一、科斯的交易費用理論

　　科斯在其1937年“企業(yè)的性質(zhì)”一文中首次引入了交易費用的概念，他認(rèn)為：市場定價機制的運行是有費用的，這一費用就是交易費用，它包括：發(fā)現(xiàn)價格、談判、起草合同、檢查貨物、解決爭議等等。由于市場定價機制的運行需要成本，組建企業(yè)、以企業(yè)內(nèi)部的計劃安排取代部分市場交易，能有效降低市場交易費用，從而獲得更高的收益。這就回答了古典經(jīng)濟學(xué)無法解釋的問題：既然市場能有效實現(xiàn)社會資源流動和配置，為什么還需要企業(yè)？既然市場活動是一個過程而非一個點，這一過程要發(fā)生費用，這就使得制度安排顯得必要。這種制度安排不僅包括企業(yè)組織形式及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，還包括市場制度安排等。

　　一般認(rèn)為，科斯定理是三個相互聯(lián)系的定理組成：

　　科斯第一定理：如果交易費用為零，不管權(quán)利初始安排如何，當(dāng)事人之間的談判都會導(dǎo)致那些財富最大化的安排，即：市場機制會自動使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)。

　　科斯第二定理（即科斯定理的反定理）：在交易費用大于零的世界里，不同的權(quán)利界定，會帶來不同效率的資源配置。也就是說，交易是有成本的，不同的產(chǎn)權(quán)制度下，交易的成本不同，從而對資源配置的效率有不同的營銷，所以，為了優(yōu)化資源配置，產(chǎn)權(quán)制度選擇是必要的。

　　科斯第三定理：由于制度本身的設(shè)計、制定、實施與改革等也是有成本的，所以，對不同的制度、一種制度的不同設(shè)計、要不要建立相應(yīng)的制度、要不要變革以及如何變革制度，同樣存在著選擇的必要，選擇的標(biāo)準(zhǔn)就是制度成本最低化。

　　二、科斯定理與會計準(zhǔn)則的關(guān)系

　　只要認(rèn)真考察會計準(zhǔn)則的本質(zhì)意義及產(chǎn)權(quán)和產(chǎn)權(quán)制度的含義，就可以發(fā)現(xiàn)：會計準(zhǔn)則屬于產(chǎn)權(quán)制度范疇，它是產(chǎn)權(quán)制度的一種或特定社會產(chǎn)權(quán)制度的一個組成部分。

　　所謂產(chǎn)權(quán)，就是財產(chǎn)權(quán)利；特定的產(chǎn)權(quán)，就是特定主體對特定財產(chǎn)的權(quán)利。由于某個主體擁有對特定財產(chǎn)的某項權(quán)利，就意味著別的主體不能同時再擁有這項權(quán)利（排他性），因此，產(chǎn)權(quán)實質(zhì)上是人們圍繞財產(chǎn)而建立或發(fā)射的一種經(jīng)濟關(guān)系；產(chǎn)權(quán)制度是界定、確認(rèn)和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的各種制度，也就是制度化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。這里的“制度”，不僅僅是指生產(chǎn)資料所有制，也包括具體的、對財產(chǎn)各項權(quán)利加以界定、確認(rèn)和保護(hù)的法律、規(guī)則、準(zhǔn)則等，而且，更多的時候指這種具體制度。產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度化的途徑是多樣的，它既包括具有制度意義的法律、法規(guī)或規(guī)則，也包括法律廣義化的“約定俗成”的行為規(guī)范，如道德標(biāo)準(zhǔn)、意識形態(tài)等。既然如此，則會計準(zhǔn)則也自然包含在其中，因為會計準(zhǔn)則就是借助對會計行為的規(guī)范與約束，實現(xiàn)對產(chǎn)權(quán)的保護(hù)?？梢哉f，任何一種會計準(zhǔn)則、制度或其早期的雛形，都自覺或不自接地體現(xiàn)了對某些特定主體的產(chǎn)權(quán)——財產(chǎn)權(quán)利或直接地說就是利益——保護(hù)的傾向。

　　三、科斯定理對我們認(rèn)識會計準(zhǔn)則的啟示

　　啟示一：如果科斯第一定理的“交易費用為零”的假設(shè)成立，會計準(zhǔn)則就失去存在的意義。由此可反證出：會計準(zhǔn)則有其存在的必要。

　　因為，既然不管產(chǎn)權(quán)歸誰，資源配置都會實現(xiàn)最優(yōu)，則原有產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)即使被剝脫也不會影響資源配置。而作為保護(hù)產(chǎn)權(quán)、反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會計準(zhǔn)則，在交易費用為零的前提下，也就失去其特定存在意義。

　　而現(xiàn)實是，交易費用并不為零，由此可反證出：會計準(zhǔn)則有其存在的必要。

　　啟示二：根據(jù)科斯第二定理可推出，究竟制定何種會計準(zhǔn)則，選擇的依據(jù)是交易費用的高低。

　　就特定意義而言，會計具有管理功能，會計活動是在會計準(zhǔn)則這一產(chǎn)權(quán)制度下的交易活動，其成本就是交易費用。不同準(zhǔn)則下，會計活動的交易費用不同，應(yīng)選擇是會計活動費用相對最低、最有益于企業(yè)管理的會計準(zhǔn)則。如在物價變動不大時，準(zhǔn)則對物價變動影響披露要求不高，而在通貨膨脹下，會計準(zhǔn)則對物價變動影響披露要求提高；而企業(yè)也會考慮信息披露內(nèi)外部成本而決定是否有必要披露、如何披露能既滿足準(zhǔn)則要求又最省成本。

　　啟示三：由科斯第三定理推出：會計準(zhǔn)則本身的制度實施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，稱為選擇制定何種制度、如何制定、任何事實的依據(jù)。

　　比如，在確定選擇什么樣的準(zhǔn)則——指導(dǎo)性還是強制性的——時，就需要綜合考慮兩類準(zhǔn)則制度成本的高低。強制性準(zhǔn)則由于強制執(zhí)行，制定、實施成本較低，但負(fù)面效應(yīng)大；而指導(dǎo)性準(zhǔn)則，其權(quán)威來自科學(xué)性，制定成本較高，執(zhí)行也需要多方宣傳監(jiān)督，實施成本也較高，但負(fù)面效應(yīng)一般相對較小。并且指導(dǎo)性準(zhǔn)則更易于修訂，調(diào)整成本較低。所以，總而言之，在經(jīng)濟及環(huán)境穩(wěn)定的總體條件下，選擇強制性準(zhǔn)則，因其制度總成本在此時相對較低；反過來，在經(jīng)濟環(huán)境充滿創(chuàng)新變動的總體條件下，選擇指導(dǎo)性準(zhǔn)則，因其制度成本在此時相對較低。

　　綜上所述，從產(chǎn)區(qū)和制度經(jīng)濟學(xué)的角度分析，會計準(zhǔn)則是企業(yè)制度的一個組成部分。因為現(xiàn)實中交易費用的存在，會計準(zhǔn)則總的來說，有其存在的必要性。具體來說，判斷一項會計準(zhǔn)則是否合理，主要看其交易成本與制度成本之和是否最低。也就是說，在理想前提下，某一會計準(zhǔn)則內(nèi)容的確定、會計準(zhǔn)則外在形式的選擇、會計準(zhǔn)則的制定過程等，都是交易成本與制度成本之和最低化的產(chǎn)物。簡而言之，這其實就是在會計準(zhǔn)則制定過程中通常所說的：成本／效益原則。

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