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會計新規(guī)下,企業(yè)有晴有雨

來源: 尉敏 編輯: 2007/03/08 14:57:45  字體:

  自2006年2月15日財政部頒布新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”)以來,“新會計準(zhǔn)則”一直唱響著中國會計界的主旋律。歷經(jīng)多年醞釀終于破繭而出的新會計準(zhǔn)則體系實現(xiàn)了與國際會計慣例的實質(zhì)性趨同,這份用中文表述的會計新規(guī)既體現(xiàn)了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)的精神(如引入現(xiàn)值和公允價值計量基礎(chǔ),將財務(wù)報告的表述改為財務(wù)報表以及少數(shù)股東權(quán)益的移位等);針對業(yè)務(wù)特殊、結(jié)構(gòu)復(fù)雜的交易(如同一控制下的企業(yè)合并等)和特定類型行業(yè)(如生物資產(chǎn)和石油天然氣等)的會計核算做出了具體的規(guī)定。同時,新準(zhǔn)則充分考慮了中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點,保留了一些不同于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定,如已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回、針對某些政府補助的特殊會計處理以及不具有投資關(guān)系的國有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。與國際慣例實質(zhì)性趨同的新會計準(zhǔn)則體系的頒布,在中國會計國際化的征程中邁出了重要一步。

  與新準(zhǔn)則頒布接踵而來的是財政部對新準(zhǔn)則執(zhí)行時間表的安排,根據(jù)財政部的規(guī)定,新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實施,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。隨著歷史的車輪駛?cè)?007年,上市公司2006年年報披露工作也拉開了帷幕。根據(jù)上、深兩交易所的部署,上市公司應(yīng)當(dāng)于2007年4月30日前完成2006年年報披露工作,特別要求上市公司要結(jié)合新準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點,在年報中詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新準(zhǔn)則后公司可能發(fā)生的會計政策、會計估計變更及其對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。

  對企業(yè)而言,新會計準(zhǔn)則意味著什么?挑戰(zhàn)還是機(jī)遇?各界反應(yīng)不一。對于財政部未作出明確強制時間要求的其他企業(yè),其執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性如何?為了解實務(wù)界對新會計準(zhǔn)則實施的看法,ACCA北京代表處于2006年12月24日召開“直面2007年新會計準(zhǔn)則正式實施的挑戰(zhàn)”主題研討會。與會有關(guān)人士就新準(zhǔn)則對企業(yè)的影響從不同角度進(jìn)行了廣泛交流。

  會計國際化有助于企業(yè)國際化和內(nèi)部管理

  隨著經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO,“Made in China”的商品在世界各國隨處可見。在中國商品大量出口的同時,近年全球被訴傾銷的4000多個品類商品中,近1/3都是針對中國的。統(tǒng)計資料顯示,中國企業(yè)在國際貿(mào)易的反傾銷訴訟中,因敗訴遭受的損失已超過96億美元,其中,會計準(zhǔn)則未能與國際接軌成為其中一個重要原因。在反傾銷大有愈演愈烈的形勢下,產(chǎn)品成本的計量如何才能讓國際市場信服,成為國內(nèi)眾多出口企業(yè)的“心病”。根據(jù)之前的準(zhǔn)則和會計制度,企業(yè)為職工繳存的社會保險、住房公積金等計入期間費用,沒有計入產(chǎn)品成本,因此,歐美國家總是不理解,在中國產(chǎn)品的成本構(gòu)成里,人工成本所占比例相對較小。而按照國際慣例,產(chǎn)品成本構(gòu)成中,人工成本所占比例應(yīng)是最大的。而且,原有會計規(guī)定中,對有關(guān)會計要素的計量等都沒有采用國際慣用的公允價值。應(yīng)時而出的新準(zhǔn)則對企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出全部計入職工薪酬(包括各種社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費等),根據(jù)不同情況將職工薪酬計入產(chǎn)品成本或相關(guān)資產(chǎn)成本。由此可見,新會計準(zhǔn)則的實施為國內(nèi)出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷訴訟平添了幾分勝算。

  不僅如此,中國海洋石油有限公司財務(wù)報告及業(yè)務(wù)分析高級主管李鵬認(rèn)為,新準(zhǔn)則的實施在降低融資成本、保證會計信息質(zhì)量等方面有助于中國公司的發(fā)展。他指出,公司的目標(biāo)是投資者利益最大化。由于舊準(zhǔn)則存在一些問題,公司對外披露的信息不是很透明、合理,造成投資者和公司管理層在信息上的不對稱。從公司治理角度來看,這種情形不利于公司目標(biāo)的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則采用了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的原則,對會計信息質(zhì)量有比較好的保證。目前,國內(nèi)許多企業(yè)都在走國際化的道路,按照與國際準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則提供的會計信息更符合國際資本市場和其他的融資渠道的要求,便于國際投資者的理解和評估。此外,中國企業(yè)越來越多地參與國際并購,以與國際準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則作為會計信息編報基礎(chǔ),對于并購的成功及所需成本等的影響都是正面的?!?/p>

  北京羅地亞東方化工有限公司的王新江認(rèn)為,新準(zhǔn)則的實施有利于外資企業(yè)的管理。他說:“外資企業(yè)通常需要按中國及控股公司所在國(或上市所在地)等多個標(biāo)準(zhǔn)披露會計信息,雖然這對國內(nèi)的外資企業(yè)依據(jù)境外標(biāo)準(zhǔn)編制的財務(wù)報表沒有直接影響,但新準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)的趨同,可以使這些企業(yè)依據(jù)中國標(biāo)準(zhǔn)制定的會計政策、財務(wù)制度更大程度上采用與其總部一致的規(guī)定,并使不同標(biāo)準(zhǔn)的報表結(jié)果更為接近,因此,有利于集團(tuán)的財務(wù)管理?!?/p>

  企業(yè)是一國經(jīng)濟(jì)的微觀元素,因此,實施新會計準(zhǔn)則在幫助國內(nèi)企業(yè)在國際化進(jìn)程中做大做強的同時,必將為進(jìn)一步加深中國參與國際化的程度和促進(jìn)中國宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供強大的助推力。

  執(zhí)行新準(zhǔn)則的積極性因動機(jī)和成本因素大打折扣

  截至目前,雖然新會計準(zhǔn)則的“試驗田”僅選中了上市公司,對其他企業(yè)尚未給出時間表,只是鼓勵執(zhí)行,但基本可以肯定的是,新會計準(zhǔn)則在其他企業(yè)的施行,只是時間早晚的問題。新會計準(zhǔn)則中重要條款的變化,雖然不會在本質(zhì)上影響企業(yè)的盈利能力,但執(zhí)行新準(zhǔn)則會對企業(yè)的業(yè)績表現(xiàn)產(chǎn)生影響,進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及與投資者的關(guān)系。因此,新準(zhǔn)則的影響范圍絕不僅僅局限于上市公司,而是波及所有行業(yè)的所有企業(yè),并且,這種影響還是全方位的。

  顯然,是否執(zhí)行、早執(zhí)行還是晚執(zhí)行新會計準(zhǔn)則,會在多方面對企業(yè)產(chǎn)生直接或間接影響。有著多年實務(wù)操作經(jīng)驗的景華天創(chuàng)(北京)咨詢有限公司執(zhí)行董事、總經(jīng)理丘創(chuàng)先生,一針見血地指出了企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則的動機(jī):“總的來說,影響企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則積極性的動機(jī)主要有兩個,一是稅收動機(jī),二是融資動機(jī)。兩者的影響是反向的:融資動機(jī)趨向于把報表做得好看,而稅收動機(jī)則趨向于將利潤做少,少納稅。”

  中小企業(yè)對新準(zhǔn)則作何表情?北京天地房地產(chǎn)開發(fā)有限公司副總經(jīng)理馬篆階的話很具代表性:“對于執(zhí)行新準(zhǔn)則,多數(shù)小企業(yè)可能沒有什么緊迫感,如果有選擇余地的話,恐怕當(dāng)前這種狀況還要繼續(xù)維持下去。作為小企業(yè),我們非常渴望準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)能夠盡快推出適用于中小企業(yè)、簡化的會計準(zhǔn)則。” 丘創(chuàng)一針見血地指出了中小企業(yè)對會計新規(guī)淡然置之的原因:“主要還是成本問題”。他認(rèn)為,即便是一些出口企業(yè),如紡織品、小五金類的出口企業(yè),新會計準(zhǔn)則可能給反傾銷訴訟帶來的優(yōu)勢也不能有效提高這些企業(yè)執(zhí)行新規(guī)的熱度。

  挑戰(zhàn)不容低估

  值得注意的是,雖然新準(zhǔn)則有助于提高會計信息質(zhì)量和透明度,但仍留給公司較大的利潤操縱空間。如新準(zhǔn)則允許企業(yè)將債務(wù)重組收益作為利潤,盡管這一規(guī)定與國際慣例趨同,但某些高負(fù)債公司借此蓄意包裝利潤的威脅還是現(xiàn)實存在的;公允價值操作的不確定性,使得房地產(chǎn)、金融等資產(chǎn)價值的評估大受影響,有可能成為某些企業(yè)操縱利潤的新工具?!坝仙?,多提跌價準(zhǔn)備;盈利下滑,沖回跌價準(zhǔn)備”是上市公司操縱利潤的常用手段之一,盡管新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定堵住了這一調(diào)節(jié)利潤的漏洞,但部分公司可能會在2006年通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值使利潤“一飛沖天”。新準(zhǔn)則能否有效遏制財務(wù)丑聞?監(jiān)管層面臨著嚴(yán)峻考驗。

  即使是在歐洲,向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則過渡的過程也伴隨著失誤、混亂和驚慌失措。從新準(zhǔn)則頒布至具體實施,留給上市公司“消化”的時間只有10個半月,而新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》直至2006年11月份才姍姍遲來,對于上市公司和注冊會計師而言,無疑是巨大的挑戰(zhàn)。如果執(zhí)行新準(zhǔn)則,首先意味著企業(yè)需要評估修訂內(nèi)容可能產(chǎn)生的影響,對可供選擇的會計處理方法做出關(guān)鍵判斷,制定自身的會計政策體系以適應(yīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則的要求。隨后,再將新政策和新制度真正嵌入到企業(yè)的財務(wù)報告流程和日常經(jīng)濟(jì)管理活動中。由于實施新準(zhǔn)則涉及企業(yè)的多個方面,對中國企業(yè)來說,執(zhí)行新會計準(zhǔn)則成為一項不小的負(fù)擔(dān)。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未針對新會計準(zhǔn)則出臺詳細(xì)的稅務(wù)處理規(guī)定,隨著新準(zhǔn)則與稅收規(guī)定之間差異的進(jìn)一步擴(kuò)大,所需的大量調(diào)整在一定程度加大了企業(yè)的工作量和工作難度。丘創(chuàng)認(rèn)為新會計準(zhǔn)則中實施難度最大的是所得稅準(zhǔn)則,他說:“新所得稅準(zhǔn)則采用了與國際會計準(zhǔn)則一致的遞延納稅法,而且是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這與以前的利潤表債務(wù)法有根本不同,導(dǎo)致調(diào)整的范圍不僅僅是影響損益的項目,結(jié)果是暫時性差異的調(diào)整范圍擴(kuò)大。也就是說企業(yè)資產(chǎn)的賬面值和計稅基礎(chǔ)之間的差異比以前損益項目的時間性差異寬泛得多,調(diào)整的內(nèi)容更多。而且新準(zhǔn)則又涉及資產(chǎn)的公允價值,而稅務(wù)很多規(guī)則是基于歷史成本的,這又是暫時性差異比以往時間性差異調(diào)整項目更多的重要原因?!崩铢i認(rèn)為,公司財務(wù)人員根據(jù)會計準(zhǔn)則或以前的會計制度完成財務(wù)報表編制工作之后,年底還要經(jīng)過稅務(wù)部門的審查。原先的準(zhǔn)則與稅收規(guī)定之間的差異較小,很多不是根本性的,或者說徹底顛覆性的。對于會計要素的計量,新會計準(zhǔn)則一改原先以歷史成本為計量基礎(chǔ)的狀況,引入公允價值和現(xiàn)值計量基礎(chǔ);但是,當(dāng)前有關(guān)的稅收制度或要求并未做出相應(yīng)的變動,導(dǎo)致按新會計準(zhǔn)則編制的會計信息和根據(jù)有關(guān)稅務(wù)規(guī)定提供的信息之間存在比較大的差異,必然需要大量的調(diào)整。對一般公司而言,如果以前沒有稅務(wù)會計的準(zhǔn)備,單靠一般財務(wù)人員不可能完成如此大的調(diào)整工作。

  從事過信息系統(tǒng)實務(wù)的丘創(chuàng)對執(zhí)行新準(zhǔn)則會大大增加企業(yè)信息系統(tǒng)成本表示了擔(dān)憂。他認(rèn)為:“新準(zhǔn)則的實施將大大提高企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入,而準(zhǔn)則制定者一般不會考慮新準(zhǔn)則執(zhí)行的信息成本問題??梢赃@樣講,一個大的企業(yè)集團(tuán)如果嚴(yán)格按新會計準(zhǔn)則或IFRS的要求合并報表,并同時支持薩班斯法案,如果買世界級的合并報表軟件工具來實現(xiàn),僅在合并報表信息系統(tǒng)上的投資至少要三、四百萬元的數(shù)額?!崩铢i和王新江都認(rèn)為企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則會大大增加企業(yè)在信息系統(tǒng)上的投入。李鵬和王新江也認(rèn)為,由于新準(zhǔn)則實施會涉及大量數(shù)據(jù)的追溯調(diào)整,僅靠手工調(diào)整難以實現(xiàn)也難以保證調(diào)整的準(zhǔn)確性,需要借助很好的信息系統(tǒng)才能實現(xiàn),因此,執(zhí)行新準(zhǔn)則對信息系統(tǒng)提出了較高要求。

  實施新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響是全方位的。中國工商銀行北京市分行信貸管理部的呂周勇表示,“由于公允價值計量模式的引入以及一些條款的重大變化,新準(zhǔn)則實施必然引起利潤波動幅度的增大;新準(zhǔn)則對于金融企業(yè)的影響遠(yuǎn)不止這些,例如會對銀行的信貸業(yè)務(wù)帶來沖擊。從短期來看,我個人認(rèn)為對于國有大型上市公司而言,報表的調(diào)整變化對于這些企業(yè)信用評級的影響不大,相比較,對大型非國有上市公司的影響相對大些。”王新江對此也深有感觸:企業(yè)為獲得借款需要符合的財務(wù)比率很可能會因新準(zhǔn)則的實施而被打破或繃緊,加大了融資的不確定性,為此,企業(yè)需要重新審閱相關(guān)條款以識別并矯正潛在問題。

  “像我們這些小企業(yè),財務(wù)人員力量薄弱,能夠維持日常經(jīng)營管理,按時納稅就行了。執(zhí)行新準(zhǔn)則對我們來說確實是一個挑戰(zhàn),也是一種負(fù)擔(dān)?!瘪R篆階的上述談話代表了多數(shù)中小企業(yè)的看法。對此,丘創(chuàng)也不為擔(dān)憂,“出于執(zhí)行成本考慮,如果執(zhí)行新準(zhǔn)則,多數(shù)中小企業(yè)恐怕會請會計師事務(wù)所代為做賬?!?/P>

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