巨細(xì)，都刻意求精，就會浪費(fèi)財力和物力，因此，物價變動會計的應(yīng)用受到了很大的約束。但是，在計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用之后，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，遠(yuǎn)程交易的大量進(jìn)行，公共數(shù)據(jù)庫的廣泛應(yīng)用，物價指數(shù)、資產(chǎn)的現(xiàn)行成本多可以從網(wǎng)絡(luò)上查到，只要在報表上注明數(shù)據(jù)出處，就能較大程度增加物價變動會計的可核性。另外，計算機(jī)技術(shù)的使用也有效地降低了信息取得的成本。首先，數(shù)據(jù)都是通過互聯(lián)網(wǎng)從公共數(shù)據(jù)庫取得，取得成本將大為降低；其次，整個報表編制可以通過系統(tǒng)軟件完成，復(fù)雜繁瑣的運(yùn)算不再需要會計人員來進(jìn)行；第三，報表報送也將通過軟盤、網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，在傳統(tǒng)報表基礎(chǔ)上追加物價變動報表為附表的邊際成本幾乎為零。

　　2、計算機(jī)技術(shù)將改變單一的貨幣計量手段，提高會計信息的可靠性在信息技術(shù)時代，電算化會計信息系統(tǒng)所具有的強(qiáng)大的信息處理及傳輸、存儲能力為會計對象的擴(kuò)展準(zhǔn)備了充分的條件。隨著會計對象的范圍由資金運(yùn)動向非資金運(yùn)動領(lǐng)域的擴(kuò)展，客觀上已要求會計信息系統(tǒng)改變傳統(tǒng)會計采用貨幣這種單一的計量手段。而且，在電算化會計信息系統(tǒng)中，系統(tǒng)本身的強(qiáng)大信息處理能力使得傳統(tǒng)會計計量的困惑獲得順利解決，貨幣和非貨幣計量單位都可以作為會計計量的單位得以實現(xiàn)。

　　3、在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計確認(rèn)的范圍將進(jìn)一步延伸，會計信息的決策相關(guān)性增強(qiáng)電算化會計信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展，使信息處理能力不再成為影響會計人員向信息使用者提供更充分、有效信息的制約因素。企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)行為，未來的經(jīng)濟(jì)利益或未來的機(jī)會和風(fēng)險等與信息使用者高度相關(guān)的信息也將進(jìn)入會計確認(rèn)的范圍，這會大大加強(qiáng)會計信息的相關(guān)性。

　　4、計算機(jī)的應(yīng)用使報表的及時報送不再成為問題在現(xiàn)代信息技術(shù)出現(xiàn)之前，傳遞會計信息需花費(fèi)較高的成本和相對較長的時間，所以，受成本-效益原則的約束，企業(yè)只能定期編制財務(wù)報告，這使財務(wù)報告所提供信息的及時性受到嚴(yán)重影響。而電子聯(lián)機(jī)實時報告的出現(xiàn)，正好彌補(bǔ)傳統(tǒng)人工會計系統(tǒng)的這一局限性。電子聯(lián)機(jī)實時報告的一個顯著優(yōu)點就是在任何時點，企業(yè)都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項反映在財務(wù)報告上，信息使用者則可從網(wǎng)絡(luò)上隨時獲得動態(tài)的財務(wù)報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束才可獲得。這種實時處理、隨時提供信息的特點是以往的人工會計系統(tǒng)所無法比擬的。